稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第8版）課件 第7章 個人所得稅56p

第7章個人所得稅主講人：王素榮博士對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 國際商學(xué)院

教授

博士生導(dǎo)師Email：nvbsh@126.com

Tel、個人所得稅概述（一）納稅人1.居民個人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人從境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個人所得稅。2.非居民個人

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。僅就來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅納稅人居民納稅人非居民納稅人無住所滿183天無住所不滿183天有住所無住所不居住個人所得稅備案后：境外工作且境外支付,免稅；境外工作但境內(nèi)支付,納稅境內(nèi)工作？連續(xù)年度從新計算境內(nèi)工作：境外支付境外負擔，免稅；境外支付境內(nèi)負擔，納稅；境外工作？不滿6年有單次離境超30天境內(nèi)外所得納稅來源于境內(nèi)所得納稅不滿90天滿90天境內(nèi)工作：內(nèi)外支付均納稅境外工作？所得來源地：是判定非居民個人的某項所得是否應(yīng)該在中國繳納個稅的重要依據(jù)。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（3）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（4）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。工資勞務(wù)報酬稿酬經(jīng)營所得特許權(quán)使用費綜合所得按年計算按年計算按次/月計算按次/月計算（二）個人所得稅征稅項目利息,股息,紅利所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得財產(chǎn)租賃所得按次/月計算按次/月計算（三）個人所得稅優(yōu)惠

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金； 5.保險賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金；

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；8.各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。受控外國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易一般反避稅（四）個人所得稅反避稅與信息監(jiān)管個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。社會治稅稅務(wù)公安銀行工商教育、醫(yī)療、社保、民政不動產(chǎn)交易中心納稅人識別碼身份收入各種扣除股權(quán)個稅前置房屋土地轉(zhuǎn)讓個稅前置納稅信用級次個人經(jīng)營所得全年應(yīng)納稅所得額稅率扣除數(shù)利息、股息、紅利所得20%130

000以下5%0財產(chǎn)租賃所得230

000~90

00010%1500財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得390

000~300

00020%105004300

000~500

00030%40500偶然所得5500

000以上35%65500個人所得稅稅率二、個人所得稅計算（一）居民個人的綜合所得

以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項扣除：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金

專項附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出（二）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。項目扣除金額要求條件元/月元/年子女教育100012000每個子女（最多2個，學(xué)前教育至博士）繼續(xù)教育4004800學(xué)歷（學(xué)位）教育，不超過48個月——3600職業(yè)資格繼續(xù)教育，取得證書當年住房貸款利息100012000首套住房貸款利息實際發(fā)生年度，最長不超過240個月。納稅人只能享受一次。住房租金150018000直轄市、省會城市、計劃單列市110013200戶籍人口超過100萬的其他城市8009600戶籍人口不超過100萬的其他城市大病醫(yī)療——最高80000醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付部分超過15000元，可扣除不超過80000元贍養(yǎng)老人200024000贍養(yǎng)60歲（含）以上老人1.居民月度綜合所得預(yù)扣個稅計算

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用=按照5000元/月×累計月數(shù)

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負值時，暫不退稅。

納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。級次稅率個人綜合所得個人綜合所得月應(yīng)納稅所得額扣除數(shù)全年應(yīng)納稅所得額扣除數(shù)13%3000以下036

000以下0210%3000~1200021036

000~144

0002520320%12000~250001410144

000~300

00016920425%25

000~35

0002660300

000~420

00031920530%35

000~55

0004410420

000~660

00052920635%55

000~80

0007160660

000~960

00085920745%80

000以上15160960

000以上181920個人所得稅稅率居民月度綜合所得預(yù)扣個稅計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅款：①每次收入不超過4000元的收入額=每次收入或每月收入－800②每次收入4000元以上的收入額=每次收入或每月收入×（1－20%）勞務(wù)報酬預(yù)扣率：20000元以下，20%；20000~50000元，30%，扣除數(shù)2000；50

000以上，40%，扣除數(shù)7000元稿酬所得、特許權(quán)使用費預(yù)扣率20%。稿酬所得的收入額減按70%計算。某公司工程師張某專項扣除為5000元，各月專項附加扣除均為4000元。2019年2月取得以下收入：

