2019年中級會計職稱考試中級會計實務真題及答案

第第#頁共34頁貸：固定資產(chǎn)清理主營業(yè)務收入1000400應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）68股本 200資本公積--股本溢價400應付賬款--債務重組1042營業(yè)外收入--債務重組利得400借：固定資產(chǎn)清理200貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得200借：主營業(yè)務成本 300貸：庫存商品300如下：（1）編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會計分錄:借：工程物資1404貸：銀行存款1404借：在建工程1404貸：工程物資1404借：在建工程596貸：庫存商品160應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）34應付職工薪酬402借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000（2） 甲公司該項辦公大樓2011年應計提的折舊額=2000/20=100（萬元）］借：管理費用100貸：累計折舊100（3） 編制甲公司2012年的有關會計分錄：2012年1月1日:借：投資性房地產(chǎn)2000累計折舊100貸：固定資產(chǎn)2000投資性房地產(chǎn)累計折舊1002012年12月31日：借：銀行存款260貸：其他業(yè)務收入260借：其他業(yè)務成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊100（4） 試說明甲公司2013年應做的賬務處理：投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換作為會計政策變更處理， 公允價值與賬面價值的差額調整留存收益。2013年12月31日，確認租金收入260萬元，記入“其他業(yè)務收入”；確認“投資性房地產(chǎn)--公允價值變動”100萬元，同時記入“公允價值變動損益相關分錄為：2013年1月1日:借：投資性房地產(chǎn)--成本2000--公允價值變動200投資性房地產(chǎn)累計折舊200貸：投資性房地產(chǎn)2000盈余公積40利潤分配--未分配利潤3602013年12月31日：借：銀行存款260貸：其他業(yè)務收入260借：投資性房地產(chǎn)--公允價值變動100貸：公允價值變動損益100（5）試說明甲公司2014年年初出售該項投資性房地產(chǎn)的賬務處理：甲公司應按照收到的價款2350萬元，計入其他業(yè)務收入；將投資性房地產(chǎn)賬面余額結平，計入其他業(yè)務成本 2300萬元；將累計公允價值變動300萬元，從公允價值變動損益轉入其他業(yè)務成本。相關分錄如下：借：銀行存款2350貸：其他業(yè)務收入2350借：其他業(yè)務成本2300貸：投資性房地產(chǎn)--成本2000--公允價值變動300借：公允價值變動損益300貸：其他業(yè)務成本300五、綜合題（共有2大題，共計33分）如下：利息費用停止資本化的時點為：20X8年12月31日。20X8年借款利息=1000X5%^400X8%X6/12=50+16=66（萬元）利息資本化金額=66-11=55（萬元）TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程 55應收利息 11貸：應付利息 66固定資產(chǎn)原價=702+18+120+320+340+55=1555（萬元）累計折舊=（1555—55）/6X2=500（萬元）賬面價值=1555—500=1055（萬元）本租賃屬融資租賃。理由：租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%（3/4）;最低租賃付款額的現(xiàn)值=500X2.673=1336.5（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值1400萬元的90%U上。因此符合融資租賃的判斷標準。2.如下：1?借：長期股權投資--B公司600C)壞賬準備500貸：應收賬款6300)資產(chǎn)減值損失200合并商譽=6000—（6750+100X75%X80%=540（萬元）①對購買日評估增值的存貨調整：借：存貨100貸：資本公積75遞延所得稅負債25借：營業(yè)成本100貸：存貨100借：遞延所得稅負債25貸：所得稅費用25A公司確認的B公司實現(xiàn)的凈利潤份額=（870—100+25）X80%=636（萬元）借：長期股權投資 636貸：投資收益 636內部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本280固定資產(chǎn)--原價120借：固定資產(chǎn)--累計折舊7(120/10X7/12)貸：管理費用7借：遞延所得稅資產(chǎn)28.25[(120-7)X25%]貸：所得稅費用28.25內部存貨交易的抵銷TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)收入 250貸：營業(yè)成本 205存貨45借：存貨--存貨跌價準備35(250/2—90)貸：資產(chǎn)減值損失35借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5貸：所得稅費用2.5借：少數(shù)股東權益 1.5貸：少數(shù)股東損益 1.5長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：實收資本 3000資本公積 375(300+75)盈余公積 537(450+87)未分配利潤 3708(3000+795—87)TOC\o"1-5"\h\z商譽 540貸：長期股權投資 6636(6000+636)少數(shù)股東權益 1524[(3000+375+537+3708)X20%]投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益 636少數(shù)股東損益159[(870—100+25)X20%]未分配利潤--年初 3000貸：提取盈余公積 87未分配利潤--年末 3708①對合并日評估增值的存貨調整：借：存貨100貸：資本公積75遞延所得稅負債25借：未分配利潤--年初100貸：存貨100借：遞延所得稅負債25貸：未分配利潤--年初25②對長期股權投資的調整A公司確認的B公司凈利潤份額=2000X80%=1600(萬元)借：長期股權投資 2236貸：未分配利潤--年初636投資收益1600對分配現(xiàn)金股利的調整：借：投資收益128貸：長期股權投資128(160X80%內部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：未分配利潤--年初120貸：固定資產(chǎn)--原價120借：固定資產(chǎn)--累計折舊(120/10X7/12)7貸：未分配利潤--年初7借：遞延所得稅資產(chǎn)28.25貸：未分配利潤--年初28.25借：固定資產(chǎn)--累計折舊12(120/10)貸：管理費用12借：所得稅費用3貸：遞延所得稅資產(chǎn)3內部存貨交易的抵銷借：未分配利潤--年初45貸：營業(yè)成本45借：存貨--存貨跌價準備 35貸：未分配利潤--年初35借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：未分配利潤--年初2.5借：少數(shù)股東權益1.5貸：未分配利潤--年初1.5借：營業(yè)成本35貸：存貨--存貨跌價準備35借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5借：少數(shù)股東損益1.5貸：少數(shù)股東權益1.5長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：實收資本3000資本公積375(300+75)盈余公積737(537+200)未分配利潤5348(3708+2000-200-160)商譽540貸：長期股權投資8108(6000+2236