會(huì)計(jì)科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析——資產(chǎn)負(fù)債表——利潤(rùn)表第一頁(yè)，共四十九頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目涉稅分析第二頁(yè)，共四十九頁(yè)。庫(kù)存現(xiàn)金隱匿現(xiàn)金收入。

沒有真實(shí)采購(gòu)情況下，以現(xiàn)金支付而取得虛開發(fā)票，或?qū)ν馓撻_發(fā)票的行為。沒有真實(shí)采購(gòu)情況下，以現(xiàn)金支付，取得虛增庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等貨物虛構(gòu)行為。

以現(xiàn)金支付等方式，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，直接扣減相關(guān)稅金或增加企業(yè)成本等行為。

企業(yè)以現(xiàn)金支付方式虛假取得企業(yè)的辦公用品、會(huì)務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、廣告費(fèi)等行為。第三頁(yè)，共四十九頁(yè)。銀行存款利用不同結(jié)算方式隱匿收入。收取現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存入個(gè)人銀行賬號(hào)。網(wǎng)銀匯入個(gè)人銀行賬戶。商業(yè)匯票貼現(xiàn)后存入個(gè)人賬戶。

沒有真實(shí)交易情況下，以轉(zhuǎn)賬支票、網(wǎng)銀支付、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等結(jié)算方式虛假支付，編造購(gòu)入商品、貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)，資金在回流到個(gè)人銀行卡賬戶。第四頁(yè)，共四十九頁(yè)。其他貨幣資金

企業(yè)將自有資金提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)或他人無(wú)償使用，未按規(guī)定確認(rèn)利息收入。企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資等。

外埠存款、銀行匯票、銀行本票、存出投資款涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較大。第五頁(yè)，共四十九頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)

長(zhǎng)期掛賬，用商業(yè)匯票直接對(duì)外投資、轉(zhuǎn)借關(guān)聯(lián)企業(yè)及其他人使用，未計(jì)提投資收益。偽造變?cè)鞈?yīng)收票據(jù)用于企業(yè)收付結(jié)算，制造收付款假象，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)，從事虛開或騙取出口退稅。第六頁(yè)，共四十九頁(yè)。應(yīng)收賬款1.

未按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制及稅法的要求確認(rèn)收入。

錯(cuò)用應(yīng)收賬款對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對(duì)外借款、應(yīng)計(jì)提未計(jì)提投資收益，未按獨(dú)立交易原則計(jì)提利息收入。已清理應(yīng)收賬款不入賬，形成賬外資金或物資。

編造應(yīng)收賬款虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制造核算假象，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，從事虛開或騙取出口退稅等。應(yīng)收賬款科目出現(xiàn)貸方余額，未按會(huì)計(jì)制度和稅法要求確認(rèn)收入。第七頁(yè)，共四十九頁(yè)。預(yù)付賬款錯(cuò)用預(yù)付賬款對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、對(duì)外借款、應(yīng) 計(jì)提未計(jì)提投資收益，未按獨(dú)立交易原則計(jì)提利息收入長(zhǎng)期掛賬的預(yù)付款隨意處理，隱瞞偷稅事實(shí)第八頁(yè)，共四十九頁(yè)。其他應(yīng)收款

借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅借用該科目核算股東個(gè)人消費(fèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款未按獨(dú)立交易原則收取利息企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資等第九頁(yè)，共四十九頁(yè)。其他應(yīng)收款

借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。借用該科目核算股東個(gè)人消費(fèi)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款未按獨(dú)立交易原則收取利息。企業(yè)將自有資金賬外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資等。第十頁(yè)，共四十九頁(yè)。原材料、材料采購(gòu)、在途物資

原材料科目核算內(nèi)容錯(cuò)誤，應(yīng)計(jì)入材料成本的采購(gòu)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用等。虛構(gòu)原材料在產(chǎn)品成本中列支，多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

外購(gòu)原材料用于對(duì)外捐贈(zèng)、投資、集體福利等未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額或視同銷售。直接對(duì)外銷售原材料，沒有確認(rèn)收入。

計(jì)劃成本核算的企業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)未按規(guī)定調(diào)整材料成本差異。第十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。庫(kù)存商品

銷售不入賬，只核算開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入，隱匿現(xiàn)金收入，及其他結(jié)算方式收入。虛構(gòu)原材料、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)自制庫(kù)存商品，多計(jì)營(yíng)業(yè)成本。

虛構(gòu)庫(kù)存商品在營(yíng)業(yè)成本中列支，多計(jì)營(yíng)業(yè)成本，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，主要手段虛開。外購(gòu)、自制庫(kù)存商品用于對(duì)外捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等，未視同銷售。