（1）每月單位支付其工資20000元，取得住房補貼4000元，單位為其購買商業(yè)保險6000元；（2）應(yīng)邀到某單位技術(shù)指導(dǎo)，取得指導(dǎo)費40000元；（3）出售一項個人持有的專利，取得專利費200000元；（4）出版一本專業(yè)書籍，稿酬30000元。各付款單位應(yīng)預(yù)扣個人所得稅如下：（1）工資收入=20000+4000+6000=30000（元）1月份工資應(yīng)稅所得額=30000-5000-4000-5000=16000（元）1月份工資預(yù)扣個稅=16000×3%=480（元）2月份工資累計所得額=60000-10000-8000-10000=32000（元）2月份工資預(yù)扣個稅=32000×3%-480=480（元）（2）指導(dǎo)費屬于勞務(wù)報酬計稅收入=40000×（1-20%）=32000（元），預(yù)扣稅率30%，扣除數(shù)2000付款方預(yù)扣個稅=32000×30%-2000=7600（元）（3）出售專利權(quán)，屬于特許權(quán)使用費計稅收入=200000×（1-20%）=160000（元），預(yù)扣稅率20%付款方預(yù)扣個稅=160000×20%=32000（元）（4）稿酬計稅收入=30000×（1-20%）×70%=16800（元）預(yù)扣稅率20%付款方預(yù)扣個稅=16800×20%=3360（元）2.居民全年個人所得稅匯算

全年應(yīng)納稅所得額=全年工薪所得+勞務(wù)報酬所得×（1－20%）+特許權(quán)使用費所得×（1－20%）+稿酬所得×（1－20%）×70%－專項扣除－專項附加扣除－60

000

即：全年應(yīng)納稅所得額=全年工薪所得+勞務(wù)報酬所得×80%+特許權(quán)使用費所得×80%+稿酬所得×56%－專項扣除－專項附加扣除－60

000應(yīng)納個人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)居民全年個人所得稅匯算

境內(nèi)外資企業(yè)工作的中國公民，全年工薪收入600000元，全年個人負擔基本養(yǎng)老保險24384元，基本醫(yī)療保險6096元，失業(yè)保險612元，住房公積金36576元。另有特許權(quán)使用費所得50000元，稿酬所得20000元。撫養(yǎng)子女2個（由一方扣除），全年首套住房貸款利息20559元。全年應(yīng)納個稅為：專項扣除=24384+6096+612+36576=67668（元）專項附加扣除=24000+12000=36000（元）計稅收入=600

000+50

000×（1－20%）+20

000×（1－20%）×70%? =600

000+40

000+11

200=651

200（元）應(yīng)納稅所得額＝651200－67

668－36

000－60

000=487

532（元）應(yīng)納個人所得稅＝487

532×30%－52920＝146259.6－52920=93339.6居民全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的計稅在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得。

以收入額除以12個月得到平均數(shù)確定稅率，適用綜合所得月度稅率一次性納稅，不作任何扣除。計稅公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

案例7-3：李某1月份工資38000元，2月份工資40000元。每月專項扣除均為6000元，專項附加扣除均為4000元。2月份除工資外，還有年終獎144000元，各月均無其他所得。計算李某2月份應(yīng)納個人所得稅。級次稅率個人綜合所得個人綜合所得月應(yīng)納稅所得額扣除數(shù)全年應(yīng)納稅所得額扣除數(shù)13%3000以下036

000以下0210%3000~1200021036

000~144

0002520320%12000~250001410144

000~300

00016920425%25

000~35

0002660300

000~420

00031920530%35

000~55

0004410420

000~660

00052920635%55

000~80

0007160660

000~960

00085920745%80

000以上15160960

000以上181920個人所得稅稅率年終獎計算1月份應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)稅所得額=38000－（6000+4000+5000）=23000（元）適用稅率3%，扣除數(shù)0應(yīng)納個人所得稅=23000×3%=690（元）2月份應(yīng)納個人所得稅：累計應(yīng)稅所得額=（38000+40000）－（6000+4000+5000）×2? =78000－30000=48000（元）適用稅率10%，扣除數(shù)2520應(yīng)納個人所得稅=（48000×10%－2520）－690? =2280－690=1590（元）年終獎計算2月份年終獎應(yīng)納個人所得稅：年終獎平均到每月=144000÷12=12000(元)適用稅率10％，扣除數(shù)210元，年終獎納稅=144000×10%－210=14190（元）實得年終獎=144000－14190=129810（元）

若年終獎144012元，平均每月12001元，適用稅率20％，扣除數(shù)1410元年終獎應(yīng)納稅=144012×20%－1410=28802.4－1410=27392.4元實得年終獎=144012－27392.4=116619.6（元）上市公司股權(quán)激勵計稅政策居民取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵

在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次及以上股權(quán)激勵的，應(yīng)合并計稅。2023年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

