或有事項(xiàng)確認(rèn)金融危機(jī)后的一個(gè)重要課題

或有事項(xiàng)確認(rèn)金融危機(jī)后的一個(gè)重要課題

在金融危機(jī)的影響下，或在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮重要作用的問題依然存在。由于經(jīng)濟(jì)停滯，公司對(duì)外部因素非常敏感。這是公司發(fā)展和運(yùn)營中的一個(gè)重要方面。嚴(yán)重的是，它關(guān)系到公司的死亡。如果現(xiàn)在沒有機(jī)會(huì)，如果也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，那么下面的問題是什么。1.判決前,甲企業(yè)不應(yīng)承擔(dān)未決訴訟時(shí)的補(bǔ)償數(shù)額或有事項(xiàng)的確認(rèn):(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),而不是潛在義務(wù)。比如,甲公司的一名司機(jī)因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故,為此,甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后,甲公司隨即承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí),通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。比如,2010年5月1日,丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議,承諾為丁企業(yè)的兩年期銀行借款提供全額擔(dān)保。丙企業(yè)由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況等因素來定。假定2010年末,丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好。此時(shí),如果沒有其他特殊情況,一般可以認(rèn)定了企業(yè)不會(huì)違約,從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定2010年末,丁企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化,且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn),表明丁企業(yè)很可能違約,從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3)該業(yè)務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。比如,甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷,甲企業(yè)很可能要敗訴,相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下,可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì),從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。但是,如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照,而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋,那么即使甲企業(yè)可能敗訴,在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì),對(duì)此,甲企業(yè)不應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。對(duì)于或有事項(xiàng)的確認(rèn)方法有兩種:(1)就是在表內(nèi)予以確認(rèn)。(2)在報(bào)表中予以披露。在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中對(duì)于或有事項(xiàng)引起的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)如果符合資產(chǎn)和負(fù)債原則要求就予以在表內(nèi)確認(rèn)為負(fù)債,并且需要在資產(chǎn)負(fù)債表中給出披露,相反不符合資產(chǎn)和負(fù)債要求的就不予以在表內(nèi)確認(rèn)。或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題:一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?1)最佳估計(jì)數(shù):預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。A.或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè),如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。例如,假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在60萬元40萬元之間,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性可能相同,則按照其中間價(jià)值確定為50萬。B.或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應(yīng)地,企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。(2)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意。a.補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn),即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬,將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。b.補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn),即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目,不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”.常見的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有:發(fā)生交通事故等情況時(shí),企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí),通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。2)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意:(1)補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn),即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬,將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。