注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)-專項(xiàng)練習(xí)題-跨章節(jié)綜合題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)--專項(xiàng)練習(xí)題-跨章節(jié)綜合題[問(wèn)答題]1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表由×YZ（江南博哥）會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)。甲公司是一家A股上市公司，母公司為乙公司。甲公司主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，過(guò)去三年甲公司鋼鐵產(chǎn)品35%遠(yuǎn)銷至歐關(guān)等國(guó)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年5月份以來(lái)，由于受到中美貿(mào)易摩擦的影響，甲公司出口美國(guó)的鋼鐵產(chǎn)品較20×7年下降接近40%；同時(shí)，根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至20×8年12月底，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×8年的營(yíng)業(yè)收人普遍較20×7年下降超過(guò)18%。（2）20×8年下半年，甲公司在關(guān)國(guó)收購(gòu)了一家鋼產(chǎn)品貿(mào)易公司丙公司，丙公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。（3）由于年末存貨庫(kù)存高出管理層預(yù)期，甲公司從10月開(kāi)始新增租賃物流公司，存放部分積壓存貨。（4）為應(yīng)對(duì)普通鋼鐵產(chǎn)品的產(chǎn)能過(guò)剩，20×8年未，甲公司關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并將該生產(chǎn)線部分員工予以辭退。（5）為應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型，中公司自20×8年6月份開(kāi)始，投入大量資金研究與開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，投人資金來(lái)源于國(guó)家科技創(chuàng)業(yè)基金計(jì)劃。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下表：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司20×8年度的稅前利潤(rùn)總額作為初步確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接甲公司20×8年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，在得到甲公司授權(quán)允許后與×Y2會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了溝通，取得了甲公司截至20×7年12月31日存貨內(nèi)部控制測(cè)試的底稿，認(rèn)為獲取了×YZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所測(cè)試的20×7年該部分控制運(yùn)行有效的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為甲公司20×8年國(guó)家科技創(chuàng)業(yè)基金利息支出存在特別風(fēng)險(xiǎn)，了解相關(guān)控制后不計(jì)劃進(jìn)行控制測(cè)試，直接依賴實(shí)質(zhì)性分析程序。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了了解的甲公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）采購(gòu)部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購(gòu)的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉(cāng)儲(chǔ)部門保管。（2）針對(duì)完工產(chǎn)品的入庫(kù)，生產(chǎn)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，填寫(xiě)驗(yàn)收單。驗(yàn)收單的一聯(lián)交給會(huì)計(jì)部門，驗(yàn)收單的另一聯(lián)交給倉(cāng)儲(chǔ)部門。倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)、特征分類存放，并填制標(biāo)簽。（3）甲公司針對(duì)銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷明確了職責(zé)分工，出納員根據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷提出申請(qǐng)，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后報(bào)總經(jīng)理審批。（4）支票的簽發(fā)需加蓋財(cái)務(wù)經(jīng)理簽名章，并加蓋公司財(cái)務(wù)專用章。平時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理簽名章由本人保管，公司財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)主管保管，財(cái)務(wù)經(jīng)理出差時(shí)，則授權(quán)會(huì)計(jì)主管保管其簽名章。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）針對(duì)甲公司20×8年新增租賃的存放部分積壓存貨的物流公司.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司20×8年12月31日派人赴該物流公司對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，并編制了盤點(diǎn)表單。甲公司向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供了上述盤點(diǎn)表單，盤點(diǎn)表記錄與甲公司20×8年12月31日的賬面記錄一致，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出結(jié)論：“存放在物流公司的存貨實(shí)際結(jié)存與賬面記錄無(wú)差異。”（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到審計(jì)項(xiàng)目組郵寄的某經(jīng)銷商的積極式詢證函一直未回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理回答該經(jīng)銷商現(xiàn)已將應(yīng)收賬款詢證函回函直接寄至甲公司財(cái)務(wù)部。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱回函結(jié)果顯示函證信息相符，因此確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款余額正確。（3）甲公司20×8年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均己于20×9年年初向銀行貼現(xiàn)，審計(jì)項(xiàng)目組成員檢查了甲公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出結(jié)論：“20×8年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異。”資料六：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底腐中記錄了針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)特殊事項(xiàng)的進(jìn)一步審計(jì)程序及結(jié)論，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在明顯的財(cái)務(wù)方面導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮的事項(xiàng)（20×8年的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管琪層進(jìn)行了溝通，甲公司管理層已經(jīng)對(duì)這些重大不確定事項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)估并且編制了現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了以下追加的審計(jì)程序：①評(píng)價(jià)甲公司管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善口前的狀況，以及甲公司管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行；②考慮了自甲公司管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息；③取得了甲公司管理層和治理層提供的有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)而聲明。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就其營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力重大疑慮的事項(xiàng)進(jìn)行了披露，同時(shí)也關(guān)注到甲公司撥露了其詳細(xì)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)報(bào)告中就此事項(xiàng)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通。要求：【問(wèn)題1】針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）【問(wèn)題2】針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【問(wèn)題3】針對(duì)資料四的第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議?！締?wèn)題4】針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】【答案2】【答案3】【答案4】[問(wèn)答題]2.甲集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于20×5年首次公開(kāi)發(fā)行A股股票并上市，主要研發(fā)、生產(chǎn)和銷售鋁制品，具有完整的鋁制品產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)線。甲公司產(chǎn)品主要用于鋁合金列車、于機(jī)、電腦、航空、汽車等上下游企業(yè)。20×6年5月，甲公司順利實(shí)現(xiàn)了對(duì)美國(guó)波音航空板產(chǎn)品的批量供貨；20×7年2月，甲公司與全球著名的航空發(fā)動(dòng)機(jī)制造商羅爾斯·羅伊斯（Rolls-Royce）簽署了發(fā)動(dòng)機(jī)旋轉(zhuǎn)件供貨合同，甲公司業(yè)務(wù)不斷向歐美國(guó)家發(fā)展。甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司上市后蓄業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)10%左右。20×8年2月，甲公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×8年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求20×8年度營(yíng)業(yè)收入較20×7年度至少增長(zhǎng)20%。20×9年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20×8年鋁制品行業(yè)營(yíng)業(yè)收人增長(zhǎng)率為9.8%。