營改增后增值稅的會計處理

營改增后增值稅的會計處理

一、應明確征管增值稅專用發(fā)票的相關內(nèi)容,并在保證其不能直接制“企業(yè)轉(zhuǎn)型”后，一般征稅納稅人最容易造成的稅務風險主要包括：一是對于不能扣稅的所有稅款。納稅人通過增值稅專用發(fā)票后，根據(jù)可以扣除的事項，將扣除所得稅額。其次，納稅人的進項稅發(fā)票無法核實，超過180天，這將導致不符合進項稅額的問題。第三，由于納稅人的稅務活動很多，他們忽略了價外費用，不計入稅款，因此他們不納稅。納稅人避免其稅務風險,最主要的方法是:一是深刻認識增值稅專用發(fā)票管理上的具體規(guī)定。包括增值稅專用發(fā)票填開內(nèi)容要求,比如納稅人開戶銀行和賬號、納稅人稅務登記號、不含增值稅金額、適用稅率和應納增值稅額等內(nèi)容一一列明并準確反映。二是要按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證,并在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務機關認證。因為增值稅專用發(fā)票不僅僅是反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商事憑證,而且具有貨幣功能,納稅人憑增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款。三是要對增值稅法理和法規(guī)要詳細準確了解。因為增值稅歸屬于“價外稅”,體現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票上,分列價款和稅款,兩者相加得出價稅合計。一般來說,通過應交稅費明細科目的進項稅額和銷項稅額核算,而營業(yè)稅則歸屬于“價內(nèi)稅”,全部計入成本費用抵減當期損益。所以,對于納稅人而言,不僅僅是貨物的銷售額,對其取得的價外費用,也要按稅法規(guī)定,計入當期銷項稅額并申報納稅?！盃I改增”一般納稅人需要關注的是,國家稅務總局發(fā)布《關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(2012年第33號)規(guī)定:“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額”。雖然對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的,取消了一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款的規(guī)定,這主要是考慮就開票方而言,虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當期全額進行了抄報稅,并申報繳納了稅款,會造成重復征稅的問題。但是,其存在著專用發(fā)票的風險不容小覷。二、般不動產(chǎn)租賃,主要包括利用“營改增”一般稅收的3.納稅人“營改增”試點過程中,虛增虛抵進項稅額的情形有很多。大體上主要風險如下:一是納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。如電腦、打印機、掃描儀等屬于通用設備,不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設備,抵扣其進項稅額。二是購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額予以抵扣,但在生產(chǎn)經(jīng)營過程中又改變用途,用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費項目等,未作進項稅額轉(zhuǎn)出。特別是用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃,抵扣進項稅額。三是已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務發(fā)生不得抵扣進項的情形,未將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。四是非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務,抵扣進項稅額。此外,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務,抵扣進項稅額。五是接受的非試點地區(qū)的旅客運輸服務,抵扣進項稅額。六是自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,抵扣進項稅額等等?！盃I改增”一般納稅人在抵扣進項稅額時,必須滿足稅法規(guī)定的范圍、規(guī)定的時限、規(guī)定的憑證三個條件,否則不能正常抵扣進項稅額。所以,要防范稅務風險,應根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅111號)之規(guī)定,把握進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的規(guī)定。一是從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;二是從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;三是購進農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額;四是接受交通運輸業(yè)服務,除取得增值稅專用發(fā)票外,按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額;五是接受境外單位或者個人提供的應稅服務,從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額?？傊?“營改增”納稅人遵循的法規(guī)主要是增值稅暫行條例及其實施細則,與一般的增值稅納稅人基本相同?！盃I改增”納稅人可以抵扣的進項稅額范圍和不能抵扣的進項稅額范圍,有關規(guī)定都很詳細,納稅人應按照文件規(guī)定執(zhí)行。對此問題,需要提醒“營改增”納稅人注意兩方面。一是一般納稅人如果出現(xiàn)會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料,即使進項稅額符合可以抵扣的范圍,也不得在銷項稅額中抵扣;二是應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的,其進項稅額也不能從銷項稅額中抵扣。三、“營改增”納稅人利用稅收優(yōu)惠政策的稅務風險為平穩(wěn)實行“營改增”改革試點,減輕試點納稅人的稅收負擔,“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目。“營改增”納稅人在享受稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類,一類是免征增值稅項目,共13項內(nèi)容。包括個人轉(zhuǎn)讓著作權,殘疾人個人提供應稅服務,試點納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務,符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。一類是即征即退增值稅項目,共有4項規(guī)定。如安置殘疾人的單位,實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅等。此外的一項優(yōu)惠是:2011年12月31日前,如果“營改增”試點納稅人已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),符合規(guī)定的項目可享受有關增值稅優(yōu)惠?！盃I改增”納稅人享用稅收優(yōu)惠政策時,需要控制的稅務風險主要有:一是分析是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇。一些納稅人為了符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的情形和范疇,不從長計議,而是簡單采取所謂賬務處理技巧貼近政策規(guī)定,存在較大的稅務風險。二是如果自身符合稅收優(yōu)惠規(guī)定的情形,應按照稅務機關的規(guī)定和業(yè)務流程履行必要的程序和備案手續(xù)。并且對應稅項目和免稅項目進行準確的核算,準確劃分應稅和免稅項目共用購進貨物、勞務所包含的進項稅額。三是處理好免稅項目與增值稅專用發(fā)票之間的內(nèi)在關系。如納稅人提供應稅服務享受免征增