股權(quán)激勵計稅方法：員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時，不征稅；行權(quán)時，取得股票的實際購買價低于當日市場價的差額，按工薪所得征稅；將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時，獲得高于購買日市場價的差額，為二級市

場股票轉(zhuǎn)讓所得，免征個人所得稅。

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，按股息、紅利計稅。（二）非居民綜合所得個人所得稅計算工薪所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；

非居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額減除20%后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用月度稅率，級次稅率個人綜合所得個人綜合所得月應(yīng)納稅所得額扣除數(shù)全年應(yīng)納稅所得額扣除數(shù)13%3000以下036

000以下0210%3000~1200021036

000~144

0002520320%12000~250001410144

000~300

00016920425%25

000~35

0002660300

000~420

00031920530%35

000~55

0004410420

000~660

00052920635%55

000~80

0007160660

000~960

00085920745%80

000以上15160960

000以上181920個人所得稅稅率非居民綜合所得個人所得稅計算ALEN是加拿大人，2021年計劃在華居住不滿183天，5月份ALLEN工資收入折合人民幣50000元，另有勞務(wù)費20000元，應(yīng)稅所得額?

=50000+20000*(1-20%)-5000?

=50000+16000-5000?

=61000適用稅率35%，扣除數(shù)7160元應(yīng)納稅=61000*35%-7160=14190元（三）經(jīng)營所得個人所得稅計算

按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)?=（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。獨資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。級次個人經(jīng)營所得全年應(yīng)納稅所得額稅率扣除數(shù)130

000以下5%0230

000~90

00010%1500390

000~300

00020%105004300

000~500

00030%405005500

000以上35%65500個人所得稅稅率案例7-5：

2021年，演員李某和張某合作開辦工作室，分紅比例為7:3。工作室全年收入5000萬元，成本、費用共計1000萬元。當年，李某和張某另有勞務(wù)報酬分別為3000萬元和800萬元，李某和張某基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金等專項扣除分別為22萬元和11萬元，專項附加扣除均為5萬元。計算李某和張某應(yīng)納個人所得稅。解析：工作室所得屬于經(jīng)營所得，且先分后稅。李某工作室經(jīng)營所得=（5000－1000）×70%=2800（萬元）李某應(yīng)納個人所得稅=2800×35%－6.55=980－6.55=973.45萬元張某工作室經(jīng)營所得=（5000－1000）×30%=1200（萬元）張某應(yīng)納個人所得稅=1200×35%－6.55=420－6.55=413.45萬元經(jīng)營所得個人所得稅計算勞務(wù)報酬所得屬于綜合所得:李某應(yīng)稅所得額=3000×（1-20%）－22－5－6=2367（萬元）李某應(yīng)納個人所得稅=2367×45%－18.192=1065.15－18.192? =1046.958（萬元）張某應(yīng)稅所得額=800×（1-20%）－11－5－6=618（萬元）張某應(yīng)納個人所得稅=618×45%－18.192=259.908－18.192? =241.716（萬元）（四）財產(chǎn)租賃所得計稅每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額北京市個人出租房屋政策個人出租住房：個人所得稅按0.5%征，房產(chǎn)稅按4.5%征。個人出租非住房：月租金低于5000元的，按租金收入7%；月租金5000元及以上，按租金收入12%；房租增值稅5%，但按小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠月收入15萬元以下，免增值稅。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅北京，應(yīng)納個人所得稅?=(每次收入－財產(chǎn)原值－合理稅費)×20%合理費用包括:1.支付的住房裝修費。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，實際裝修費，按原買價的15%或10%2.支付的住房貸款利息。銀行結(jié)息證明3.納稅人實際支付的手續(xù)費、公證費等。貴陽核定征收，應(yīng)納個人所得稅?=計稅價格×（普通住房1%，非普通，非住房1.5%，拍賣3%）財稅[2009]78號明確：以下房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。其他情形，受贈人繳納20%的個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，轉(zhuǎn)讓收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。

國稅發(fā)[2006]144號：對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定；

對通過其他無償受贈方式取得的住房，購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定。購房時稅費：契稅、印花稅、手續(xù)費等財稅[2008]137號:(1)對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅;(2)對個人銷售住房暫免征收土地增值稅.

