生產(chǎn)型企業(yè)成本核算實(shí)務(wù)

第第#頁(yè)，共6頁(yè)生產(chǎn)型企業(yè)成本核算實(shí)務(wù)規(guī)范成本核算工作，提高成本核算質(zhì)量，充分發(fā)揮成本核算的作用，為企業(yè)成本控制科學(xué)決策提供依據(jù)。一、成本核算原則實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則實(shí)際成本計(jì)價(jià)也稱(chēng)歷史成本計(jì)價(jià)，是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本入帳，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中按成本反映。實(shí)際成本計(jì)價(jià)包括兩個(gè)方面的含義，一是對(duì)生產(chǎn)耗用的原材料、燃料、動(dòng)力、折舊及其他材料和費(fèi)用，都必須按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；二是對(duì)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)也要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；分期核算原則成本核算中的分期，必須與會(huì)計(jì)核算年度的分期一致，這樣有利于各項(xiàng)核算工作的開(kāi)展。成本核算，包括費(fèi)用的歸集、匯總與分配都是按月進(jìn)行的，而產(chǎn)成品（完工產(chǎn)品）成本的計(jì)算則與生產(chǎn)類(lèi)型有關(guān)，與成本計(jì)算期不一定一致，與生產(chǎn)周期一致。成本分期核算原則，主要是分清當(dāng)月發(fā)生和當(dāng)月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的界限，從時(shí)間上確定各個(gè)成本計(jì)算期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行成本核算，保證成本核算的正確性；合法性原則計(jì)入成本的費(fèi)用，都必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入成本。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，下列支出不得列入成本和費(fèi)用：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)，買(mǎi)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財(cái)務(wù)處理上不能與收益性支出混淆，應(yīng)將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配攤銷(xiāo)，不得直接一次性列入成本和費(fèi)用；對(duì)外投資的支出；被沒(méi)收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈(zèng)、贊助支出，在會(huì)計(jì)處理上，只能列入營(yíng)業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤(rùn)中支付；分配給投資者的利潤(rùn)，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為利潤(rùn)分配處理；資產(chǎn)的利息，基本建設(shè)期間借款發(fā)生的利息支出，可計(jì)入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價(jià)組成部分；清算期間發(fā)生的利息可計(jì)入清算費(fèi)用；企業(yè)開(kāi)辦期間發(fā)生的利息支出，可作為開(kāi)辦費(fèi)待開(kāi)業(yè)后分期攤銷(xiāo)；國(guó)家規(guī)定不得列入成本和費(fèi)用的其他支出。一貫性原則與成本核算有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。不得通過(guò)任意改變會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤(rùn)。劃分資產(chǎn)性支出和收益性支出原則5.1資產(chǎn)性支出是指某項(xiàng)支出的發(fā)生與取得本期受益無(wú)關(guān)或者說(shuō)不是單為取得本期收益而發(fā)生的支出，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出。收益性支出是指某項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，也就是說(shuō)支出僅僅與本期收益有關(guān)，如生產(chǎn)過(guò)程中原材料的消耗、直接工資、制造費(fèi)用及期間費(fèi)用均屬于收益性支出；構(gòu)成資產(chǎn)的資產(chǎn)性支出，要在使用過(guò)程中才能逐漸轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用。收益性支出計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本或作為期間費(fèi)用單獨(dú)核算，全部由當(dāng)期收入來(lái)抵償；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用可按下列三種方式確認(rèn)：按因果關(guān)系確認(rèn)。對(duì)于費(fèi)用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關(guān)系的支出，應(yīng)在該項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項(xiàng)收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)，先作為計(jì)入存貨的成本確認(rèn)；b按受益期分配確認(rèn)。對(duì)于支出的效益涉及若干會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)性支出，應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期，按合理的方式分配確認(rèn)為費(fèi)用，分別與各受益期的收入配比，例如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；c按發(fā)生的時(shí)期立即確認(rèn)。對(duì)于既無(wú)明顯因果關(guān)系，又難以按受益原則進(jìn)行分配的支出，在發(fā)生的當(dāng)期立即確認(rèn)，即作為期間費(fèi)用與發(fā)生當(dāng)期的收入配比。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本核算時(shí)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在成本核算時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括本期，而且還包括以后各期，就應(yīng)按其受益期分?jǐn)?，不能全部列于本期；?duì)于雖未發(fā)出的費(fèi)用，但卻應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，則應(yīng)先行預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用中，待支出時(shí)，就不再列入費(fèi)用。