外購(gòu)庫(kù)存商品用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

庫(kù)存商品減少，對(duì)應(yīng)科目是銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等科目。第十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)成本核算混亂，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)情況，按照規(guī)定比例結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。一是成本歸集核算混亂。不按生產(chǎn)成本設(shè)置成本對(duì)象明細(xì)科目，當(dāng)期外購(gòu)的原材料等直接計(jì)入生產(chǎn)成本；不能準(zhǔn)確按生產(chǎn)對(duì)象分?jǐn)偖a(chǎn)品成本，特別是虛開、虛構(gòu)貨物直接分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中，采取成本核算“歸集法”，導(dǎo)致生產(chǎn)成本失真，庫(kù)存商品賬面記錄失真；第十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。生產(chǎn)成本二是成本結(jié)轉(zhuǎn)核算混亂。在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，人為制定成本

與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，采取“倒擠法”確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本，不設(shè)成本計(jì)算單，或設(shè)置了，單成本計(jì)算混亂，根據(jù)企業(yè)需要比例分?jǐn)偖a(chǎn)品成本，人為平衡企業(yè)利潤(rùn)。第十四頁(yè)，共四十九頁(yè)。2.不能隱匿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，采取虛轉(zhuǎn)成本的方法提高生產(chǎn)成本。一是將虛構(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用、累計(jì)折舊等直接分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中；二是將虛構(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料等材料費(fèi)用與真實(shí)購(gòu)入的原材料、周轉(zhuǎn)材料等入賬時(shí)金額不變，人為調(diào)減數(shù)量，防止稅務(wù)人員測(cè)算其投入產(chǎn)出比。第十五頁(yè)，共四十九頁(yè)。3.隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)整當(dāng)期銷售成本。一是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，未按照規(guī)定選擇的加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本。二是按照計(jì)劃成本核算時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)超支差，或者多結(jié)轉(zhuǎn)超支差，少結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，達(dá)到多轉(zhuǎn)成本的目的。第十六頁(yè)，共四十九頁(yè)。4.未按規(guī)定時(shí)限取得合法有效憑據(jù)，估價(jià)入賬“原材料”結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出計(jì)入生產(chǎn)成本。企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)成本，少結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品成本。第十七頁(yè)，共四十九頁(yè)。固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理將下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除：房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已經(jīng)提足折舊扔繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)入賬作為固定資產(chǎn)的土地。取得虛開發(fā)票虛增固定資產(chǎn)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及計(jì)提折舊。購(gòu)入固定資產(chǎn)未取得發(fā)票，按照合同價(jià)格直接入賬，計(jì)提折舊稅 前扣除。第十八頁(yè)，共四十九頁(yè)。4.自行建造固定資產(chǎn)發(fā)生利息支出費(fèi)用化。固定資產(chǎn)折舊金額計(jì)算錯(cuò)誤。隨意變更折舊方法調(diào)整折舊額。固定資產(chǎn)盤盈未入賬。試運(yùn)行收入不做收入處理。固定資產(chǎn)清理收入不入賬。第十九頁(yè)，共四十九頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷范圍錯(cuò)誤。

自行開發(fā)的支出，已在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)，又?jǐn)備N扣除。自創(chuàng)商譽(yù)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

外購(gòu)商譽(yù)未在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清理時(shí)進(jìn)行扣除，而是當(dāng)期扣除或攤銷。攤銷方法錯(cuò)誤，未采用直線法攤銷。攤銷年限存在稅會(huì)差異虛構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。第二十頁(yè)，共四十九頁(yè)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容錯(cuò)誤。攤銷年限錯(cuò)誤。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改造修理支出，沒有取得合法有效憑據(jù)。第二十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。應(yīng)付票據(jù)

以商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行虛假支付，票據(jù)背書后轉(zhuǎn)作他用。第二十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。應(yīng)付賬款編造應(yīng)付賬款，虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制造核算假象，蒙蔽稅務(wù) 機(jī)關(guān)，從事虛開或騙取出口退稅。錯(cuò)用應(yīng)付賬款借方余額核算對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借、 對(duì)外借款，應(yīng)計(jì)未計(jì)投資收益，未按獨(dú)立交易原則應(yīng)計(jì) 未提利息。確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款未轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。銷售貨物不確認(rèn)收入掛應(yīng)付賬款。第二十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。其他應(yīng)付款錯(cuò)用其他應(yīng)付款核算吸收存款、金融機(jī)構(gòu)以外的長(zhǎng)短期借款。借用其他應(yīng)付款回流體外經(jīng)營(yíng)資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。編造其他應(yīng)付款用于資產(chǎn)負(fù)責(zé)平衡，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。4.逾 期包裝物押金未繳納增值稅和消費(fèi)稅，從事虛開或者騙 取出口退稅等。第二十四頁(yè)，共四十九頁(yè)。實(shí)收資本1.取得非貨幣性資產(chǎn)投資未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)。實(shí)行股權(quán)激勵(lì)企業(yè)未按規(guī)定時(shí)限扣繳個(gè)人所得稅。出售代持股未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。實(shí)行股權(quán)支付企業(yè)未按投資利得確認(rèn)收入。留存收益轉(zhuǎn)增資本，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。股權(quán)交易過(guò)程中，股東個(gè)人取得的利得，未按規(guī)定繳納 個(gè)人所得稅。第二十五頁(yè)，共四十九頁(yè)。未分配利潤(rùn)

向非居民企業(yè)及個(gè)人支付股利、紅利未扣繳非居民企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