（2）為了進(jìn)一步拓展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額，甲公司將原來(lái)以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式。（3）20×8年2月，甲公司除了在同內(nèi)增加銷售分支機(jī)構(gòu)外，在歐美國(guó)家也新設(shè)了若干分支機(jī)構(gòu)力推銷售宣傳，盡管如此，由于受到中美貿(mào)易摩擦的直接影響，甲公司在美同銷售訂單減少，出口美國(guó)部分產(chǎn)成品存貨庫(kù)存積壓嚴(yán)重。（4）20×8年，甲公司董事會(huì)提出科找創(chuàng)新戰(zhàn)略，進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)，增加研發(fā)資金的投入，研發(fā)行業(yè)產(chǎn)品新技術(shù)。（5）為了促進(jìn)公司業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)年初目標(biāo)，甲公司董事會(huì)調(diào)整績(jī)效政策，其中一個(gè)方而是大幅提高管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。（6）甲公司及其子公司均使用EIRP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司在20×8年對(duì)ER系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下表：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃將與治理層溝通在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，包括：①對(duì)甲公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；②會(huì)計(jì)工作中遇到的重大困難；③已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明；④審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。（2）甲公司內(nèi)部審計(jì)部門于20×8年12測(cè)試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，以及內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制），認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)王作，集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下事項(xiàng)進(jìn)行了了解：①組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；②集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；③組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體市計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍包括：①與乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng)；②復(fù)核乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的市計(jì)工作底稿。（2）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填剖連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。（3）甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測(cè)試該控制運(yùn)行的有效性。（4）20×8年，甲公司以1000萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)由董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（5）甲公司在發(fā)貨時(shí)開(kāi)具出庫(kù)單，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫(kù)單按出庫(kù)順序連續(xù)編號(hào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選取20×8年12月最后若干張和20×9年1月最前若干張出庫(kù)單，檢查其對(duì)應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在20×8年度和20×9年度。（6）20×8年，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ARC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試丁公司設(shè)立以來(lái)至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實(shí)甲公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底椅中記錄了市計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）截至20×8作底，針對(duì)中公司出口美國(guó)產(chǎn)成品存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了國(guó)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)中心的出斥單、美國(guó)銷售分支機(jī)構(gòu)的簽收單，同時(shí)委托甲公司在美國(guó)銷售分支機(jī)構(gòu)盤點(diǎn)期末產(chǎn)成品存貨庫(kù)存，并提供20×8年的12月31日的盤點(diǎn)清單。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)盤點(diǎn)清單與賬面記錄一致，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲公司臨近20×8年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)蜷時(shí)，選取了25筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。（3）甲公司20×8年發(fā)生一起員工虛報(bào)辦公用品的管理費(fèi)用，金額50萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理費(fèi)用內(nèi)部控制未予以信賴，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與管理費(fèi)用相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（4）甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，總體規(guī)模在2000以上。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用貨幣單元抽樣方法對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。要求：【問(wèn)題1】針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)日的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）【問(wèn)題2】針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【問(wèn)題3】針對(duì)資料四第（1）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】【答案2】【答案3】[問(wèn)答題]3.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事×和Y兩類電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）與以前年度相比，甲公司20×8年度固定資產(chǎn)生產(chǎn)線未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（2）甲公司于20×8年年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（Y產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（×產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了Y產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了Y產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售?！廉a(chǎn)品和Y產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于×產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比Y產(chǎn)品高約10%。（3）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于20×8年6月支付500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于20×8年年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20×9年推出更新一代的產(chǎn)品。（4）甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，因此并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20×8年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。（5）甲公司在20×8年6月份為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借人5000萬(wàn)元的短期借款，借款合同中明確注明是流動(dòng)資金貸款。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序后，重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。（2）選取一定數(shù)量的20×8年?duì)I業(yè)收入業(yè)務(wù)，檢查銷售發(fā)票的日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與記賬憑證一致。（3）計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬而價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。（4）對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，檢查無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等。（5）根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（7）檢查在建工程利息資本化是否正確。復(fù)核計(jì)算資本化利息的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支出數(shù)以及資本化的開(kāi)始和停止時(shí)間。資料四：20×8年l2月31日，甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為1800萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層拒絕調(diào)整?！締?wèn)題1】針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)【問(wèn)題2】針對(duì)資料三第（1）至（7）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定【問(wèn)題3】針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）意見(jiàn)（二）形成意見(jiàn)的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（略）（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)××市二0×九年×月×日正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】【答案2】【答案3】①審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型：保留意見(jiàn)。