企業(yè)不能利用待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)成本，使成本計(jì)算失去真實(shí)性。為了正確核算產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清以下成本費(fèi)用的界限：本期成本與下期成本的界限，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定成本費(fèi)用的歸屬，通過(guò)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用核算，及采用估價(jià)入帳、余料退庫(kù)等辦法，劃分本期成本與下期成本的界限；在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，必須加強(qiáng)車(chē)間生產(chǎn)的投入產(chǎn)出管理，結(jié)合定期盤(pán)存，確保期末在產(chǎn)品數(shù)量準(zhǔn)確，并按規(guī)定方法正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)成本和產(chǎn)成品實(shí)際成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本；各種產(chǎn)品之間成本費(fèi)用的界限，凡是能夠直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的各項(xiàng)直接費(fèi)用，都要直接計(jì)入；凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認(rèn)的費(fèi)用，要根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間分配；產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限，期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益。重要性原則是指對(duì)成本有重要影響的內(nèi)容和項(xiàng)目，把它作為重點(diǎn)單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目進(jìn)行核算與反映，力求準(zhǔn)確，而對(duì)于那些次要內(nèi)容和項(xiàng)目從簡(jiǎn)核算與合并反映。例如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成分的原材料、生產(chǎn)工人的工資就直接計(jì)入產(chǎn)品成本中“直接材料”、“直接人工”項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行反映；對(duì)于一般性耗用的數(shù)額不大的材料費(fèi)用就計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用在綜合項(xiàng)目中合并反映，從而使成本指標(biāo)達(dá)到最佳的成本效益和經(jīng)濟(jì)效益。二、成本核算組織架構(gòu)與職責(zé)公司設(shè)成本管理科，負(fù)責(zé)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)成本、運(yùn)營(yíng)效益進(jìn)行分析、監(jiān)督和管理。財(cái)務(wù)部設(shè)置成本會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)公司及車(chē)間成本統(tǒng)計(jì)、核算和分析。公司建立兩級(jí)成本核算組織。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)公司整體的會(huì)計(jì)核算工作，成本管理科和財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)對(duì)車(chē)間成本核算的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。車(chē)間成本核算工作職責(zé)在生產(chǎn)部門(mén)和車(chē)間設(shè)置的成本核算人員，可以兼職負(fù)責(zé)成本管理工作。車(chē)間成本核算人員的工作職責(zé)如下：負(fù)責(zé)成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的編制和平衡工作，并檢查督促計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行；負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本核算、帳簿登記和報(bào)表編制工作，并開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算；負(fù)責(zé)產(chǎn)品投入產(chǎn)出核算，加強(qiáng)在制品數(shù)量和成本管理，確保在制品帳實(shí)相符；負(fù)責(zé)內(nèi)部結(jié)算;負(fù)責(zé)生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)的控制和成本管理責(zé)任制的貫徹，并代表車(chē)間對(duì)外進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任補(bǔ)償結(jié)算;負(fù)責(zé)車(chē)間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分解落實(shí)，開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，組織制訂降低成本措施；在車(chē)間領(lǐng)導(dǎo)組織下，會(huì)同其他職能機(jī)構(gòu)和人員，加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作；協(xié)助車(chē)間領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部各級(jí)機(jī)構(gòu)或人員，在執(zhí)行成本計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)方面的實(shí)際效果，進(jìn)行考核；協(xié)助車(chē)間領(lǐng)導(dǎo)作好財(cái)產(chǎn)管理工作，協(xié)助、配合成本管理中心做好成本綜合管理工作。負(fù)責(zé)指導(dǎo)工段、班組的經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。公司所有產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，集中在財(cái)務(wù)部統(tǒng)一核算。三、成本費(fèi)用核算內(nèi)容制造成本制造成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用的總和,它們可歸納為:直接費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，能直接計(jì)入某種產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、外購(gòu)件、外協(xié)加工費(fèi)、專(zhuān)用工具、燃料動(dòng)力等及其他直接費(fèi)用。