煤炭資源配置的價格與煤炭企業(yè)的稅負問題

煤炭資源配置的價格與煤炭企業(yè)的稅負問題

資源權(quán)益和稅是指對國家關(guān)系制度的正式法律適用的規(guī)定。征國收家與征繳收納資之源間稅主要是為了調(diào)節(jié)級差收入,使企業(yè)能夠更公平地競爭,使資源能夠得到更合理的開采并且節(jié)約使用,最后還能夠為國家財政收入貢獻力量。1煤炭原則的改革從新中國成立至1984年,我國對煤炭資源實行無償開采制度;1984年10月頒布《資源稅條例(草案)》,主要對開采煤炭、石油和天然氣的企業(yè)按照銷售利潤率超過12%的部分征稅;1986年10月《礦產(chǎn)資源法》實施,煤炭資源開始實行有償開采制度;1993年開始采取從量定額的征收方式,即以征稅對象的重量、件數(shù)、容量、面積等為計稅依據(jù),按照固定稅額標準計征的稅收,煤炭資源稅為0.3-5元/t;1994年我國把原有資源稅的征稅范圍增至7個稅目,并全部實行從量計征;2004-2007年的4年間,國家對《資源稅暫行條例》進行了5次調(diào)整,并將部分省區(qū)煤炭資源稅確定為2.5-4元/t;2010年7月5日,改革擴大到了西部12個省區(qū)市,煤炭等資源稅的征收方式變?yōu)閺膬r計征,即以煤炭資源的自然數(shù)量與單位價格的乘積為計稅依據(jù),并將稅率設(shè)定在2%-10%;2013年5月18日,國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中,進一步明確提出:“將資源稅從價計征范圍擴大到煤炭等應(yīng)稅品目,清理煤炭開采和銷售中的相關(guān)收費基金?！蹦壳拔覈拿禾績r格還不是很高,選擇在降價時期進行稅改是正確的。假如選擇在漲價的同時也漲稅,那么煤炭價格將會大幅度上漲,還會導致通貨膨脹,所以現(xiàn)在改革給經(jīng)濟帶來的震動幅度和對民眾的心理影響都是最小的。近年來通過對煤炭資源稅的不斷調(diào)整,煤炭資源稅的從價計征在提高煤炭資源使用效率、促進煤炭行業(yè)健康發(fā)展方面取得了一定的成果,對煤炭行業(yè)和地方財政都產(chǎn)生了一定的影響,但是同時也會伴隨一些問題的產(chǎn)生,這就使得煤炭資源稅的研究更加具有現(xiàn)實推動意義。2煤炭稅法改革的影響2.1煤炭稅法價計標準從價征收下煤炭企業(yè)盈利能力小結(jié)煤炭資源稅稅負上升必然會導致煤炭企業(yè)經(jīng)營成本的增加和盈利能力的下降。表1是抽樣選取的2012年我國10家具有代表性和行業(yè)競爭力的煤炭上市企業(yè),把它們按照3%和5%的稅率計算稅率變化對企業(yè)凈利潤的影響。如果將它們實際繳納的資源稅按照3%來計算,這10家上市公司的平均凈利潤下降了17.42%;而將稅率調(diào)至5%后,它們的平均凈利潤下降了31.75%,其中受影響最大的是“平煤股份”,凈利潤下降了53.99%。因此,煤炭資源稅從價計征對煤炭企業(yè)盈利能力的影響會十分顯著(見表1)。上市公司大多都屬于行業(yè)中的領(lǐng)跑者,規(guī)模經(jīng)營優(yōu)勢顯著,盈利能力相對較強,煤炭行業(yè)上市公司2013年一季度報表顯示,27家煤炭行業(yè)上市公司中僅有兩家出現(xiàn)虧損。由于中小煤炭企業(yè)競爭能力相對較弱,因此煤炭資源稅改為從價計征后,對中小煤炭企業(yè)的負面影響要較大型煤炭企業(yè)大得多。以內(nèi)蒙古中小型煤炭生產(chǎn)企業(yè)為例,2013年以來,煤炭生產(chǎn)和銷售企業(yè)利潤大幅縮水,1-9月,內(nèi)蒙古煤炭開采和銷售的企業(yè)所得稅為52.96億元,同比減少23.36億元,同比下降30.61%。