(2.8)-第四章 金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計

第四章金融資產(chǎn)關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的通知執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時執(zhí)行我部2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資第四節(jié)應(yīng)收款項第五節(jié)其他金融工具投資第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。

本章不涉及以下金融資產(chǎn)：貨幣資金、長期股權(quán)投資一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、金融資產(chǎn)的分類第十六條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。第十七條

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)“債權(quán)投資”第十八條金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量四、交易性金融資產(chǎn)的處置一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項目初始確認(rèn)金額取得時的公允價值相關(guān)的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益借：交易性金融資產(chǎn)——××公司××（成本）投資收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：其他貨幣資金——存出投資款借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）【例1】2018年1月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅額72元。借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）325000

投資收益

1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

72

貸：其他貨幣資金——存出投資款 326272【例2】2×18年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股10元的價格購入A公司每股面值1元的股票1000000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款10000000元（包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），并支付交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅額1500元。借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）9400000

應(yīng)收股利600000

投資收益

25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1500

貸：其他貨幣資金——存出投資款 10026500思考：待公司收到該現(xiàn)金股利時該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。確認(rèn)應(yīng)收時：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）實(shí)際收到時：【例3】承接【例2】，假定2019年3月20日，A公司宣告發(fā)放2018年的現(xiàn)金股利，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司分得800000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收股利

800000

貸：投資收益 800000借：其他貨幣資金——存出投資款

800000

貸：應(yīng)收股利 800000三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”科目借：交易性金融資產(chǎn)——××公司××（公允價值變動）貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——××公司××（公允價值變動）或者：四、交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款減：所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息

交易性金融資產(chǎn)處置損益

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

注意借：其他貨幣資金——存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)——××公司××（成本）

——××公司××（公允價值變動）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）主要會計問題!（1）4月17日，甲公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元（其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元?！纠?】甲公司為一家上市公司，2018年對外投資有關(guān)資料如下：借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）1560

應(yīng)收股利40投資收益4

貸：其他貨幣資金——存出投資款1604（2）5月5日，甲公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。借：其他貨幣資金——存出投資款40貸：應(yīng)收股利40（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元。借：公允價值變動損益80貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（公允價值變動）80

（4）7月15日，甲公司將持有的B公司股票全部出售，其售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：其他貨幣資金——存出投資款1640

交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（公允價值變動）80貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）1560

投資收益160借：投資收益80

貸：公允價值變動損益80同時：第三節(jié)債權(quán)投資特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券意圖改變時？溢價發(fā)行折價發(fā)行面值發(fā)行債券發(fā)行債券的要素債券面值債券票面利率債券還本、付息期限與方式（市場實(shí)際利率=票面利率）（市場實(shí)際利率＞票面利率）（市場實(shí)際利率＜票面利率）債券發(fā)行價格：受發(fā)行時市場實(shí)際利率的影響！名義利率一、債權(quán)投資的初始計量二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)三、債權(quán)投資的處置一、債權(quán)投資的初始計量

支付的價款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

應(yīng)收利息

初始確認(rèn)金額

公允價值

相關(guān)交易費(fèi)用“債權(quán)投資——××公司債券（成本）——××公司債券（利息調(diào)整）”溢折價！面值！借：債權(quán)投資——××公司債券（成本）（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金--存出投資款（按實(shí)際支付的金額）債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（折價）借：債權(quán)投資——××公司債券（成本）（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（溢價）貸：其他貨幣資金--存出投資款（按實(shí)際支付的金額）

或者：【例5】2018年1月1日，A公司從證券市場上購入B公司于2017年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度利息，到期日為2022年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為1005.355萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。A公司購入后將其劃分為債權(quán)投資。實(shí)際支付的價款中含已到付息期但仍尚未支付領(lǐng)取的利息:1000×5%＝50（萬元）該項債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額:（1005.355＋10）－50＝965.355（萬元）（2）2018年1月5日，A公司收到B公司支付的債券利息借：其他貨幣資金——存出投資款50

貸：應(yīng)收利息50（1）2018年1月1日，A公司購買B公司債券

貸：其他貨幣資金——存出投資款1015.355借：債權(quán)投資——B公司債券（成本）1000應(yīng)收利息50

債權(quán)投資——B公司債券（利息調(diào)整）34.645折價！二、債權(quán)投資持有期間利息收入的確認(rèn)平均年限法？實(shí)際利率法？！持有期間總利息收入=總票面利息+折價總額-溢價總額=總票面利息±利息調(diào)整總額每一期的利息收入如何確定?