上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本；間接費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除直接費(fèi)用之外的一切費(fèi)用，包括企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)單位（車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費(fèi)用，以及不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本；生產(chǎn)成本劃分為如下項(xiàng)目：直接材料一一指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料（鋼材、設(shè)備、電器、管件、化工、舾裝件、焊材）、外購(gòu)件、外協(xié)費(fèi)、包裝物、專(zhuān)用工裝等。用于產(chǎn)品制造且在該產(chǎn)品制造中消耗結(jié)束的，凡能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，也可列入本項(xiàng)目；直接工資——直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資及計(jì)提的各項(xiàng)附加；燃料及動(dòng)力燃料動(dòng)力（如電能、氧氣、乙炔氣）如能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，也可列入本項(xiàng)目；制造費(fèi)用一一公司各生產(chǎn)單位（車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，難以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括車(chē)間管理人員及輔助工人工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)（制造部門(mén)所發(fā)生的）、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費(fèi)用。期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用按規(guī)定進(jìn)行匯總，直接計(jì)入當(dāng)期損益。該費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。期間費(fèi)用的核算內(nèi)容：管理費(fèi)用企業(yè)行政管理部門(mén)在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括如下內(nèi)容：（見(jiàn)附件7.3）；財(cái)務(wù)費(fèi)用一一企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等；營(yíng)業(yè)費(fèi)用一一企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中和提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括如下內(nèi)容：（見(jiàn)附件7.4）。四、成本核算程序1.成本計(jì)算對(duì)象本公司生產(chǎn)方式屬于單件項(xiàng)目訂單式生產(chǎn)，因此以每一項(xiàng)訂單或項(xiàng)目作為成本計(jì)算對(duì)象；企業(yè)生產(chǎn)的一切可供對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品和服務(wù)，廠內(nèi)自制自用品，自營(yíng)的各種專(zhuān)項(xiàng)工程等，應(yīng)分別列入生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，或簽發(fā)工作命令進(jìn)行生產(chǎn)，并據(jù)以分別核算成本，不得混淆和遺漏；財(cái)務(wù)核算部門(mén)可以按照實(shí)際需要確定其他成本計(jì)算對(duì)象。成本核算方法對(duì)訂單項(xiàng)下的產(chǎn)品和服務(wù)、以項(xiàng)目為組織形式的自制設(shè)備、專(zhuān)項(xiàng)工程等，采用項(xiàng)目核算法；根據(jù)不同客戶(hù)及訂單批次，設(shè)立訂單項(xiàng)目成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄以便歸集和計(jì)算各項(xiàng)目產(chǎn)品制造成本；2.2根據(jù)當(dāng)月各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表或匯總表，分配各種要素費(fèi)用；屬于各項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)所耗的直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入各項(xiàng)目產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)相應(yīng)的成本項(xiàng)目中，不能直接計(jì)入的直接費(fèi)用應(yīng)編制費(fèi)用分配表按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，然后計(jì)入各項(xiàng)目產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對(duì)于跨期、跨項(xiàng)目攤提的費(fèi)用，編制費(fèi)用攤銷(xiāo)表，攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本的待攤費(fèi)用、計(jì)提預(yù)提費(fèi)用和低值易耗品攤銷(xiāo)費(fèi)用。生產(chǎn)成本的匯集和分配直接材料直接材料原則上采取直接計(jì)入的方式，占比較小的其他零星材料，可先歸集計(jì)入制造費(fèi)用。材料發(fā)出的核算，在材料出庫(kù)單中直接歸集訂單項(xiàng)目，根據(jù)審核過(guò)的領(lǐng)料單等原始憑證進(jìn)行材料費(fèi)用的歸集，進(jìn)行賬務(wù)處理，借：生產(chǎn)成本-直接材料-XX產(chǎn)品，貸：原材料-XXX。ERP系統(tǒng)會(huì)根據(jù)憑證形成各種訂單項(xiàng)目的成本明細(xì)帳和總帳；直接人工包括各項(xiàng)目工序生產(chǎn)工人的工資，按照當(dāng)月生產(chǎn)的各類(lèi)產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)進(jìn)；制造費(fèi)用根據(jù)公司的管理核算需求，制造費(fèi)用下設(shè)各種明細(xì)科目費(fèi)用歸集，月底將制造費(fèi)用明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用”科目下，“制造費(fèi)用”賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為本期歸集制造費(fèi)用總額，月末無(wú)余額。期末按照各項(xiàng)目實(shí)際生產(chǎn)工資進(jìn)行分配，借：生產(chǎn)成本一制造費(fèi)用一XX產(chǎn)品，