財稅[2016]23號：2016年2月22日起，A.個人購買家庭唯一住房，90平方米及以下，減按1%征契稅；90平方米以上，減按1.5%征契稅。

B.個人購買家庭第二套改善性住房，90平方米及以下的，減按1%征契稅；90平方米以上，減按2%征契稅。北上廣深第二套及以上住房，契稅正常稅率，北京3%，

賣房時稅費:包括增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅、印花稅、土地出讓金、中介服務(wù)費等。個人轉(zhuǎn)讓住房增值稅1.個人將購買不足2年住房對外銷售，全額征收增值稅；2.個人將購買2年以上的住房對外銷售：一般地區(qū)執(zhí)行財稅[2016]23號，免征增值稅。北上廣深執(zhí)行財稅[2015]39號：（1）超過2年普通住房對外銷售，免征增值稅。

（2）超過2年非普通住房對外銷售，按售價減買價差額征收增值稅；財稅[2009]111號：

個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收增值稅：(1)離婚財產(chǎn)分割；

(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

(3)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。案例7-7：李某轉(zhuǎn)讓2000年購買經(jīng)濟適用房100平方米普通住房，原購買價20萬元，其他稅費0.5萬元。

2016年6月轉(zhuǎn)讓時不含稅價300萬元,補繳土地出讓金10%。轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅費及交易費2.5%。原值=20+0.5=20.5萬元

超過2年的普通住房，免增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加及土地增值稅、印花稅。土地出讓金=300×10%=30萬元在北京，應(yīng)交個人所得稅：?=(300－20.5－30)×20%=45.9萬元在貴陽，應(yīng)交個人所得稅=300×1%=3萬元交易費=7.5萬元案例7-9：張某5年前購買高檔住房700萬元，2016年1月出售，不含稅售價，2100萬元，稅費由賣方承擔。交易費3%買方承擔。在北京：超過2年的高檔住房，增值稅按差價計算。轉(zhuǎn)讓住房，免征土地增值稅和印花稅。增值稅=（2100-700）×5%=70萬元城建稅及附加=70×(7%+3%+2%)=8.4萬元個人所得稅=(2100-700-8.4)×20%=278.32萬元總稅=70+8.4+278.32=356.72（萬元）實得=2100-700-356.72=1043.28（萬元）在貴陽：超過2年高檔住房，免增值稅、土地增值稅和印花稅。只交個人所得稅=2100×1.5%=31.5萬元交易費=2100×3%=63萬元（六）利息、股息、紅利和偶然所得計稅以每次所得為一次，不作任何扣除，稅率20％應(yīng)納個人所得稅＝收入×20％2008.10.9后儲蓄存款利息，暫免征收個人所得稅。個人從二級市場取得上市公司股票：持股期1個月以內(nèi)，股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期1個月以上至1年，暫減按50%計入所得額；持股期超過1年，暫免個人所得稅。個人股東獲得轉(zhuǎn)增股本，按利息、股息、紅利所得和20%稅率征收個稅。

2016年1月1日起，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，一次繳納個稅困難的，可在不超過5個年度內(nèi)分期繳納，備案。（七）個人捐贈稅務(wù)處理

個人對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。中獎100萬元，捐贈40萬元則允許捐贈額=100×30％=30萬元，小于40萬元，稅前可扣除30萬元納稅=(100-30)×20％=14萬元（八）稅收抵免制度避免國際重復(fù)征稅

我國稅法規(guī)定：居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當分別合并計算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額。我國個人所得稅實行分國別抵免。在境外某一國家/地區(qū)實際納稅低于限額的，補繳差額；實際納稅高于限額的，5年內(nèi)在扣除限額的余額中補扣。案例7-11：中國居民李凌在2019年從

A國取得應(yīng)稅所得92萬元。因全年在A國某公司任職取得工資收入72萬元（平均每月6萬元），因提供一項技術(shù)咨詢服務(wù)取得勞務(wù)費20萬元，該納稅人已就這兩項收入在A國納稅11.5萬元。

同年，該納稅人從B國取得股權(quán)分紅所得50萬元，并向

B國繳納稅款12萬元（均已折合成人民幣）。計算李凌的外國稅收抵免限額和在中國的應(yīng)納稅額。⑴A國個人所得稅抵免限額：工資和勞務(wù)報酬屬于綜合所得，假設(shè)沒有專項扣除和專項附加扣除。綜合所得應(yīng)稅所得額=72+20×（1-20％）－6=82（萬元），適用稅率35%，扣除數(shù)8.592萬元應(yīng)納稅＝82×35％－8.592＝20.108（萬元）在A國已納個稅11.5萬元，小于20.108萬元，補稅8.608萬元。（2）B國個稅抵免限額分紅所得屬于分類所得，適用稅率20%應(yīng)納稅＝50×20％＝10（萬元）在B國已納個人所得稅12萬元故分紅在我國不再繳納個人所得稅。居民個人從中國境外取得所得的，次年3月1日至6月30日內(nèi)申報應(yīng)當向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地辦理納稅申報；