實(shí)際利率法下利息收入的確認(rèn)方法利息收入（投資收益）＝期初債權(quán)投資攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率差額（利息調(diào)整的攤銷額）

實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額所使用的利率。計算方法：插值法估算

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或者減去利息調(diào)整的累計攤銷額；

（3）扣除已計提的損失準(zhǔn)備。

按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法，即以債權(quán)投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與按票面利率和面值計算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差額作為當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。

第一期利息收入

=持有至到期投資初始確認(rèn)金額（965.355）×實(shí)際利率（6%）=57.9213（萬元）第一期應(yīng)收利息

=面值（1000）×票面利率（5%）=50（萬元）第一期利息調(diào)整折價攤銷額

=第一期利息收入（57.9213）-第一期應(yīng)收利息（50）

=7.9213（萬元）

第一期期末債權(quán)投資的攤余成本

=初始確認(rèn)金額（965.355）+利息調(diào)整折價攤銷額（7.9213）=973.2763（萬元）

【承例5】經(jīng)測算該債權(quán)投資的實(shí)際利率為6%。（3）2018年12月31日，A公司確認(rèn)利息收入

貸：投資收益57.9213（4）2019年1月5日，A公司收到B公司支付的債券利息借：其他貨幣資金——存出投資款50

貸：應(yīng)收利息50借：應(yīng)收利息50債權(quán)投資——B公司債券（利息調(diào)整）7.9213（5）2019年12月31日，A公司確認(rèn)利息收入（965.355+7.9213）×6%＝58.3966（萬元）借：應(yīng)收利息50

債權(quán)投資——B公司債券（利息調(diào)整）8.3966

貸：投資收益58.3966（6）2020年1月5日，A公司收到B公司支付的債券利息借：其他貨幣資金——存出投資款50

貸：應(yīng)收利息50（7）2021年12月31日，A公司確認(rèn)利息收入（965.355+7.9213+8.3966）×6%＝58.9004（萬元）借：應(yīng)收利息50

債權(quán)投資——B公司債券（利息調(diào)整）8.9004

貸：投資收益58.9004（8）2022年1月5日，A公司收到B公司支付的債券利息借：其他貨幣資金——存出投資款50

貸：應(yīng)收利息50（9）2022年12月31日（最后一期期末）借：應(yīng)收利息50

債權(quán)投資——B公司債券（利息調(diào)整）9.4267

貸：投資收益59.4267（10）2023年1月5日，A公司收到B公司歸還的本金和支付的最后一次利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款1050

貸：債權(quán)投資——B公司債券（成本）1000

應(yīng)收利息50“持有至到期投資——B公司債券（利息調(diào)整）”賬戶貸方余額：34.645－7.9213―8.3966―8.9004＝9.4267（萬元）應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷，應(yīng)確認(rèn)利息收入＝50＋9.4267＝59.4267（萬元）。但要注意最后一期的特別會計處理?。ㄒ唬┓制诟断⑹杖氲拇_認(rèn)

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）借：應(yīng)收利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）

債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（折價的攤銷額）

債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（溢價的攤銷額）（二）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)但要注意最后一期的特別會計處理！

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）借：債權(quán)投資——××公司債券（應(yīng)計利息）

——××公司債券（利息調(diào)整）（折價的攤銷額）

債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（溢價的攤銷額）三、債權(quán)投資的處置借：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際收到的金額】貸：債權(quán)投資——××公司債券（成本）

——××公司債券（利息調(diào)整）

——××公司債券（應(yīng)計利息）

【賬面余額】投資收益【差額】已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第四節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收款項的會計處理原則（自學(xué)）二、一般企業(yè)應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款二、一般企業(yè)應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。1.應(yīng)收賬款的一般會計處理其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。某增值稅一般納稅企業(yè)賒銷商品一批，價款為200000元，增值稅為26000元，給對方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，該商品已經(jīng)發(fā)出。企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值為（）元。

A.232000B.234000C.206000D.2000002.商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。由于商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是購銷雙方確定交易價格的一種方式，因此，并不影響銷售的會計處理。3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。折扣條件通常用一個簡單的分式表示。例如，2/10，1/20，N/30。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種辦法：一種是總價法；另一種是凈價法。按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按總價法確定。

總價法，是指直接按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售收入計價入賬的會計處理方法。在總價法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，作為財務(wù)費(fèi)用處理。C公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2019年1月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：（1）3日，向甲公司賒銷商品1000件，每件商品的標(biāo)價80元，C公司同意給予甲公司10%的商業(yè)折扣。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價總額72000元，增值稅額為9360元。（2）5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價總額60000元，增值稅額為7800元。C公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣件為“2/10，1/20，N/30”。（3）15日，收到乙公司的扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項，并存入銀行。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。（4）30日，收到甲公司全部款項，并存入銀行。借：應(yīng)收賬款——甲公司81360

貸：主營業(yè)務(wù)收入72000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9360借：應(yīng)收賬款——乙公司67800

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7800借：銀行存款66600

財務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)收賬款——乙公司67800借：銀行存款81360

貸：應(yīng)收賬款——甲公司81360（二）應(yīng)收票據(jù)1.確認(rèn)2.賬務(wù)處理（1）收到商業(yè)匯票時（2）商業(yè)匯票到期時（3）提前貼現(xiàn)時“應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

——銀行承兌匯票”無論商業(yè)匯票是否帶息，企業(yè)均應(yīng)于收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額對應(yīng)收票據(jù)計價入賬。借：應(yīng)收票據(jù)——××承兌匯票