當(dāng)企業(yè)未分配利潤(rùn)較大，而企業(yè)貨幣資金較小時(shí)，可能存在賬外投資或資金挪作他用，未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)分配而未分配利潤(rùn)回避個(gè)人所得稅。第二十六頁(yè)，共四十九頁(yè)。利潤(rùn)表相關(guān)科目涉稅分析第二十七頁(yè)，共四十九頁(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入隱匿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。包括：隱匿現(xiàn)金收入；隱匿其他結(jié)算方式收入；免稅收入適用范圍錯(cuò)誤；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；價(jià)外費(fèi)用未做收入處理。未按稅法規(guī)定時(shí)限確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。未按稅法規(guī)定視同銷售確認(rèn)納稅義務(wù)。銷售折扣、折讓會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。第二十八頁(yè)，共四十九頁(yè)。其他業(yè)務(wù)收入1.

隱匿固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物和商品出租收入2.

隱匿材料營(yíng)業(yè)收入、視同營(yíng)業(yè)收入第二十九頁(yè)，共四十九頁(yè)。營(yíng)業(yè)成本1.

錯(cuò)誤確定成本對(duì)象、設(shè)立成本項(xiàng)目、使用存貨發(fā)出方法。錯(cuò)誤分配費(fèi)用要素、錯(cuò)誤使用成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。

虛構(gòu)存貨，入庫(kù)時(shí)只計(jì)金額，不計(jì)或少計(jì)數(shù)量，提高單位成本。

虛構(gòu)工資薪金、制造費(fèi)用及累計(jì)折舊等直接分?jǐn)偟接嘘P(guān)產(chǎn)品中。核算混亂，人為不設(shè)庫(kù)存明細(xì)，無(wú)出庫(kù)單或銷售明細(xì)單，根據(jù)當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”隨意結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，實(shí)行成本倒擠。第三十頁(yè)，共四十九頁(yè)。企業(yè)隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)節(jié)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！按尕洝笨颇坑囝~年度之間不連續(xù)過(guò)賬，人為減少期初存貨余額。錯(cuò)用海關(guān)完稅憑證作為進(jìn)口商品成本。外購(gòu)存貨未按規(guī)定的時(shí)限內(nèi)取得合法有效憑證，估價(jià)入賬 轉(zhuǎn)讓主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異、商品進(jìn)銷差異，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。多結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)成本，少結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品生產(chǎn)成本。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)材料計(jì)入生產(chǎn)成本。第三十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。銷售費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提招待費(fèi)、廣宣費(fèi)。贊助支出計(jì)入廣宣費(fèi)稅前直接扣除。超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提手續(xù)費(fèi)、傭金。虛構(gòu)勞務(wù)費(fèi)。虛構(gòu)運(yùn)輸費(fèi)。第三十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。管理費(fèi)用虛構(gòu)辦公費(fèi)用、會(huì)務(wù)費(fèi)、工資薪金等管理費(fèi)用。發(fā)生的管理費(fèi)用沒有按稅法口徑進(jìn)行納稅調(diào)整。超范圍列支研發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出列入管理費(fèi)。第三十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。財(cái)務(wù)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，所得稅前扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款利息高于向金融企業(yè)貸款利息未做納稅調(diào)整。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即金融企業(yè)超過(guò)5：1，其他企業(yè)超過(guò)2：1支付利息未做納稅調(diào)整。

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支付不符合獨(dú)立交易性原則，或者該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方所支付的利息未做納稅調(diào)整。第三十四頁(yè)，共四十九頁(yè)。企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出， 不符合關(guān)聯(lián)方利息支出的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他自然人借貸不真實(shí)或沒有簽訂借款合 同所支付的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)為購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建 造才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，未予以資 本化。企業(yè)向小額貸款公司支付的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)的4倍的部分沒 有做納稅調(diào)整。計(jì)提應(yīng)付未付利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅稅前扣除。第三十五頁(yè)，共四十九頁(yè)。投資收益1.

交易性金融資產(chǎn)初始投資未調(diào)整。2.企業(yè)權(quán)益性投資取得的股息紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。并且投資方不承擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，稅會(huì)差異未進(jìn)行調(diào)整。第三十六頁(yè)，共四十九頁(yè)。營(yíng)業(yè)外收入

政府補(bǔ)助，不征稅收入確認(rèn)錯(cuò)誤，政府補(bǔ)助利得不入賬或計(jì)入往來(lái)科目。不征稅收入形成的支出為按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十七頁(yè)，共四十九頁(yè)。營(yíng)業(yè)外支出

公益性捐贈(zèng)支出對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤，未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者

縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；

超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分稅前扣除。（超過(guò)部分可以遞延）贊助支出未按規(guī)定視同銷售處理。非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。超范圍確認(rèn)資產(chǎn)損失。虛構(gòu)資產(chǎn)損失。第三十八頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第三十九頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十四頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十五頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十六頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十七頁(yè)，共四十九頁(yè)。未第四十八頁(yè)，共四十九頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)會(huì)計(jì)科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析。原材料科目核