居民個人申報境外所得稅收抵免時，應(yīng)當提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。5年由派出單位支付或負擔的，派出單位應(yīng)按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

由境外單位支付或負擔的，如果境外單位為中方機構(gòu)，可以由境外任職、受雇的中方機構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

中方機構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機構(gòu)的，派出單位應(yīng)當于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。三、個人所得稅納稅申報分為扣繳申報和自行申報1.扣繳申報次月十五日內(nèi)繳入國庫，并報送《個人所得稅扣繳申報表》（2）勞務(wù)報酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得：個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：（1）工資、薪金所得；（3）稿酬所得；（5）利息、股息、紅利所得；（6）財產(chǎn)租賃所得；（7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （8）偶然所得。個人所得稅納稅申報2.自行申報(1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

A.從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；

B.取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；C.納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；D.納稅人申請退稅。

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。2.自行申報(2)取得經(jīng)營所得的納稅申報(按年計算個稅)月度或季度后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地辦理預(yù)繳納稅申報次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地辦理匯算清繳從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇一處辦理年度匯總申報(3)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地辦理納稅申報。非居民個人在次年6月30日前離境的，在離境前辦理納稅申報(4)取得境外所得的納稅申報次年3月1日至6月30日，向境內(nèi)單位/戶籍所在地辦理納稅申報(5)因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地辦理納稅申報，進行稅款清算。(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工薪所得申報次月15日內(nèi)，向其中一處辦理納稅申報個人所得稅的會計核算借：應(yīng)付職工薪酬(工薪所得)借：管理費用（勞務(wù)報酬）借：財務(wù)費用（利息）借：留存收益（經(jīng)營所得）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅四、個人所得稅的稅務(wù)籌劃收入在綜合所得、經(jīng)營所得和股息紅利之間轉(zhuǎn)換

案例7-15：李某是一名高校教師，也是一名律師，經(jīng)常代理一些訴訟官司。李某年工資收入減除專項扣除和專項附加扣除后約60萬元，取得訴訟費和咨詢費等勞務(wù)費約200萬元。新個人所得稅法實施后，李某想注冊一家律師事務(wù)所，請問李某應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？解析：第一種方式：不注冊律師事務(wù)所，工資和勞務(wù)均屬于綜合所得，每年納稅如下：每年應(yīng)稅所得額=60+200×（1－20%）－6=214（萬元）適用稅率45%，扣除數(shù)18.192萬元應(yīng)納稅額=214×45％－18.192＝96.3－18.192＝78.108（萬元）實得＝260－78.108＝181.892（萬元）第二種方式：注冊一個有限責任事務(wù)所，納稅情況如下：工資所得納稅：每年應(yīng)稅所得額=60－6=54（萬元）適用稅率30%，扣除數(shù)5.292萬元應(yīng)納稅額=54×30％－5.292＝16.2－5.292＝10.908（萬元）實得＝60－10.908＝49.092（萬元）公司經(jīng)營所得納稅：營業(yè)額500萬元以下，小規(guī)模納稅人，增值稅3%應(yīng)納增值稅=200/1.03×3％＝5.825（萬元）城建稅及附加=5.825×(7％+3％+2％)＝5.825×12％＝0.699萬則應(yīng)稅所得額=200/1.03－20（成本）－0.699=173.46（萬元）應(yīng)稅所得額在100以下部分，實際所得稅稅率2.5%，(2021~2022年)企業(yè)所得稅＝100×2.5%+73.46×20％＝17.192（萬元），成本+？稅后分紅＝173.46－17.192＝156.268（萬元）繳納個人所得稅=156.268×20％＝31.2536（萬元），分嗎？？實得=156.268－31.2536＝125.0144（萬元）總共納稅=10.908+（5.825+0.699）+17.192+31.2536=65.8776（萬元）總共實得=49.092+125.0144=174.1064（萬元）第三種方式：注冊一個負無限責任的工作室或者事務(wù)所（20%，1.05）工資所得納稅：每年應(yīng)稅所得額=60－6=54（萬元）適用稅率30%，扣除數(shù)5.292萬元應(yīng)納稅額=54×30％－5.292＝16.2－5.292＝10.908（萬元）實得＝60－10.908＝49.092（萬元）個人經(jīng)營所得納稅：營業(yè)額500萬元以下，小規(guī)模納稅人，增值稅3%應(yīng)納增值稅=200/1.03×3％＝194.1747×