②續(xù)編審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）保留意見(jiàn)我們審計(jì)了甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)會(huì)流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，除“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)全流量。（二）形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款的賬面余額為1800萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果管理層結(jié)合銷售合同等因素確定的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元，應(yīng)收賬款賬而價(jià)值將減少110萬(wàn)元。相應(yīng)地，信用減值損失將增加110萬(wàn)元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少110萬(wàn)元。（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（略）（四）管理層和治理層對(duì)則務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)××市二0×九年×月×日[問(wèn)答題]4.上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事家電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品線覆蓋冰箱/冷柜、洗衣機(jī)、空調(diào)、熱水器、廚房電器、小家電、U-home智能家居業(yè)務(wù)等。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲集團(tuán)公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬與甲集團(tuán)公司治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，包括實(shí)際執(zhí)行的重要性的具體金額。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，考慮到甲集團(tuán)公司近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將20×8的利潤(rùn)總額作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。（3）考慮到甲集團(tuán)公司產(chǎn)品多元化、成本計(jì)算復(fù)雜等情況，存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬分配更多的人員和精力到審計(jì)存貨項(xiàng)目中。資料二：甲集團(tuán)公司各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃、部分內(nèi)容摘錄如下：（1）乙公司負(fù)責(zé)冰箱/冷柜的生產(chǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為乙公司存在財(cái)務(wù)重大性，擬僅對(duì)該組成部分實(shí)施特定的審計(jì)程序。（2）丙公司從事的U-home智能家居業(yè)務(wù)，目前業(yè)務(wù)規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將丙公司確定為非重要組成部分，擬對(duì)丙組成部分財(cái)務(wù)信息在集團(tuán)層而實(shí)施分析程序。（3）丁公司為拓展市場(chǎng)，向其主要客戶提供特殊退貨安排。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將丁公司評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，審計(jì)項(xiàng)目組擬運(yùn)用甲集團(tuán)公司的重要性對(duì)丁公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。（4）戊公司主要負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司小家電出口貿(mào)易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為成公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的待別風(fēng)險(xiǎn)，擬使用戊組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出甲集團(tuán)公司采購(gòu)部門員工與其供應(yīng)商串通收取采購(gòu)貨款回扣，累積金額未超過(guò)20萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將此事項(xiàng)與甲集團(tuán)公司治理層溝通。（2）集團(tuán)項(xiàng)目組了解到甲集團(tuán)內(nèi)部市計(jì)人員測(cè)試了20×8年度集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)客觀性，擬直接利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果。（3）集團(tuán)項(xiàng)目組了解到甲集團(tuán)重要組成部分戍公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，戍公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)成公司20×8年財(cái)務(wù)信息發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戍公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱。（4）集團(tuán)項(xiàng)目組了解到甲集團(tuán)公司可能在財(cái)務(wù)方而存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)，甲集團(tuán)公司采取了恰當(dāng)應(yīng)對(duì)措施，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，甲集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表未披露該事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通后，僅在審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分予以披露?！締?wèn)題1】針對(duì)資料一第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【問(wèn)題2】針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】【答案2】[問(wèn)答題]5.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）主要從事鋼鐵的冶煉、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過(guò)買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×8年下半年首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照20×8年度甲公司稅前利潤(rùn)的5%確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性200萬(wàn)元。資料一：（1）受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20×8年國(guó)內(nèi)部分鋼鐵產(chǎn)品因產(chǎn)能過(guò)剩導(dǎo)致價(jià)格下跌，鋼鐵行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。根據(jù)20×9年年初鋼鐵行業(yè)相關(guān)研究報(bào)告顯示，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×8年?duì)I業(yè)收入較20×7年下降約40%。（2）20×8年年末，甲公司為了應(yīng)對(duì)行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線。（3）20×8年年末，甲公司發(fā)布針對(duì)關(guān)閉的生產(chǎn)線部分員工的減員計(jì)劃。（4）除對(duì)部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，甲公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。山于20×8年國(guó)內(nèi)鋼鐵市場(chǎng)需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難。（5）20×8年12月，甲公司為緩解流動(dòng)性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。（6）針對(duì)鋼鐵行業(yè)整體的產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，甲公司于20×8年11月開(kāi)始積極降價(jià)促銷去庫(kù)存。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對(duì)賬不符的金額。（2）采購(gòu)部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購(gòu)的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉(cāng)儲(chǔ)部門保管。（3）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來(lái)的存貨采購(gòu)發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款。（4）支票的簽發(fā)需加蓋財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財(cái)務(wù)章。平時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管，財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，則授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。資料四：乙公司和丙公司均為甲公司的全資子公司。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)乙公司和兩公司的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)的事項(xiàng)：（1）乙公司近年來(lái)連續(xù)虧損，其20×8年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但乙公司管理層對(duì)公司的未來(lái)仍充滿信心，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)日組提供未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，及未來(lái)5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)。此外，乙公司管理層表示，乙公司可以在必要時(shí)尋求甲公司的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)。因此，乙公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)?。?）