(2)-《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課件稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)管理學(xué)院項(xiàng)目1稅務(wù)會(huì)計(jì)工作認(rèn)知任務(wù)1稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)認(rèn)知任務(wù)2涉稅登記任務(wù)3賬證管理任務(wù)4納稅申報(bào)任務(wù)5稅款繳納任務(wù)1稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)認(rèn)知一、稅法的基本理論（一）稅收的概念與特點(diǎn)1.2.3.4

（二）稅收的職能：1.2.3（三）我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系：見(jiàn)表1-1（四）稅收的分類：1.2.3.4.5.6稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)剩余產(chǎn)品分配，取得財(cái)政收入的一種方式。（一）稅收的概念與特點(diǎn)1、稅收是一種分配2、稅收是以國(guó)家為主體，憑借政治權(quán)力進(jìn)行的分配3、稅收分配的對(duì)象為剩余產(chǎn)品4、征稅的目的是為了滿足社會(huì)公共需要5、稅收的“三性”：無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性稅收的含義（三）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅行為目的稅類：印花稅、契稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅其他稅類：煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、社保稅二、稅制構(gòu)成的基本要素1、納稅人2、征稅對(duì)象3、稅率4、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)5、納稅時(shí)間6、減稅免稅7、附加與加成8、法律責(zé)任稅收實(shí)體法中的各稅種由以下要素構(gòu)成：總則、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則。納稅人是指稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是法人，也可以是自然人。相關(guān)的概念：扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人。1、納稅人扣繳義務(wù)人：是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人不是納稅主體、納稅人才是負(fù)稅人。征稅對(duì)象即納稅客體。它是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)所指向的物或行為，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。2、征稅對(duì)象相關(guān)概念稅目：稅法上規(guī)定的具體項(xiàng)目，征稅對(duì)象的具體化計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象的數(shù)量化、應(yīng)納稅額計(jì)算的基礎(chǔ)稅源：稅收的源泉，有時(shí)與征稅對(duì)象重合，但大多數(shù)不一致，征稅對(duì)象只是表明對(duì)什么征稅，稅源則表明稅收收入的來(lái)源。稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的法定比例。我國(guó)現(xiàn)行的稅率形式主要有：（1）比例稅率。（2）累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式不同有以下三種形式：①全額累進(jìn)稅率。②超額累進(jìn)稅率。③超率累進(jìn)稅率。（3）定額稅率3稅率納稅環(huán)節(jié)：是指按稅法規(guī)定對(duì)運(yùn)動(dòng)中的征稅對(duì)象選定的應(yīng)當(dāng)征稅的環(huán)節(jié)。納稅地點(diǎn)：是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。4、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的稱為一次課征制凡在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的稱為兩次課征制凡在兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)征稅稱為多次課征制納稅時(shí)間：是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人納稅的時(shí)間范圍。具體可分為納稅周期和納稅期限。納稅期限可分兩種形式：按期納稅和按次納稅。減稅和免稅。它是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。5、納稅時(shí)間減稅免稅可分為：稅基式減免：起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免：重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免：全部免征、減半征收、核定減免額6減稅免稅7、附加與加成

附加也稱為地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。

加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。

8法律責(zé)任

法律責(zé)任是指由于違法而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。違法行為是承擔(dān)法律責(zé)任的前提，而法律制裁是追究法律責(zé)任的必然結(jié)果。是對(duì)納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施。是稅收強(qiáng)制性特征的具體體現(xiàn)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)稅務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)，即稅收事務(wù)，稅務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系即國(guó)家稅收與企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系，或者說(shuō)，是稅務(wù)與納稅人會(huì)計(jì)的關(guān)系。各自為政，時(shí)有沖突合二為一，也非無(wú)缺會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)的影響：（1）計(jì)算稅金的程序要模擬會(huì)計(jì)方法（2）通過(guò)促進(jìn)稅收法則和商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)物的一致性，將兩者的矛盾減少到最低限度。稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響：收益實(shí)現(xiàn)原則、存貨估計(jì)、加速折舊法（一）、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象、目標(biāo)、職能1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象3、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)4、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提：1.2.3.4（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則：1.2.3.4.5稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法，對(duì)納稅單位納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和籌劃的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)并非與生俱有，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。當(dāng)今會(huì)計(jì)界已有越來(lái)越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)已與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的三大分支。（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門(mén)新興的邊緣學(xué)科，是融國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)處理為一體的一種特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的稅務(wù)1．稅基：是計(jì)算繳納稅金的依據(jù)。包括：流轉(zhuǎn)額、成本費(fèi)用額、應(yīng)納稅所得額、財(cái)產(chǎn)額、行為計(jì)稅額。2．應(yīng)納稅額的計(jì)算與核算。它是稅務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。包括征稅范圍的界定，計(jì)稅依據(jù)的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算和核算。3．稅款的繳納、退補(bǔ)與減免4．稅收滯納金與罰款（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能核算職能監(jiān)督職能（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)概括起來(lái)有以下兩個(gè)方面：（1）反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。（2）充分利用稅收法規(guī)所賦予企業(yè)的各種權(quán)利，認(rèn)真分析企業(yè)各種稅務(wù)活動(dòng)，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化。2．稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是向各信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表納稅調(diào)整方法計(jì)算稅款方法納稅籌劃方法納稅報(bào)告方法稅務(wù)會(huì)計(jì)特有方法（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1．稅務(wù)會(huì)計(jì)主體稅務(wù)會(huì)計(jì)主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體稅務(wù)會(huì)計(jì)主體與納稅主體2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)3．貨幣時(shí)間價(jià)值4．稅務(wù)會(huì)計(jì)期間5．年度會(huì)計(jì)核算（七）稅務(wù)會(huì)計(jì)原則1．合法性原則2．調(diào)整性原則3．公平性原則4．經(jīng)濟(jì)性原則5．修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（八）稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)1、法律性：以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩2、統(tǒng)一性：各類企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)均統(tǒng)一在稅法中3、專業(yè)性：具有專門(mén)的方法進(jìn)行核算4、廣泛性：自然人、法人都有可能成為納稅義務(wù)人四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