煤炭資源稅從價計征,從短期來看,會導致煤炭產(chǎn)品成本上漲,給中小型煤炭企業(yè)帶來極大考驗;從長期來看,可以促進大型煤炭企業(yè)進行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,使之向著規(guī)模化和集約化的方向發(fā)展。2.2煤炭企業(yè)的稅收變化我國資源稅收主要歸地方所有,因此資源稅改革必定會對地方財政產(chǎn)生重大影響。煤炭資源稅由從量計征改為從價計征后,不僅帶來了地方財政收入的增加,而且可以有效緩解地方財政普遍緊張的情況。以內(nèi)蒙古為例,2011年原煤產(chǎn)量為9.79億t,按照從量計征,稅率3.2元/t計算,稅收為31.33億元;如果按照煤價5%的稅率征收(2011年內(nèi)蒙古自治區(qū)的原煤坑口價格為282元/t),煤炭資源稅收達到138.04億元,比現(xiàn)行稅制凈增收106.71億元,增加3.4倍。煤炭資源稅的持續(xù)改革,尤其是將改革擴大到西部12省區(qū)后,雖然中小煤炭企業(yè)遇到了暫時性的困難,但是大型煤炭企業(yè)卻能夠化困難為力量,使煤炭企業(yè)向著規(guī)?；图s化的方向發(fā)展;當然,從價計征的稅收方式也給地方財政帶來了前所未有的積極改變,解決了各地方財政緊張的現(xiàn)象。但是,任何方式的改革都是一把“雙刃劍”,煤炭資源稅改革也不例外,在發(fā)揮積極作用的同時,也顯現(xiàn)出了存在的問題。3我國煤炭稅收制度改革后存在的問題3.1煤炭企業(yè),一般要想通過轉(zhuǎn)嫁給消費者,目前,我國煤炭行業(yè)除山西、青海、內(nèi)蒙古等12省區(qū)執(zhí)行改革后的從價計征方式外,其余省區(qū)依舊執(zhí)行從量計征,稅額為3.2-4元/t,按照當前煤炭市價來算,稅負不到其1%,這樣的稅負對于煤炭行業(yè)來說,實在是不足掛齒。所以實行從量計征的省區(qū),煤炭企業(yè)要想將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者,只需將煤炭價格進行小幅度的提高即可。但是,并不是所有的煤炭企業(yè)都可以順利將稅負進行轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁直接影響著產(chǎn)品的銷售價格或成本價格,并且對于已經(jīng)實行了煤炭資源稅改革的省區(qū),國家不僅改變了煤炭資源稅的計征方式,而且提高了征收稅率,這就會導致煤炭企業(yè)稅負顯著提高,再加上稅負無法順利轉(zhuǎn)嫁,煤炭企業(yè)的利潤空間便會大幅度減少。3.2發(fā)展可持續(xù)發(fā)展理論煤炭資源稅稅額沒有與資源回采率掛鉤,導致劣等煤礦不能有效開采且浪費現(xiàn)象嚴重。目前煤炭資源稅的征收是按照企業(yè)的煤炭產(chǎn)量乘以適用稅率計算的,這樣的征收方式與煤炭資源的可采儲量并沒有關(guān)系,也就導致企業(yè)在采礦時無需考慮資源浪費的成本。1949年以后,我國煤炭資源的消耗量已超過1000億t,其中有將近650億t是在開采過程中被浪費的。我國煤炭資源開采對回采率的規(guī)定中,只是具體要求了所采煤層,如薄煤層要求回采率不能低于85%,中厚煤層不能低于80%,厚煤層不能低于75%,而沒有對煤田的整體回采率做出明確要求。有關(guān)資料表明,2007年全國各省區(qū)煤炭資源回采率平均只有30%左右,不足世界先進水平的一半。這就違背了可持續(xù)發(fā)展理論,可持續(xù)性是指人類在面臨各種各樣的限制時所采取的一種新的行為方式?？沙掷m(xù)發(fā)展理念的重點之一就是要求政府在資源開發(fā)和利用過程中處理好眼前利益與長遠利益,保持資源的良好利用狀況,既滿足當代人的需求又不會對后代人造成威脅。