或有事項確認金融危機后的一個重要課題

或有事項確認金融危機后的一個重要課題

在金融危機的影響下，或在當前的經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮重要作用的問題依然存在。由于經(jīng)濟停滯，公司對外部因素非常敏感。這是公司發(fā)展和運營中的一個重要方面。嚴重的是，它關(guān)系到公司的死亡。如果現(xiàn)在沒有機會，如果也存在很大的風險，那么下面的問題是什么。1.判決前,甲企業(yè)不應承擔未決訴訟時的補償數(shù)額或有事項的確認:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù),而不是潛在義務(wù)。比如,甲公司的一名司機因違反交通規(guī)則造成嚴重交通事故,為此,甲公司將要承擔賠償義務(wù)。違規(guī)事項發(fā)生后,甲公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務(wù)。(2)履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在對或有事項加以確認時,通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。比如,2010年5月1日,丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議,承諾為丁企業(yè)的兩年期銀行借款提供全額擔保。丙企業(yè)由于擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)。這項義務(wù)的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素來定。假定2010年末,丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時,如果沒有其他特殊情況,一般可以認定了企業(yè)不會違約,從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出。假定2010年末,丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化,且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn),表明丁企業(yè)很可能違約,從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3)該業(yè)務(wù)的金額能夠可靠地計量。比如,甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷,甲企業(yè)很可能要敗訴,相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下,可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計,從而應對未決訴訟確認一項負債。但是,如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照,而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋,那么即使甲企業(yè)可能敗訴,在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計,對此,甲企業(yè)不應對未決訴訟確認一項負債。對于或有事項的確認方法有兩種:(1)就是在表內(nèi)予以確認。(2)在報表中予以披露。在或有事項準則中對于或有事項引起的或有負債和或有資產(chǎn)如果符合資產(chǎn)和負債原則要求就予以在表內(nèi)確認為負債,并且需要在資產(chǎn)負債表中給出披露,相反不符合資產(chǎn)和負債要求的就不予以在表內(nèi)確認。或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?1)最佳估計數(shù):預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。A.或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔保等。例如,假設(shè)甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在60萬元40萬元之間,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性可能相同,則按照其中間價值確定為50萬。B.或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應地,企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù),應根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應予確認的負債金額。(2)預期可獲得的補償?shù)奶幚?企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。在確定補償金額時應注意。a.補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認,即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬,將補償金額計入賬內(nèi)。b.補償金額應單獨確認為資產(chǎn),即應計入“其他應收款”科目,不能直接沖減“預計負債”.常見的預期可獲得補償?shù)那闆r有:發(fā)生交通事故等情況時,企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的補償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時,通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。2)企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。在確定補償金額時應注意:(1)補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認,即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬,將補償金額計入賬內(nèi)。(2)補償金額應單獨確認為資產(chǎn),即應計入“其他應收款”科目,不能直接沖減“預計負債”。常見的預期可獲得補償?shù)那闆r有:發(fā)生交通事故等情況時,企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的補償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時,通常可向被擔保企業(yè)提出追償要求。(3)企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的,應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。2或確認和測量中的問題2.1東北部有,存在以下幾種主要的主觀方面的劃分或有事項的標準很難掌握,雖然新會計準則對或有事項預計負債的一系列問題進行了規(guī)定,但是針對什么是“很可能”的詞語沒有準確地界定,每個人都有自己的認識和理解,故而很難統(tǒng)一結(jié)論。新會計準則為了準確地確認或有事項的相關(guān)問題對或有事項的存在情況進行了四個層次的劃分,基本可能(大于95%,小于100%)很可能(大于50%,小于95%)可能(大于5%,小于50%)極小可能(大于0,小于5%)對于以上這種劃分具有很大的主觀性,在實際經(jīng)濟中很難有量化的指標來體現(xiàn);特別是針對處于臨界點左右的情形,比如對于50%和51%很容易受到主觀意識的影響產(chǎn)生偏差,根據(jù)現(xiàn)行的或有事項原則規(guī)定:對于可能性為51%,50%的可能性會出現(xiàn)兩種完全不一樣的會計處理方式;前者不僅要確認為負債還要對該信息進行披露;直接對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響,而后者僅僅需要披露不對企業(yè)造成實質(zhì)性的影響。