丙公司經(jīng)營(yíng)狀況一直良好，但鑒于丙公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程會(huì)對(duì)環(huán)境造成較大污染，丙公司董事會(huì)于20×9年1月決定，丙公司自20×9年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)人清算程序。丙公司管理層認(rèn)為，停產(chǎn)的決定是在20×9年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)?。資料五：（1）甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表是×Y/會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于20×8年3月5日出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬(wàn)元。管理層對(duì)這些交易性金融資產(chǎn)是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)量。20×8年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了調(diào)整建議，甲公司管理層未接受?！締?wèn)題1】針對(duì)資料一第（l）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)?！締?wèn)題2】針對(duì)資料三中的第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議【問(wèn)題3】針對(duì)資料四第（1）項(xiàng)，對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)乙公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)日組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性【問(wèn)題4】針對(duì)資料四第（2）項(xiàng)，判斷丙公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【問(wèn)題5】針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件（如所得稅），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期出具的審計(jì)報(bào)告，代其判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出其的審計(jì)報(bào)告（一）意見(jiàn)（二）形成意見(jiàn)的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如不適用，直接副除本段）（四）與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性（如不適用，直接刪除本段）（五）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（如不適用，直接刪除本段）（六）其他事項(xiàng)（如不適用，直接刪除本段）（七）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（項(xiàng)目合伙人）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)××市二O×九年×月×日正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】【答案2】【答案3】乙公司近年來(lái)連續(xù)虧損，并且其20×8年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表明乙公司存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：①如果管理層尚未對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)管理層進(jìn)行評(píng)估。②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。③評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。⑤要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明?！敬鸢?】不適當(dāng)。丙公司董事會(huì)于20×9年1月決定，丙公司自20×9年7月1日起全而停產(chǎn)并進(jìn)人清算程序，該事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，丙公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表?！敬鸢?】①審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。②續(xù)編審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）保留意見(jiàn)我們審計(jì)了甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20×8年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，除“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面接照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司20×8年12月3]日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬(wàn)元。管理層對(duì)這些交易性金融資產(chǎn)未按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，甲公司20×8年度利潤(rùn)表中公允價(jià)值變動(dòng)損失將增加700萬(wàn)元，20×8年12月3l日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)將減少700萬(wàn)元。相應(yīng)地，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少700萬(wàn)元。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)別的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于甲公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。（三）其他事項(xiàng)20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×7年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由×Y2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于20×8年3月5日發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（項(xiàng)目合伙人）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)××市二〇×九年×月×日[問(wèn)答題]6.（2020年）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為40萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2019年6月，甲公司推出了應(yīng)用AI技術(shù)的新款洗衣機(jī)，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)并持續(xù)熱銷。甲公司自2019年末起以成本價(jià)清理舊款洗衣機(jī)庫(kù)存。（2）為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持市場(chǎng)占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保價(jià)和贈(zèng)送5次空調(diào)免費(fèi)清洗服務(wù)的促銷措施。（3）2018年12月31日，甲公司取得常年合作電商平臺(tái)乙公司20%股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。乙公司2019年接受委托對(duì)甲公司自有電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行升級(jí)改造。乙公司2019年度凈利潤(rùn)為3億元。（4）2019年，甲公司獲得節(jié)能產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼5000萬(wàn)元和智能家電研發(fā)補(bǔ)助6000萬(wàn)元。（5）2019年1月起，甲公司將智能家電產(chǎn)品的質(zhì)保期由一年延長(zhǎng)至兩年，產(chǎn)品銷量因此有所增長(zhǎng)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資科三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀了甲公司內(nèi)審部門出具的職工薪酬專項(xiàng)檢查報(bào)告，擬在職工薪酬的審計(jì)中利用參與該專項(xiàng)檢查的內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助。（2）在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從甲公司信息系統(tǒng)中導(dǎo)出存貨存放地點(diǎn)清單，與管理層存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中的信息進(jìn)行了核對(duì)，從中選取了擬執(zhí)行存貨監(jiān)盤的地點(diǎn)。（3）因?qū)嵤┐┬袦y(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)甲公司與投資和籌資相關(guān)的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將投資和籌資循環(huán)的審計(jì)策略由綜合性方案改為實(shí)質(zhì)性方案，并用新編制的審計(jì)計(jì)劃工作底稿替換了原工作底稿。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中審計(jì)時(shí)針對(duì)2019年1月至9月與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，發(fā)現(xiàn)存在控制缺陷，因此，未測(cè)試2019年10月至12月的相關(guān)控制，通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試獲取了與2019年度采購(gòu)交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（2）甲公司銷售經(jīng)理每月將銷售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并編制分析報(bào)告，交副總經(jīng)理審核。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了4個(gè)月的分析報(bào)告，檢查了報(bào)告上副總經(jīng)理的簽字，據(jù)此認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。（3）甲公司2019年末應(yīng)收賬款余額較2018年末增長(zhǎng)30%，明顯高于2019年度的收入增幅。管理層解釋系調(diào)整賒銷政策所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司賒銷政策的變化情況，擴(kuò)大了函證、截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的樣本量，并走訪了甲公司的重要客戶，結(jié)果滿意。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司店面租金費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，確定可接受差異額為400萬(wàn)元，賬面金額比期望值少1400萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)其中1200萬(wàn)元的差異進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果滿意。