(2)補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn),即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目,不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。常見的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有:發(fā)生交通事故等情況時(shí),企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí),通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2或確認(rèn)和測量中的問題2.1東北部有,存在以下幾種主要的主觀方面的劃分或有事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)很難掌握,雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的一系列問題進(jìn)行了規(guī)定,但是針對(duì)什么是“很可能”的詞語沒有準(zhǔn)確地界定,每個(gè)人都有自己的認(rèn)識(shí)和理解,故而很難統(tǒng)一結(jié)論。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了準(zhǔn)確地確認(rèn)或有事項(xiàng)的相關(guān)問題對(duì)或有事項(xiàng)的存在情況進(jìn)行了四個(gè)層次的劃分,基本可能(大于95%,小于100%)很可能(大于50%,小于95%)可能(大于5%,小于50%)極小可能(大于0,小于5%)對(duì)于以上這種劃分具有很大的主觀性,在實(shí)際經(jīng)濟(jì)中很難有量化的指標(biāo)來體現(xiàn);特別是針對(duì)處于臨界點(diǎn)左右的情形,比如對(duì)于50%和51%很容易受到主觀意識(shí)的影響產(chǎn)生偏差,根據(jù)現(xiàn)行的或有事項(xiàng)原則規(guī)定:對(duì)于可能性為51%,50%的可能性會(huì)出現(xiàn)兩種完全不一樣的會(huì)計(jì)處理方式;前者不僅要確認(rèn)為負(fù)債還要對(duì)該信息進(jìn)行披露;直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響,而后者僅僅需要披露不對(duì)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的影響。由于兩者的處理情況完全不同,企業(yè)很容易利用主觀意識(shí)來控制概率發(fā)生的范圍,以避免不利事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響;所以這種簡單的將發(fā)生的概率區(qū)間作為區(qū)分或有事項(xiàng)的做法,容易使會(huì)計(jì)信息披露存在著一定的主觀性;比如根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,如果很有可能發(fā)生支付業(yè)務(wù)且金額可以計(jì)量的話,應(yīng)該在“應(yīng)計(jì)負(fù)債“科目下確認(rèn)和披露,雖然有些項(xiàng)目滿足確認(rèn)條件但沒有公司在報(bào)表上進(jìn)行確認(rèn)或有負(fù)債。又如對(duì)于未來事項(xiàng)是否發(fā)生主要是基于會(huì)計(jì)人員或相關(guān)人員的判斷,這樣就增加了對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)主觀性。2.2會(huì)計(jì)上的確認(rèn)根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》規(guī)定的內(nèi)容來確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),這些都帶有一定的主觀性。對(duì)于預(yù)計(jì)未來企業(yè)要承擔(dān)多大的風(fēng)險(xiǎn)都是由會(huì)計(jì)工作人員的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)在一定的范圍內(nèi),沒有一定的依據(jù)來約束其計(jì)算過程?；蛴惺马?xiàng)涉及兩方或多方,相關(guān)的義務(wù)和權(quán)利是對(duì)稱的,即對(duì)一方來說是義務(wù)事項(xiàng),對(duì)相應(yīng)的另一方或多方則是權(quán)利事項(xiàng)。因此,或有事項(xiàng)的確認(rèn)不能只限于或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)而忽視或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的權(quán)利的確認(rèn)。但是,或有事項(xiàng)準(zhǔn)則只將或有事項(xiàng)的確認(rèn)局限在或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)。主要理由是,或有事項(xiàng)作為不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),對(duì)企業(yè)所造成的影響也具有不確定性,從會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則出發(fā),對(duì)于不確定的義務(wù),只要符合一定的條件就應(yīng)確認(rèn);對(duì)于不確定的權(quán)利,則不予確認(rèn)。比如,或有資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn),即使其很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)也是如此;再比如,對(duì)于預(yù)期可獲得的補(bǔ)償,只有在其基本肯定可以收到時(shí)才能確認(rèn)?；蛴惺马?xiàng)計(jì)量與或有事項(xiàng)確認(rèn)是緊密相聯(lián)的,如果一項(xiàng)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量,那么也就不能將其確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)如何計(jì)量或有事項(xiàng)存在一些爭論,主要集中在以下幾個(gè)方面:第一,在將或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí),要不要先將預(yù)期獲得的補(bǔ)償金額扣除,再確定負(fù)債的金額;第二,要不要采用現(xiàn)值來確定所確認(rèn)負(fù)債的金額。關(guān)于預(yù)期可以獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?有兩種選擇。一是與或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)分別開來予以確認(rèn),二是先用其扣減現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額,將未抵減的部分確認(rèn)為負(fù)債。