培訓(xùn)課件(生物資產(chǎn)核算辦法)

生物資產(chǎn)核算辦法

郭偉進(jìn)原奶事業(yè)部財務(wù)部2010年5月14日內(nèi)容提要一、辦法適用范圍二、生物資產(chǎn)的定義三、生物資產(chǎn)的初始計量四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量六、生物資產(chǎn)的后續(xù)支出和收獲七、生物資產(chǎn)的處置

為規(guī)范集團(tuán)公司財務(wù)核算，特別是內(nèi)蒙古伊利畜牧發(fā)展有限責(zé)任公司及其子公司生物資產(chǎn)的核算，適應(yīng)公司經(jīng)營發(fā)展需要，加強(qiáng)財務(wù)管理，保證財務(wù)信息的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，特制定本辦法。一、本辦法根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定。本辦法適用于集團(tuán)公司所有分、子公司，合營及聯(lián)營公司可參照執(zhí)行。二、生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值屬性。從會計核算的角度來看，集團(tuán)公司生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩類。

(一)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的公犢牛、母犢牛等，消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報。(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)犢牛和牛奶而持有的奶牛。包括準(zhǔn)備培育青年牛、泌乳牛等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力(即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的)，可以對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者包括青年牛，后者包括泌乳牛。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報。

三、生物資產(chǎn)的初始計量

（一）外購1、公司一般不存在外購的消耗性生物資產(chǎn)，如果存在按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。2、購入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如：青年牛、泌乳牛，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出的金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。例題：

例1：XX公司購入青年牛100頭，單價1.626萬元/頭賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)162.60貸：銀行存款/應(yīng)付賬款162.6（二）投資者投入生物資產(chǎn)投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）借款購入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)資本化以借款購入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，借款費(fèi)用可以資本化，資本化金額為該專門借款的全部利息，資本化終止時間為購入的該批奶牛轉(zhuǎn)為泌乳牛。（四）自行繁殖生物資產(chǎn)

對于公司自行繁殖的生物資產(chǎn)，主要是泌乳牛繁殖的公犢牛、母犢牛。公犢牛在60日內(nèi)對外出售，所以在消耗性生物資產(chǎn)中核算；而母犢牛由于當(dāng)時不能確定其用途，故也在消耗性生物資產(chǎn)中核算。公司自行繁殖的公犢牛、母犢牛，由于是生產(chǎn)牛奶的副產(chǎn)品，所以其成本按零處理。四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化

青年牛達(dá)到預(yù)定育齡可以產(chǎn)奶時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——泌乳?！笨颇浚J記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——青年?！笨颇?，未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計跌價準(zhǔn)備計量；未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計減值準(zhǔn)備計量，成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計折舊及累計減值準(zhǔn)備計量。

(一)對成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價扣除預(yù)計凈殘值后的余額；如果已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值是指預(yù)計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，在處置過程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。

公司需計提折舊的生物資產(chǎn)主要是泌乳牛，當(dāng)月增加的泌乳牛，從下月開始計提折舊，當(dāng)月減少的泌乳牛，從下月不再計提折舊，一旦提足折舊，不論能否繼續(xù)產(chǎn)奶，均不再計提折舊。公司確定泌乳牛的折舊年限為3年，預(yù)計凈殘值率為5%，折舊方法為年限平均法。公司制定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法，經(jīng)總裁批準(zhǔn)以公司文件的形式下發(fā)，備置于公司供投資者等有關(guān)各方查閱。折舊方法不能隨意變更，如需變更，應(yīng)仍然按照上述程序?qū)徟?，并在報表附注中予以說明。

公司于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果與原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。泌乳牛按期計提折舊的賬務(wù)處理，對泌乳牛按期計提折舊時，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。

(二)生物資產(chǎn)減值公司于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。1、判斷母犢牛、青年牛和泌乳牛減值的主要跡象

(1)因遭受瘋牛病、口蹄疫等動物疫病侵襲，造成奶牛的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

(2)因消費(fèi)者偏好改變而使公司生產(chǎn)的牛奶市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。

(3)因公司所處經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，從而對公司產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致奶牛的市場價格逐漸下跌。(4)其他足以證明奶牛實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2、計提減值準(zhǔn)備各類奶牛的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。準(zhǔn)備出售的公犢牛、母犢牛的可變現(xiàn)凈值為其估計售價減去至出售時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。準(zhǔn)備培育的青年牛、泌乳牛的可收回金額根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。3、已確認(rèn)的消耗性生物資產(chǎn)跌價損失的轉(zhuǎn)回企業(yè)在每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，如果消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益，借記“存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。六、生物資產(chǎn)的后續(xù)支出和收獲

（一）對于消耗性生物資產(chǎn)如：準(zhǔn)備對外出售的公犢牛，母犢牛，在“消耗性生物資產(chǎn)”科目下建立“公犢?！?、“母犢牛”二級明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，在賬外按每頭公犢牛、母犢牛建立明細(xì)表進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生的草料費(fèi)用直接計入“消耗性生物資產(chǎn)——公犢牛”、“消耗性生物資產(chǎn)——母犢?！笨颇恐?；飼養(yǎng)人員職工薪酬、欄舍的固定資產(chǎn)折舊、水電暖、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、管理養(yǎng)護(hù)等費(fèi)用在“制造費(fèi)用”科目中歸集，月末以飼草料的飼喂比例分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)——公犢?！?、“消耗性生物資產(chǎn)——母犢牛”中。

（二）對于未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)青年?！笨颇肯陆⒍壝骷?xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，在賬外按每頭青年牛建立明細(xì)表進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生的草料費(fèi)用直接計入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)青年?！笨颇恐?；飼養(yǎng)人員職工薪酬、欄舍的固定資產(chǎn)折舊、水電暖、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、管理養(yǎng)護(hù)等費(fèi)用在“制造費(fèi)用”科目中歸集，月末以飼草料的飼喂比例分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)青年牛”科目中。

（三）對于成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在“生產(chǎn)成本”科目下按費(fèi)用項(xiàng)目建立二級明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，在賬外按每頭泌乳牛建立明細(xì)表進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生的草料費(fèi)用直接計入“生產(chǎn)成本——材料”科目中；飼養(yǎng)人員職工薪酬等費(fèi)用直接計入“生產(chǎn)成本——人工費(fèi)”科目中；燃動費(fèi)用直接計入“生產(chǎn)成本——燃動費(fèi)”科目中；泌乳牛的折舊等費(fèi)用能夠直接計入生產(chǎn)成本的直接在“制造費(fèi)用”中歸集后結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用”科目中；發(fā)生的欄舍等固定資產(chǎn)折舊、水電暖、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、管理養(yǎng)護(hù)等費(fèi)用在“制造費(fèi)用”科目中歸集，月末以飼草料的飼喂比例分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用”科目中。月末按牛奶產(chǎn)量和歸集的費(fèi)用計算牛奶成本，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫存商品。

（四）會計處理

1、消耗性生物資產(chǎn)的會計處理發(fā)生的直接材料、直接人工、燃動費(fèi)用等直接費(fèi)用，直接計入相關(guān)成本核算對象，借記“消耗性生物資產(chǎn)——公犢牛、母犢?！笨颇?，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。發(fā)生的間接費(fèi)用，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“制造費(fèi)用”歸集，借記