因剩余差異小于可接受差異額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層記錄的租金費(fèi)用。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了一筆300萬(wàn)元的重分類錯(cuò)報(bào)，因金額較小未提出審計(jì)調(diào)整，要求管理層在書(shū)面聲明中說(shuō)明該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。（2）甲公司某重要客戶于2020年1月初申請(qǐng)破產(chǎn)清算。管理層在計(jì)提2019年末壞賬準(zhǔn)備時(shí)考慮了這一情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)法律文件、評(píng)估了計(jì)提金額的合理性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的處理。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)甲公司采購(gòu)總監(jiān)存在受賄行為，立即與總經(jīng)理溝通了該事項(xiàng)，獲悉董事會(huì)已收到內(nèi)部員工舉報(bào)，正在進(jìn)行調(diào)查。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)需再與董事會(huì)或股東會(huì)溝通。（4）甲公司總經(jīng)理因新冠肺炎疫情滯留外地，無(wú)法簽署書(shū)面聲明。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與總經(jīng)理視頻溝通?？偨?jīng)理表示同意書(shū)面聲明的內(nèi)容，并授權(quán)副總經(jīng)理在書(shū)面聲明上簽字并加蓋了公章。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了甲公司的做法。要求：【問(wèn)題1】針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大措報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與那些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。【問(wèn)題2】針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！締?wèn)題3】針對(duì)資料四第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！締?wèn)題4】針對(duì)資料五第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】【答案2】【答案3】【答案4】[問(wèn)答題]7.（2020年）上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托的審計(jì)客戶，主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售和物業(yè)管理業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為2000萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2019年1月，甲公司中標(biāo)a舊城改造項(xiàng)目，與當(dāng)?shù)卣炗唴f(xié)議約定：甲公司需繳納土地出讓金3.5億元，并將項(xiàng)目總建筑面積的20%作為回遷房提供給拆遷戶；拆遷戶可以根據(jù)補(bǔ)償面積自行選擇商品房戶型和位置。截至2019年末，該項(xiàng)目尚在建設(shè)中。（2）2018年1月2日，甲公司以每股28元的價(jià)格向乙公司定向發(fā)行股票1500萬(wàn)股，每股面值1元。甲公司的控股股東丙公司承諾，如在乙公司認(rèn)購(gòu)日起24個(gè)月內(nèi)甲公司的股票年化收益率不足8%，差額由丙公司補(bǔ)足。2019年12月31日，乙公司通過(guò)大宗交易以低于市價(jià)5%的價(jià)格出售了其持有的甲公司股票。（3）甲公司自2017年起提供住宅小區(qū)物業(yè)服務(wù)，與業(yè)主委員會(huì)簽訂五年期固定金額合同，甲公司自負(fù)盈虧。因2019年度物業(yè)管理成本大幅上升，甲公司決定自2020年起新簽的服務(wù)合同采用酬金制模式，即從預(yù)收的物業(yè)費(fèi)中按約定比例提取酬金，其余用于合同約定的支出，結(jié)余或不足由業(yè)主享有或承擔(dān)。（4）2019年10月，甲公司的b在建項(xiàng)目發(fā)生重大事故，導(dǎo)致市政設(shè)施嚴(yán)重?fù)p壞。甲公司預(yù)計(jì)需賠償4000萬(wàn)元。經(jīng)與建設(shè)施工方協(xié)商，施工方同意補(bǔ)償甲公司3200萬(wàn)元。截至2019年未，相關(guān)款項(xiàng)的收付尚未發(fā)生。（5）甲公司自2018年7月起將經(jīng)營(yíng)租入的民居改造后作為短租公寓出租。2019年度該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，實(shí)現(xiàn)的收入占甲公司收入總額的3%。因受新冠肺炎疫情影響，該項(xiàng)業(yè)務(wù)自2020年2月起大幅下滑。（6）甲公司的c商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目于2018年竣工。項(xiàng)目所在區(qū)域房產(chǎn)租售不活躍，整體銷售情況不佳。董事會(huì)于2019年12月30日批準(zhǔn)將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)用于出租，按公允價(jià)值計(jì)量。資料二：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，發(fā)現(xiàn)2018年度沒(méi)有審計(jì)調(diào)整，擬將2019年度實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。（2）少數(shù)業(yè)主以現(xiàn)金方式向甲公司繳納物業(yè)費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了與現(xiàn)金收款相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行。因涉及的收入金額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（3）受新冠肺炎疫情影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法前往某市現(xiàn)場(chǎng)察看甲公司在建的住宅項(xiàng)目，擬委托當(dāng)?shù)氐摹罽Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為察看。因該事務(wù)所不是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)其進(jìn)行了解。（4）2019年11月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司就工程價(jià)款產(chǎn)生爭(zhēng)議，雙方共同委托工程造價(jià)專家對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行了審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果確定了工程價(jià)款。甲公司因此調(diào)增項(xiàng)目建造成本3000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不了解工程造價(jià)專家的工作，直接向丁公司寄發(fā)詢證函。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試了房產(chǎn)銷售傭金的審批控制，估計(jì)的總體偏差率略低于可容忍偏差率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。（2）甲公司2018年末賬齡超過(guò)三年的預(yù)收房款共計(jì)10億元，2019年未發(fā)生變動(dòng)。管理層解釋相關(guān)地產(chǎn)項(xiàng)目因權(quán)屬糾紛無(wú)法交房。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿，結(jié)果滿意，據(jù)此確認(rèn)了該預(yù)收房款的年末余額。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往征信中心取得了甲公司企業(yè)信用報(bào)告，其顯示的2019年末銀行借款余額較賬面余額多1億元。管理層解釋該筆借款已于2019年12月30日歸還，但征信中心的系統(tǒng)數(shù)據(jù)未及時(shí)更新。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)借款合同和借款、還款憑證，核對(duì)了相關(guān)銀行詢證函回函，并向借款銀行核實(shí)了這一情況，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的解釋。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2019年12月15日，某市政府宣布自2020年1月1日起執(zhí)行房產(chǎn)限購(gòu)政策。管理層認(rèn)為該政策可能導(dǎo)致甲公司在該市的在建地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生重大減值，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了相關(guān)政府文件，據(jù)此認(rèn)可了管理層的處理。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉甲公司營(yíng)銷總監(jiān)利用職權(quán)向購(gòu)買熱銷房源的購(gòu)房者索取好處費(fèi)，認(rèn)為該事項(xiàng)系營(yíng)銷總監(jiān)的個(gè)人行為，不涉及侵占公司資產(chǎn)，也不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，未與治理層進(jìn)行溝通。（3）甲公司董事長(zhǎng)因受新冠肺炎疫情影響無(wú)法回國(guó)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將書(shū)面聲明電子版發(fā)送給董事長(zhǎng)，通過(guò)視頻觀看其簽署了書(shū)面聲明，將董事長(zhǎng)發(fā)回的書(shū)面聲明掃描件交給財(cái)務(wù)總監(jiān)，由其簽名并加蓋甲公司公章。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收到該書(shū)面聲明后出具了審計(jì)報(bào)告。要求：【問(wèn)題1】針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，如果屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）?！締?wèn)題2】針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！締?wèn)題3】針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！締?wèn)題4】針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：【答案1】【答案2】【答案3】【答案4】[問(wèn)答題]8.（2016年）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。審計(jì)報(bào)告日為2016年4月30日。資料一：2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問(wèn)題。在計(jì)劃審計(jì)階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場(chǎng)占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià)，銷量逐步回升。