會計經(jīng)驗：4S店試駕車賬務(wù)處理

4S店試駕車賬務(wù)處理某品牌汽車4S店（系一般納稅人）2014年10月份，將當月從上一級4S店購進的一輛庫存商品車輛做本店試乘試駕車輛，購車取得的增值稅專用發(fā)票金額為150000元，當月自己為自己開具了機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，已認證抵扣，并按規(guī)定辦理了車輛掛牌手續(xù)。

賬務(wù)處理

2014年10月購入車輛會計處理：（單位：元，下同）

借：庫存商品150000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500

銀行存款175500

轉(zhuǎn)做試乘試駕車時：

借：固定資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000。

稅會政策分析

1.企業(yè)此種行為不屬于增值稅條例規(guī)定的視同銷售行為

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定了八種視同銷售行為：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)此種行為不屬于上述任何一種。

2.自己為自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票不符合相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)此種行為不屬于經(jīng)營行為。目前，對于此行為，并沒有特殊的政策規(guī)定。

3.該企業(yè)此種行為不屬于會計準則中的收入

《企業(yè)會計準則第14號收入》第二條界定收入是指企業(yè)在日常生活中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

因此，企業(yè)此種行為不符合會計準則中對收入的定義。

實務(wù)操作

筆者認為，對于4S店試乘試駕車輛可以通過上游供應(yīng)商直接開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票來做抵扣稅款及車輛掛牌憑證。但實際了解4S店日常經(jīng)營中，往往是汽車生產(chǎn)廠家指定店內(nèi)現(xiàn)有庫存商品做試乘試駕車。如果車輛已先期開具增值稅專用發(fā)票做了入庫，廠家指定庫存轉(zhuǎn)做試乘試駕車輛，4S店只能自己為自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，雖不符合發(fā)票管理規(guī)定，但確實沒有更好的解決辦法。但要注意轉(zhuǎn)做試乘試駕車時的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500

貸：庫存商品150000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500。

風險提示

企業(yè)此種行為之所以不能做主營業(yè)務(wù)收入，是因為它既不符合稅收政策中的視同銷售規(guī)定，也不符合會計準則中關(guān)于收入的定義。不要誤認為企業(yè)此種行為對企業(yè)所得稅無任何影響，如果如本例中企業(yè)記做主營業(yè)務(wù)收入，會直接虛增企業(yè)所得稅中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費及廣告宣傳費的計算基數(shù)，如果不及時主動進行納稅調(diào)增，會面臨稅收處罰。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課