（一）聯(lián)系（二）區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在計(jì)量單位、使用的文字和通用的基本會(huì)計(jì)原則等方面，都是相同的。

1、任務(wù)與目標(biāo)不同2、范圍與對(duì)象不同3、核算基礎(chǔ)與處理依據(jù)不同4、確認(rèn)損益的口徑不同5、受稅法的約束不同兩者的聯(lián)系兩者的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除為綜合部門(mén)及所有者等有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，也為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)則要按現(xiàn)行稅法和繳納辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)等信息使用者提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，正確履行納稅人的納稅義務(wù)，充分享受納稅人的權(quán)利。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程；稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻可以有某些不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守稅法的約束，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻沒(méi)有這個(gè)要求。五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，需要向投資者、債權(quán)人等提供財(cái)務(wù)報(bào)告，向稅務(wù)部門(mén)及其他主管部門(mén)提供納稅情況等財(cái)務(wù)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)更多是用管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)中的方法，其資料來(lái)源除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外，還有業(yè)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)資料等。六、稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)采用這種稅制模式的國(guó)家(如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、丹麥等)，其所得稅收入要占稅收總收入的50%以上。這種稅制模式必然要求構(gòu)建以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。30六、稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)在一些發(fā)展中國(guó)家，其流轉(zhuǎn)稅(商品稅)收入是稅收總收入的主體，所得稅占的比重很小。在這種情況下，應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。31以所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)在這些國(guó)家，實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制，兩者所占比重相差不大，共同構(gòu)成國(guó)家的稅收收入主體。如德國(guó)、荷蘭、芬蘭、意大利等。我國(guó)盡管流轉(zhuǎn)稅，尤其是增值稅、消費(fèi)稅占的比重最大，但從稅制體系看，我國(guó)也是復(fù)合稅制體系。32企業(yè)納稅的基本程序主要內(nèi)容1、稅務(wù)登記2、納稅申報(bào)3、稅款征收4、稅務(wù)檢查5、違章處理6、稅務(wù)代理任務(wù)2涉稅登記主要內(nèi)容1、稅務(wù)登記2、納稅申報(bào)3、稅款征收4、稅務(wù)檢查5、違章處理6、稅務(wù)代理任務(wù)2涉稅登記稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度。（1）稅務(wù)登記：領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)30日內(nèi)核發(fā)。三證合一，五證合一（2）登記內(nèi)容：企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)（3）注意事項(xiàng)：不得涂改、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓，若遺失應(yīng)在15日內(nèi)報(bào)告，并公開(kāi)聲明作廢。（4）變更登記：若發(fā)生變更，30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理（5）注銷登記：宣告終止之日起15日內(nèi)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記?！肚宥惿暾?qǐng)表》《清稅證明》黑名單（6）檢查：一年驗(yàn)證一次，3~5年更換一次；扣繳義務(wù)人也應(yīng)自義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理代扣代繳稅務(wù)登記。任務(wù)2涉稅登記增值稅一般納稅人資格登記

是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)符合增值稅一般納稅人資格的納稅人進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度。任務(wù)3帳證管理

（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照15日內(nèi)建賬，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)處理辦法、會(huì)計(jì)核算辦法（2）請(qǐng)代賬，無(wú)建賬能力（3）不建賬，建粘貼簿、登記簿、稅控裝置二、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)（1）發(fā)票的作用，分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票三、賬證保管：發(fā)票5年，銷毀前先到稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。會(huì)計(jì)憑證、賬簿30年，報(bào)表10年，年度報(bào)表永久保存一、涉稅賬簿設(shè)置：（2）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)，開(kāi)具。分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票任務(wù)4、納稅申報(bào)相關(guān)內(nèi)容方法：申報(bào)期內(nèi)，無(wú)論有無(wú)收入和所得都應(yīng)持申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料申報(bào)（正常申報(bào)，零申報(bào)）內(nèi)容：按申報(bào)表的內(nèi)容填寫(xiě)延期：經(jīng)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法的規(guī)定，定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告期限：按稅法規(guī)定納稅申報(bào)方式：1.2.3.4.5滯納金及罰金我國(guó)現(xiàn)行的稅款征收方式：（1）查賬征收。（2）查定征收。（3）查驗(yàn)征收（4）定期定額。（5）代扣代繳、代收代繳。（6）委托代征任務(wù)五、稅款繳納未按規(guī)定期限繳納稅款的，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

稅款的減免、退還與追征稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅務(wù)檢查。是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審查監(jiān)督活動(dòng)。銀行凍結(jié)、扣款；扣押、查封，拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)。6、稅務(wù)征收措施稅務(wù)檢查權(quán)（1）查賬外調(diào)權(quán)（2）場(chǎng)地檢查權(quán)（3）責(zé)成提供資料權(quán)（4）詢問(wèn)權(quán)（5）交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)

違章處理指的是對(duì)有違反稅收法規(guī)行為的單位或個(gè)人，按照稅收法律、行政法規(guī)給予必要的制裁和處罰措施。（1）違反稅法的行政處罰：①對(duì)違反稅收管理行為的處罰

②對(duì)偷稅行為的處罰

③對(duì)逃避追繳欠稅行為的處罰

④對(duì)騙