（2）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬(wàn)元，2015年度母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。（3）2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定，管理層未在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。（4）為對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，2015年末，甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會(huì)決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號(hào)辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是：金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬復(fù)核和評(píng)價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖，以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，并對(duì)擬信賴的控制實(shí)施測(cè)試。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行了討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無(wú)法參加會(huì)議，擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)。（4）2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司，管理層聘請(qǐng)外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進(jìn)行直接溝通。資料四：甲公司部分原材料系向農(nóng)戶采購(gòu)。財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購(gòu)與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2015年10月，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等級(jí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大，在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng)。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購(gòu)交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無(wú)銀行卡。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了該農(nóng)戶，對(duì)控制測(cè)試結(jié)果滿意。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件，忘記索要復(fù)印件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了該農(nóng)戶，驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性，并擴(kuò)大了樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng)，結(jié)果滿意。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬(wàn)元，管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理。（2）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬(wàn)元。因管理層已全部更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無(wú)影響。（3）甲公司2015年末營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不存在重大不確定性，無(wú)需與治理層溝通。（4）因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來(lái)結(jié)果具有重大不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。要求：（1）針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條伴，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。（2）針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（4）針對(duì)資料五第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：（1）（2）（3）（4）[問(wèn)答題]9.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接審計(jì)上市順?lè)骞?019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，×YZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連續(xù)多年審計(jì)順?lè)骞镜那叭巫?cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。順?lè)骞局饕獜氖旅禾康纳a(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，了解順?lè)骞炯捌洵h(huán)境后，確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性120萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的順?lè)骞厩闆r及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）順?lè)骞舅诘拿禾啃袠I(yè)受國(guó)家限電政策的影響，煤炭產(chǎn)量增加在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)，顧峰公司2019年度第四季度與前3個(gè)季度相比，保持了繼續(xù)增長(zhǎng)，2019年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入和3800萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2019年全國(guó)煤炭行業(yè)平均毛利率為5.7%。（2）順?lè)骞灸成a(chǎn)線在2019年6月試運(yùn)行投產(chǎn)，9月停止資本化。（3）隨著煤炭?jī)r(jià)格的不斷上漲，順?lè)骞局饕牧喜少?gòu)價(jià)格也一直在上升。順?lè)骞绢A(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2019年底前很可能還要上升，因此在2019年11月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足2020年1月底前的生產(chǎn)需求。但2020年開(kāi)始，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上開(kāi)始下跌。（4）2019年12月，由于煤炭生產(chǎn)帶來(lái)的污染，給附近居民的魚(yú)塘帶來(lái)了不利的影響，同時(shí)，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，周邊居民對(duì)此一直在政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對(duì)順?lè)骞咎崞鹪V訟，要求順?lè)骞具M(jìn)行巨額賠償。順?lè)骞韭蓭熣J(rèn)為根據(jù)相關(guān)法規(guī)，顧峰公司很可能賠償?shù)慕痤~是150萬(wàn)元，順?lè)骞径聲?huì)決議淘汰一批舊設(shè)備，從德國(guó)進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來(lái)解決污染問(wèn)題。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的順?lè)骞矩?cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為100萬(wàn)元。（2）2019年，順?lè)骞疽?000萬(wàn)元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出順?lè)骞菊＝?jīng)營(yíng)過(guò)程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）順?lè)骞?019年度銷售費(fèi)用為900萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的內(nèi)部控制事項(xiàng)，部分事項(xiàng)摘錄如下：（1）發(fā)出煤炭產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。出庫(kù)單第一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門，第三、四聯(lián)交財(cái)務(wù)部老王，由老王負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬、明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)老張負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫(xiě)銷售發(fā)票價(jià)格。（3）財(cái)務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。出納老李根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)老田負(fù)責(zé)保管。（4）生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)已批準(zhǔn)顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)。倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，填制預(yù)先編號(hào)的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉(cāng)儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（5）順?lè)骞驹O(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，將出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，在明原因。（2）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。（3）抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同是否與存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等一致。（4）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與順?lè)骞镜挠?jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。（5）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。到記錄。（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。要求：<1>.針對(duì)資料一第（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、營(yíng)業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)。