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1）收到商業(yè)匯票時（2）商業(yè)匯票到期時借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：應(yīng)收票據(jù)——××承兌匯票（3）提前貼現(xiàn)時1）計算應(yīng)收票據(jù)到期價值2）計算貼現(xiàn)息3）計算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額＝到期價值－貼現(xiàn)息借：銀行存款××

財務(wù)費(fèi)用×

貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票×××借：銀行存款××

短期借款——利息調(diào)整×

貸：短期借款——成本×××【做中學(xué)】2019年8月1日，E企業(yè)將持有某企業(yè)的2019年7月1日出票的面值為20000元、3個月到期的、票面年利率為10%的、帶息銀行承兌票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。該票據(jù)到期價值＝貼現(xiàn)息＝貼現(xiàn)凈額＝則2019年8月1日E企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理為：借：銀行存款2009020500－410＝20090（元）20500×12％×2/12＝410（元）20000＋20000×10％×3/12＝20500（元）貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌票據(jù)20000財務(wù)費(fèi)用90（三）預(yù)付賬款1.預(yù)付貨款時2.貨到時3.多退少補(bǔ)貨款時（四）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：應(yīng)收的各種賠款和罰款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項備用金存出保證金預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他各種應(yīng)收、暫付款項第五節(jié)其他金融工具投資（自學(xué)）一、其他債權(quán)投資二、其他權(quán)益工具投資一、其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資，是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量,也可能在到期之前出售的債券投資。（一）其他債權(quán)投資的初始計量企業(yè)取得的債券如劃分為其他債權(quán)投資，應(yīng)按該債券的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。借：其他債權(quán)投資——××公司債券（成本）（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金--存出投資款（按實(shí)際支付的金額）其他債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（折價）借：其他債權(quán)投資——××公司債券（成本）（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）其他債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（溢價）貸：其他貨幣資金--存出投資款（按實(shí)際支付的金額）

或者：（二）其他債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）借：應(yīng)收利息等（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）

其他債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（折價的攤銷額）

其他債權(quán)投資——××公司債券（利息調(diào)整）（溢價的攤銷額）但要注意最后一期的特別會計處理?。ㄈ┢渌麄鶛?quán)投資的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。其他債權(quán)投資公允價值與賬面余額的差額應(yīng)作為所有者權(quán)益變動,計入其他綜合收益。借：其他債權(quán)投資——××公司債券（公允價值變動）

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動或者：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他債權(quán)投資——××公司債券（公允價值變動）（四）其他債權(quán)投資的處置企業(yè)出售其他債權(quán)投資，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面余額的差額確認(rèn)為投資收益，同時，將原累計計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。借：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際收到的金額】

貸：其他債權(quán)投資——××公司債券（成本）

——××公司債券（利息調(diào)整）

——××公司債券（公允價值變動）

【賬面余額】投資收益【差額】同時：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：投資收益或者：借：投資收益貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動二、其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資，主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒有公允價值的股權(quán)等。企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資，一般應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（一）其他權(quán)益工具投資的初始計量企業(yè)取得的其他權(quán)益工具投資，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。借：其他權(quán)益工具投資——××公司股票（成本）應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金——存出投資款（二）其他權(quán)益工具投資持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有其他權(quán)益工具投資期間所獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。確認(rèn)應(yīng)收時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利實(shí)際收到時：（三）其他權(quán)益工具投資的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值的變動計入其他綜合收益。借：其他權(quán)益工具投資——××公司股票（公允價值變動）

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動或者：借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動貸：其他權(quán)益工具投資——××公司債券（公允價值變動）（四）其他權(quán)益工具投資的處置企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的價款與其賬面余額的差額，計入留存收益；將累計確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不計入當(dāng)期損益。借：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際收到的金額】

其他權(quán)益工具投資——××公司股票（公允價值變動）

貸：其他權(quán)益工具投資——××公司股票（成本）——××公司股票（公允價值變動）

【賬面余額】盈余公積

利潤分配——未分配利潤【差額】同時：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤或者：借：盈余公積

利潤分配——未分配利潤貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量二、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）…………（三）…………第四十七條預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。第五十九條對于適用本準(zhǔn)則金融工具減值規(guī)定的各類金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定其信用損失：（一）對于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。（二）…………（三）…………二、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》(2017年)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算。借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

（一）債權(quán)投資減值損失的會計處理（二）應(yīng)收款項減值損失的會計處理（三）其他債權(quán)投資減值損失的會計處理（自學(xué)）（一）債權(quán)投資減值損失的會計處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資若發(fā)生減值，應(yīng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為信用減值損失，計提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)減值損失后價值又恢復(fù)呢？借：信用減值損失43.27貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備43.27故應(yīng)確認(rèn)信用損失計提減值準(zhǔn)備的金額為：=973.27－930＝43.27（萬元）此時該債權(quán)投資的攤余成本為：（