例如,甲企業(yè)因或有事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)很可能要求甲企業(yè)支付100萬元,但甲企業(yè)卻預(yù)期可以從第三方獲得補(bǔ)償60萬元。在這個(gè)例子中,如果采用負(fù)債和資產(chǎn)分別確認(rèn)的做法,那么甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債是100萬元,而不是40萬元;至于預(yù)期獲得的補(bǔ)償60萬元如何確認(rèn),要看這個(gè)補(bǔ)償是否基本確定可以收到,否則不予確認(rèn)。如果采取用資產(chǎn)抵減負(fù)債的做法,那么甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債是40萬元,而不是100萬元。顯然,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念多采用后一種做法,原第10號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是如此?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則采用的是前一種做法。以上的各種問題不過是對(duì)于應(yīng)該用什么樣的方法計(jì)算確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和或有資產(chǎn)進(jìn)行了簡單的論述;這些問題的出現(xiàn)都是國家沒有規(guī)定該按照怎樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)或有事項(xiàng),在什么情況下應(yīng)該這樣確認(rèn),確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的依據(jù)不客觀。2.3選擇正確的計(jì)量屬性或有事項(xiàng)在計(jì)量和估計(jì)過程中由于多種因素的不確定性,為了將各種不確定因素比較合理地估計(jì)出來,要求我們要選擇比較合理的計(jì)量屬性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然提出了使用預(yù)期可得收益和最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量方法,但是卻忽略了貨幣的重要的屬性--時(shí)間價(jià)值,對(duì)于時(shí)間較長,金額較大的或有事項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債就應(yīng)該采用現(xiàn)值法計(jì)算,但是對(duì)于折現(xiàn)率選擇市場利率還是貸款利率《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有明確的規(guī)定。2.4可能發(fā)生的概率新會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該按照應(yīng)該履行義務(wù)的所支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始的估計(jì);如果該義務(wù)的產(chǎn)生是由于支出不在于一個(gè)連續(xù)的范圍內(nèi),那么就需要按照單個(gè)項(xiàng)目最可能發(fā)生金額的多少或多個(gè)項(xiàng)目可能發(fā)生的概率來確定。如一個(gè)公司賣出大量的電視機(jī)合計(jì)收入為100萬元,承諾在3年內(nèi)免費(fèi)保修,如果按照以前的經(jīng)驗(yàn)可能出現(xiàn)問題的概率為10%,其中要產(chǎn)生修理費(fèi)的概率為20%,不發(fā)生的概率為80%,發(fā)生較大的概率為5%,會(huì)產(chǎn)生修理費(fèi)用的概率為30%,發(fā)生重大問題的概率為5%,需要修理的概率為10%,那么估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債就為4萬元。如果以上的判斷是由于我國自己技術(shù)的局限性,但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展該質(zhì)量問題也會(huì)得到解決,如果我們還一味地按照以上的經(jīng)驗(yàn)來確定就會(huì)產(chǎn)生很大的誤差,但是目前又無法找到一個(gè)客觀依據(jù)來指導(dǎo)該概率的選擇。3或關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量重要問題的建議3.1規(guī)范會(huì)計(jì)判斷作為企業(yè)還應(yīng)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),提高會(huì)計(jì)從人員的素質(zhì)。這就需要會(huì)計(jì)人員必須要深入會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),對(duì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境深刻了解,來提高會(huì)計(jì)人員的客觀基礎(chǔ),同時(shí)還要了解我國的法律基礎(chǔ),深入行業(yè)經(jīng)濟(jì),以此做出正確的判斷。對(duì)于綜合情況的職業(yè)判定的合理與否,除會(huì)計(jì)本身所具備的知識(shí)、能力和素質(zhì)外,很大的程度取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是受到管理層授權(quán)的,屬于執(zhí)行層,而決策的導(dǎo)向,將直接影響從業(yè)人員的判斷。所以或有事項(xiàng)帶來的效應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中才得以體現(xiàn)。同時(shí)也要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。雖然對(duì)于完全防止主觀性是不可能的,但是為了將主觀意識(shí)減少到最少就需要盡可能地將或有事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)化。3.2確定最佳估計(jì)數(shù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》做出補(bǔ)充規(guī)定,如果或有事項(xiàng)的其他可能結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果高或者低,則最佳估計(jì)數(shù)將是較高或者較低的金額來確定;因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則預(yù)計(jì)負(fù)債也應(yīng)同其他負(fù)債一樣不可低估,《我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該履行相關(guān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍的均值確定,其它情況下,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別處理,或有事項(xiàng)