<2>.針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。<3>.針對(duì)資料四第（1）至（5）項(xiàng)，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司以上事項(xiàng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。<4>.針對(duì)資料五第（1）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：<1>.<2>.（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)，超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）不恰當(dāng)，針對(duì)重大類別的交易僅實(shí)施控制測(cè)試不足夠，應(yīng)針對(duì)重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。<3>.<4>.[問(wèn)答題]10.天信股份有限公司（簡(jiǎn)稱“天信公司”）為上市公司，主要是從事各類高科技產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。L×?xí)?jì)師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計(jì)天信公司財(cái)務(wù)報(bào)表，2019年度天信公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)繼續(xù)由L×?xí)?jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解的天信公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（1）對(duì)于天信公司產(chǎn)品A所在的W行業(yè)而言，全國(guó)2019年w行業(yè)投資總額較2018年同期下降了55%，主要源于與該產(chǎn)品類似的G產(chǎn)品大量上市，其較A產(chǎn)品功效更顯著，成本更低。（2）天信公司B產(chǎn)品被質(zhì)量檢驗(yàn)部門抽檢后，發(fā)現(xiàn)存在大量不合格情況，存在嚴(yán)重的安全隱患，考慮到B產(chǎn)品尚未對(duì)外出售，相關(guān)部門要求全面銷毀B產(chǎn)品。（3）2019年12月，由于C產(chǎn)品生產(chǎn)帶來(lái)的污染，給天信公司廠區(qū)附近居民的魚(yú)塘帶來(lái)了不利的影響。附近居民已經(jīng)對(duì)天信公司提起訴訟要求天信公司進(jìn)行巨額賠償，天信公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)很可能賠償150萬(wàn)元。公司董事會(huì)決議更新一批即將到期的舊設(shè)備，從美國(guó)進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來(lái)應(yīng)對(duì)鋼材生產(chǎn)帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題，同時(shí)未對(duì)居民的投訴進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（4）公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品由于國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策，嚴(yán)格限制原材料的開(kāi)采，供應(yīng)商要求對(duì)原材料價(jià)格大幅加價(jià)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的天信公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定對(duì)廣告費(fèi)交付審批控制的測(cè)試樣本量為80個(gè)，擬在期中審計(jì)時(shí)測(cè)試從2019年3月至9月交易中選取的50個(gè)樣本，期末審計(jì)時(shí)測(cè)試從2019年9月至11月交易中選取的30個(gè)樣本。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為安裝費(fèi)用不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，考慮到安裝費(fèi)用與銷售存在較為穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，擬對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，不再實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（3）天信公司收入及成本核算高度依賴信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息技術(shù)專家對(duì)天信公司信息技術(shù)一般控制和與收入和成本相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制進(jìn)行了測(cè)試，結(jié)果滿意。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí)，將天信公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體，在測(cè)試其完整性后，對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。要求：<1>.針對(duì)資料一第（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)。<2>.針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷所列風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序是否有效。<3>.請(qǐng)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，針對(duì)營(yíng)業(yè)收入采取的實(shí)質(zhì)性分析程序的基本要點(diǎn)，并分析建立期望值的方法。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：<1>.<2>.（1）否?？傮w不完整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮從2019年1月至3月的交易中選取樣本進(jìn)行測(cè)試。（2）是。（3）是。（4）否。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的總體應(yīng)當(dāng)包括在報(bào)告期末作出的其他調(diào)整。<3>.營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（1）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。（2）確定可接受的差異額。（3）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。（4）如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等）。（5）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。其中，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因。③比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。[問(wèn)答題]11.興達(dá)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)興達(dá)公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為160萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的興達(dá)公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2020年初，興達(dá)公司所屬行業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩，對(duì)原材料的需要急劇下降，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)相關(guān)原材料的價(jià)格降至10年來(lái)最低。（2）為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)萎縮，實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售目標(biāo)，興達(dá)公司于2019年10月份降低了賒銷門檻，放寬對(duì)部分客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)展了一批中、小企業(yè)客戶。（3）興達(dá)公司2019年度從銀行取得1000萬(wàn)元1年期借款，用于開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)期2020年10月份可能開(kāi)始小規(guī)模生產(chǎn)，至2019年底處于研究階段。（4）2019年，興達(dá)公司主要產(chǎn)品的市場(chǎng)需求有所下降，產(chǎn)品銷售單價(jià)下降，而生產(chǎn)所需的人工成本比2018年度顯著上升。（5）興達(dá)公司董事會(huì)于2019年末通過(guò)決議，擬按照環(huán)保部門治理霧霾的強(qiáng)制性要求于2020年初提前淘汰高污染生產(chǎn)設(shè)備。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于興達(dá)公司2019年度存貨價(jià)格變動(dòng)頻繁，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將部分類型存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估交由熟悉情況的內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。（2）對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，即使不擬信賴內(nèi)部控制，也要對(duì)該流程執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過(guò)程。（3）根據(jù)興達(dá)公司關(guān)于2020年4月份更換管理層的通知，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了相應(yīng)修改，將原定的獲取書(shū)面聲明的時(shí)間由審計(jì)報(bào)告日推遲到管理層換屆之日。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試，部分內(nèi)容摘錄如下：資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為測(cè)試收入確認(rèn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從收入明細(xì)表中選取交易，將賬簿記錄與銷售合同、銷售單以及銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。由于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有必要實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序。（2）針對(duì)興達(dá)公司適用車廂存儲(chǔ)、運(yùn)輸某種存貨這一特殊情況，項(xiàng)目組成員在監(jiān)盤過(guò)程中先后兩次清點(diǎn)了存貨場(chǎng)地上車廂的數(shù)量，記錄在審計(jì)工作底稿中，并與管理層提供的存貨盤點(diǎn)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確定興達(dá)公司期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了該種存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定測(cè)試會(huì)計(jì)分錄的范圍：對(duì)于評(píng)估結(jié)果為高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；對(duì)于評(píng)估為風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，選擇興達(dá)公司在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試。