由于兩者的處理情況完全不同,企業(yè)很容易利用主觀意識來控制概率發(fā)生的范圍,以避免不利事項對企業(yè)的影響;所以這種簡單的將發(fā)生的概率區(qū)間作為區(qū)分或有事項的做法,容易使會計信息披露存在著一定的主觀性;比如根據(jù)新會計準則的要求,如果很有可能發(fā)生支付業(yè)務(wù)且金額可以計量的話,應該在“應計負債“科目下確認和披露,雖然有些項目滿足確認條件但沒有公司在報表上進行確認或有負債。又如對于未來事項是否發(fā)生主要是基于會計人員或相關(guān)人員的判斷,這樣就增加了對或有事項的確認主觀性。2.2會計上的確認根據(jù)《會計準則-或有事項》規(guī)定的內(nèi)容來確認或有負債和或有資產(chǎn),這些都帶有一定的主觀性。對于預計未來企業(yè)要承擔多大的風險都是由會計工作人員的經(jīng)驗估計在一定的范圍內(nèi),沒有一定的依據(jù)來約束其計算過程?；蛴惺马椛婕皟煞交蚨喾?相關(guān)的義務(wù)和權(quán)利是對稱的,即對一方來說是義務(wù)事項,對相應的另一方或多方則是權(quán)利事項。因此,或有事項的確認不能只限于或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的確認而忽視或有事項所產(chǎn)生的權(quán)利的確認。但是,或有事項準則只將或有事項的確認局限在或有事項產(chǎn)生的義務(wù)。主要理由是,或有事項作為不確定的會計事項,對企業(yè)所造成的影響也具有不確定性,從會計核算的謹慎原則出發(fā),對于不確定的義務(wù),只要符合一定的條件就應確認;對于不確定的權(quán)利,則不予確認。比如,或有資產(chǎn)不應確認,即使其很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)也是如此;再比如,對于預期可獲得的補償,只有在其基本肯定可以收到時才能確認?；蛴惺马椨嬃颗c或有事項確認是緊密相聯(lián)的,如果一項或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計量,那么也就不能將其確認為負債。對如何計量或有事項存在一些爭論,主要集中在以下幾個方面:第一,在將或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)確認為負債時,要不要先將預期獲得的補償金額扣除,再確定負債的金額;第二,要不要采用現(xiàn)值來確定所確認負債的金額。關(guān)于預期可以獲得的補償?shù)奶幚?有兩種選擇。一是與或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)分別開來予以確認,二是先用其扣減現(xiàn)時義務(wù)的金額,將未抵減的部分確認為負債。例如,甲企業(yè)因或有事項而承擔了一項現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)很可能要求甲企業(yè)支付100萬元,但甲企業(yè)卻預期可以從第三方獲得補償60萬元。在這個例子中,如果采用負債和資產(chǎn)分別確認的做法,那么甲企業(yè)應確認的負債是100萬元,而不是40萬元;至于預期獲得的補償60萬元如何確認,要看這個補償是否基本確定可以收到,否則不予確認。如果采取用資產(chǎn)抵減負債的做法,那么甲企業(yè)應確認的負債是40萬元,而不是100萬元。顯然,傳統(tǒng)會計觀念多采用后一種做法,原第10號國際會計準則就是如此?；蛴惺马棞蕜t采用的是前一種做法。以上的各種問題不過是對于應該用什么樣的方法計算確認預計負債和或有資產(chǎn)進行了簡單的論述;這些問題的出現(xiàn)都是國家沒有規(guī)定該按照怎樣的標準確認或有事項,在什么情況下應該這樣確認,確認或有負債和或有資產(chǎn)的依據(jù)不客觀。2.3選擇正確的計量屬性或有事項在計量和估計過程中由于多種因素的不確定性,為了將各種不確定因素比較合理地估計出來,要求我們要選擇比較合理的計量屬性。在新會計準則中雖然提出了使用預期可得收益和最佳估計數(shù)的計量方法,但是卻忽略了貨幣的重要的屬性--時間價值,對于時間較長,金額較大的或有事項計提的預計負債就應該采用現(xiàn)值法計算,但是對于折現(xiàn)率選擇市場利率還是貸款利率《新會計準則》并沒有明確的規(guī)定。2.4可能發(fā)生的概率新會計制度規(guī)定預計負債應該按照應該履行義務(wù)的所支出的最佳估計數(shù)進行初始的估計;如果該義務(wù)的產(chǎn)生是由于支出不在于一個連續(xù)的范圍內(nèi),那么就需要按照單個項目最可能發(fā)生金額的多少或多個項目可能發(fā)生的概率來確定。如一個公司賣出大量的電視機合計收入為100萬元,承諾在3年內(nèi)免費保修,如果按照以前的經(jīng)驗可能出現(xiàn)問題的概率為10%,其中要產(chǎn)生修理費的概率為20%,不發(fā)生的概率為80%,發(fā)生較大的概率為5%,會產(chǎn)生修理費用的概率為30%,發(fā)生重大問題的概率為5%,需要修理的概率為10%,那么估計預計負債就為4萬元。如果以上的判斷是由于我國自己技術(shù)的局限性,但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展該質(zhì)量問題也會得到解決,如果我們還一味地按照以上的經(jīng)驗來確定就會產(chǎn)生很大的誤差,但是目前又無法找到一個客觀依據(jù)來指導該概率的選擇。3或關(guān)于確認和計量重要問題的建議3.1規(guī)范會計判斷作為企業(yè)還應完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),提高會計從人員的素質(zhì)。這就需要會計人員必須要深入會計環(huán)境和經(jīng)濟事項,對內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境深刻了解,來提高會計人員的客觀基礎(chǔ),同時還要了解我國的法律基礎(chǔ),深入行業(yè)經(jīng)濟,以此做出正確的判斷。對于綜合情況的職業(yè)判定的合理與否,除會計本身所具備的知識、能力和素質(zhì)外,很大的程度取決于企業(yè)管理層的價值取向。會計人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)是受到管理層授權(quán)的,屬于執(zhí)行層,而決策的導向,將直接影響從業(yè)人員的判斷。所以或有事項帶來的效應在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中才得以體現(xiàn)。同時也要嚴格按照新會計準則規(guī)定進行或有事項的會計確認。雖然對于完全防止主觀性是不可能的,但是為了將主觀意識減少到最少就需要盡可能地將或有事項確認標準化。3.2確定最佳估計數(shù)《國際會計準則第37號》做出補充規(guī)定,如果或有事項的其他可能結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果高或者低,則最佳估計數(shù)將是較高或者較低的金額來確定;因為根據(jù)會計的謹慎原則預計負債也應同其他負債一樣不可低估,《我國會計準則》規(guī)定預計負債應該履行相關(guān)現(xiàn)實義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量,所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,最佳估計數(shù)應當按照該范圍的均值確定,其它情況下,最佳估計數(shù)應當分別處理,或有事項