企業(yè)資本公積的形成與變動(dòng)處理

企業(yè)資本公積的形成與變動(dòng)處理在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常涉及到對(duì)資本公積的處理問(wèn)題，特別是一些中小企業(yè)，在產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，對(duì)于批準(zhǔn)核銷的損失，往往不能按照正確的順序沖減所有者權(quán)益的項(xiàng)目，造成賬面上資本公積數(shù)字失真。雖然這不會(huì)影響所有者權(quán)益的總額，但是在資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，由于是按照股東在實(shí)收資本中的投資比例計(jì)算劃分，所以會(huì)影響到企業(yè)不同投資者的利益。還有的是由于其他原因引起資本公積的變動(dòng)而不能給予正確處理，因而，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)資本公積形成的特定來(lái)源以及變動(dòng)情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。資本公積從內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，主要包括四大部分，即：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額。但從來(lái)源上細(xì)分，可確定為六項(xiàng)，即：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積、外幣資本折算差額。下面分別作以介紹。一、資水溢價(jià)或股本溢價(jià)l．資本溢價(jià)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目，在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，相同數(shù)量的出資額，由于出資時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣。在創(chuàng)立時(shí)投資，不但投資風(fēng)險(xiǎn)性很大，而且資本利潤(rùn)率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，又享受了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中業(yè)已形成的留在收益。所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計(jì)算的出資額部分，記入“實(shí)收資本”科目，大干部分應(yīng)記入“資本公積”科目。實(shí)收資本十留存收益新投資者出資總額=×欲占注冊(cè)資本比例1-欲占注冊(cè)資本比例例如：甲、乙、丙三人各出資100萬(wàn)元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時(shí)實(shí)收資本為300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬(wàn)元，這時(shí)又有丁投資者申請(qǐng)加入，并提出其資本要占公司注冊(cè)資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請(qǐng)計(jì)算新投資者的出資額（S）。S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬(wàn)元根據(jù)計(jì)算，其中的1OO萬(wàn)元計(jì)入注冊(cè)資本，2O萬(wàn)元作為資本公積，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款12O0O00貸：實(shí)收資本1000000資本公積2000002．股本溢價(jià)股份有限公司的股本總額等于股票面值乘以股份總數(shù)。因此，在平價(jià)發(fā)行股票的情況下，不涉及資本公積問(wèn)題，而溢價(jià)發(fā)行股票，收入中相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出面值部分的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。需要企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時(shí)，對(duì)接受的外幣資產(chǎn)作為投資者的投入，增加實(shí)收資本。當(dāng)收到外幣投資時(shí)，按當(dāng)月的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日匯率與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借或貸記“資本公積——外幣資本折算差才科目。例如：某公司接受外商投資外幣資本60000美元，收到貨幣時(shí)市場(chǎng)匯率為1美元=8．3元人民幣，而中外兩家簽訂投資合同時(shí)約定匯率為1美元=8無(wú)人民幣。收到外幣對(duì)該外幣折算為資產(chǎn)的價(jià)值是498000元（600O0美元×8．3），而折算為實(shí)收資本的入賬價(jià)值為48000O元（60000美元×8），外幣折算差額