資料六：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。興達(dá)公司2019年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：要求：<1>.針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出材料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。<2>.針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。<3>.針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測(cè)試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。<4>.針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。<5>.針對(duì)資料六，運(yùn)用重要性水平，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：<1>.<2>.（1）不恰當(dāng)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)，書(shū)面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告的日期。<3>.（1）不恰當(dāng)，還應(yīng)該觀察對(duì)賬單是否寄出，應(yīng)當(dāng)檢查客戶回函檔案。（2）不恰當(dāng)，樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計(jì)，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，樣本偏差率上限低于可容忍偏差率，認(rèn)為該項(xiàng)控制執(zhí)行有效。（3）不恰當(dāng)，應(yīng)從訂購(gòu)單選取樣本，并核對(duì)與驗(yàn)收單是否一致。<4>.（1）不恰當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)將賬簿記錄與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì)。（2）不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)打開(kāi)車廂查看，詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂，并記錄各自的存貨狀況。（3）不恰當(dāng)，無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整測(cè)試。<5>.（1）對(duì)第1筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不當(dāng)。將總經(jīng)理在高檔會(huì)所的消費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用屬于舞弊行為，即便金額小于重要性，錯(cuò)報(bào)性質(zhì)嚴(yán)重，屬于重大錯(cuò)報(bào)。（2）對(duì)第2筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不當(dāng)。錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致固定資產(chǎn)高估235萬(wàn)元，超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平160萬(wàn)元，屬于重大錯(cuò)報(bào)。（3）對(duì)第3筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不恰當(dāng)。雖然該筆錯(cuò)報(bào)為60萬(wàn)元，低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但是三筆錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)影響利潤(rùn)的金額=-5＋120＋60=175（萬(wàn)元），超過(guò)了重要性水平，屬于重大錯(cuò)報(bào)。[問(wèn)答題]12.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接審計(jì)上市公司大山公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表，×YZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連續(xù)多年審計(jì)大山公司的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大山公司主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，了解大山公司及其環(huán)境后，確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性500萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的大山公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。煤炭開(kāi)采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過(guò)剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，2019年以來(lái)煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。（2）為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素，大山公司于2019年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，包括將職工基本工資下調(diào)2%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初。雖然職工工資下調(diào)了，但是2019年度大山公司人員結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定。（3）自2019年11月起，大山公司將主要煤炭產(chǎn)品交貨方式由在大山公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為客戶委托大山公司安排外部專業(yè)運(yùn)輸公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉(cāng)庫(kù)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)大山公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的60%。（4）2019年12月，由于煤炭生產(chǎn)帶來(lái)的污染，給附近居民的魚(yú)塘帶來(lái)了不利的影響同時(shí)，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，周邊居民對(duì)此一直在政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對(duì)大山公司提起訴訟，要求大山公司進(jìn)行巨額賠償。大山公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法規(guī)，大山公司很可能賠償?shù)慕痤~是150萬(wàn)元，大山公司董事會(huì)決議淘汰一批舊設(shè)備，從德國(guó)進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來(lái)解決污染問(wèn)題。（5）為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，大山公司將收到的丙公司附有追索權(quán)的1000萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的大山公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：通過(guò)對(duì)大山公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：（1）采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單。倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)儲(chǔ)中心加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部門編制付款憑單，月末交財(cái)務(wù)部門。（2）生產(chǎn)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。根據(jù)生產(chǎn)通知單倉(cāng)儲(chǔ)中心組織發(fā)料并填寫(xiě)發(fā)料單，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉(cāng)儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（3）發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。并將出庫(kù)單第一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門，第三、四聯(lián)交財(cái)務(wù)部，由小吳負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。（4）財(cái)務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。出納員根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)小章負(fù)責(zé)保管。資料四：審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)大山公司2019年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）將應(yīng)收賬款設(shè)定為重要賬戶，考慮到2019年應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)比較高，計(jì)劃通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序獲取有關(guān)應(yīng)收賬款存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找期末未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（3）存貨存在認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，但因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)計(jì)劃，擬實(shí)施存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序獲取期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。（4）針對(duì)存貨高估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、期末存貸計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤程序獲取有關(guān)期末存貨存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。資料五：注冊(cè)會(huì)計(jì)師B在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)大山公司2019年9月份對(duì)其母公司巨額對(duì)外擔(dān)保，截至審計(jì)報(bào)告日，大山公司