然而現(xiàn)狀卻不那么樂觀,煤炭開采企業(yè)以利潤最大化為目標,粗放式隨意開采、肆意開采現(xiàn)象嚴重,給生態(tài)環(huán)境帶來嚴重破壞,極大地耗費了本應(yīng)屬于后代開采使用的煤炭資源。煤炭資源稅與回采率的分離,使得企業(yè)不愿意投入較多的成本去開采那些劣等煤礦,更不愿意將保護環(huán)境和環(huán)境修復(fù)產(chǎn)生的環(huán)境成本納入到開采成本中。3.3煤炭企業(yè)存在資源稀缺性我國的特殊和稀缺煤種包括肥煤、焦煤、瘦煤和無煙煤,然而同樣是特殊和稀缺煤種,對它們征收的資源稅卻不一致。焦煤的資源稅為8-20元/t,其實際征收額一般取最小值;肥煤、瘦煤和無煙煤的資源稅為0.3-5元/t。這就導致了以下問題的產(chǎn)生:第一,焦煤與肥煤、瘦煤和無煙煤都屬于特殊和稀缺煤類,但是資源稅卻不盡相同,且差距較大;第二,肥煤、瘦煤和無煙煤既然屬于特殊和稀缺煤類,資源稅征收額度就應(yīng)與其他普通煤炭有較大差別,而事實卻與此相反,這樣就無法反映出資源的稀缺程度;第三,肥煤、瘦煤和無煙煤的資源稅征收額度在全國不同的省區(qū)有不同的征收額度,違背了稅負公平原則,導致了煤炭采掘企業(yè)之間的不公平競爭。例如安徽省煤炭資源稅為2元/t,江西和貴州為2.5元/t,山西、陜西和內(nèi)蒙古為3.2元/t,河南最高,達到了4元/t;同樣是產(chǎn)煤大省,河南的資源稅要比安徽的高出一倍,比江西的高60%,比山西的高25%。4關(guān)于煤炭稅改革的建議4.1國家對煤炭稅法進行改革作為煤炭大國的中國,政府對煤炭資源稅稅率的調(diào)整,必將對煤炭企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響。在煤炭行業(yè)仍然處于高利潤的當前時期,國家對煤炭資源稅進行改革,能夠?qū)⑵涠愗撓蛳掠位蛘呦M者轉(zhuǎn)嫁的僅局限于大型煤炭企業(yè)。所以國家應(yīng)該通過對增值稅進行轉(zhuǎn)型來降低煤炭企業(yè)的購置成本;通過提高煤炭資源的利用效率來降低煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本、提高其經(jīng)濟效益;通過提高煤炭產(chǎn)品的銷售價格等方式把其他稅負轉(zhuǎn)嫁到中間商和消費者身上;消費者再通過對自身購買行為的調(diào)整來減少對資源的使用與依賴程度,最終解決稅負轉(zhuǎn)嫁的問題。4.2煤炭要注重回采率,提高資源自主生產(chǎn)的效率煤炭資源稅改革導致企業(yè)稅負增加,從而帶動煤價上漲,煤價的上漲極易促使電廠等煤炭高消耗企業(yè)提高使用效率,減少消耗量,但是對于提高煤炭企業(yè)的資源開發(fā)和利用水平卻并不容易。這是因為我國超過90%的煤炭都來自井工礦,如果回采率提高便會使煤炭企業(yè)付出更高的邊際成本。煤炭資源稅改革之后,由于生產(chǎn)成本提高,煤炭企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本,可能會進一步采集那些易于開采且煤質(zhì)較好的煤層,摒棄那些不宜開采且煤質(zhì)較差的煤層。這就使得回采率反而更低,最終造成資源浪費。因此,為了更好地促進煤炭資源充分利用,煤炭資源稅有必要與回采率掛鉤,最終使企業(yè)回采率與資源稅款成反比,即回采率越高,資源稅款越少;反之亦然。并讓回采率高的企業(yè)享受到煤炭資源稅改革帶來的好處。4.3根據(jù)經(jīng)濟形勢和實際情況,可建立彈性稅率煤炭資源稅由從量計征改為從價計征,稅率設(shè)置是關(guān)鍵因素。稅率過高,會加重煤炭企業(yè)的稅費負擔,惡化煤炭行業(yè)當前的經(jīng)營狀況;稅率過低,則無法對煤炭企業(yè)產(chǎn)生實質(zhì)性的約束作用,難以實現(xiàn)煤炭資