注冊會計師-審計-高頻考點題-第七章風險評估

注冊會計師-審計-高頻考點題-第七章風險評估[單選題]1.下列有關項目組內(nèi)部討論的說法中，不正確的是()。A.項目組應當根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關被審計單位財務報表發(fā)生重大錯報可能性的（江南博哥）信息B.項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性C.如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家不用參與討論D.參與討論人員的范圍受項目組成員的職責、經(jīng)驗和信息需要的影響正確答案：C參考解析：如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家（包括會計師事務所內(nèi)外），項目組討論時，這些專家也可根據(jù)需要參與討論。掌握“項目組內(nèi)部的討論”知識點。[單選題]2.下列關于風險評估中項目組討論的說法中，錯誤的是()。A.項目組在討論中應假定管理層是不誠信的B.項目組討論在所有業(yè)務階段都非常必要C.如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也可根據(jù)需要參與討論D.項目組應當討論由于舞弊導致重大錯報的可能性正確答案：A參考解析：項目組在討論中應當強調(diào)在審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應將管理層當作完全誠實，也不應將其作為罪犯對待。掌握“項目組內(nèi)部的討論”知識點。[單選題]3.在財務報表審計當中，下列關于了解控制活動的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當重點考慮一項控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，不需考慮連同其他控制活動的情況B.注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報更高的領域的控制活動C.注冊會計師不必了解每項控制活動D.注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動正確答案：A參考解析：在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。掌握“了解控制活動”知識點。[單選題]4.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，下列有關控制活動的表述中，錯誤的是()。A.控制活動包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動B.程序改變的控制、限制接觸程序和數(shù)據(jù)的控制、與新版應用軟件包實施有關的控制等都屬于信息技術應用控制C.信息技術應用控制是指主要在業(yè)務流程層面運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務數(shù)據(jù)的程序相關D.實物控制主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對正確答案：B參考解析：程序改變的控制、限制接觸程序和數(shù)據(jù)的控制、與新版應用軟件包實施有關的控制等都屬于信息技術一般控制。掌握“了解控制活動”知識點。[單選題]5.在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計程序中可能無法實現(xiàn)這一目的的是()。A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序C.觀察員工執(zhí)行的控制活動D.檢查文件和記錄正確答案：B參考解析：確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，是控制測試解決的問題。使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序，通常用作風險評估程序。一個基本的結論是，分析程序不適用于了解內(nèi)部控制與控制測試。掌握“了解控制活動”知識點。[單選題]6.下列有關了解被審計單位的內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是()。A.被審計單位通常有一些與目標相關但與審計無關的控制，注冊會計師在審計中為了將審計風險降低至可接受的水平，仍然需要對其加以考慮B.注冊會計師在財務報表審計中，需要了解與審計相關的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見C.對于某些非財務數(shù)據(jù)的控制，如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計相關D.某些法規(guī)對財務報表存在直接和重大的影響（影響應交稅費和所得稅費用），為了遵守這些法規(guī)，被審計單位可能設計和執(zhí)行相應的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關正確答案：A參考解析：與審計無關的內(nèi)部控制，注冊會計師無需對其加以考慮。掌握“與審計相關的控制”知識點。[單選題]7.下列有關實質(zhì)性程序的含義和要求的說法中，正確的是()。A.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有類別的交易、賬戶余額或披露實施實質(zhì)性程序B.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施細節(jié)測試C.如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序必須包括細節(jié)測試D.針對特別風險的認定，可以僅實施實質(zhì)性分析程序正確答案：C參考解析：選項A，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額或披露實施實質(zhì)性程序；選項B，如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序；選項D，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。【點評】本題考查針對特別風險實施的實質(zhì)性程序。需要掌握特別風險的應對措施，在考試中以客觀題的考查為主，也可能以簡答題或綜合題的方式考查對相關理論知識的理解。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。這里強調(diào)的是“實質(zhì)性程序”，而不是“細節(jié)測試”。只有在僅實施實質(zhì)性程序時，才必須要實施“細節(jié)測試”，注意區(qū)分題干的表述。另外需要注意，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，如果擬信賴旨在減輕特別風險的控制，應在本期審計中測試這些控制的有效性。（“對于旨在減輕特別風險的控制，每期審計中都應當重新測試”的說法不正確，應當有“擬信賴旨在減輕特別風險的控制”這一前提條件。）[單選題]8.關于重大非常規(guī)交易，下列說法中錯誤的是()。A.重大非常規(guī)交易，為被審計單位的舞弊行為提供了動機B.重大非常規(guī)交易通常很少受到日?？刂频募s束C.重大非常規(guī)交易通常導致特別風險D.如果某項重大非常規(guī)交易涉及關聯(lián)方，注冊會計師需要考慮被審計單位是否已對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當匯總和列報正確答案：A參考解析：重大非常規(guī)交易，為被審計單位的舞弊行為提供了機會。[單選題]9.關于重大非常規(guī)交易，下列說法中錯誤的是()。A.重大非常規(guī)交易為被審計單位的舞弊行為提供了機會B.對于重大非常規(guī)交易，注冊會計師應評價其商業(yè)理由C.分析程序不能用來應對重大非常規(guī)交易導致的重大錯報風險D.實施風險評估程序為注冊會計師識別重大非常規(guī)交易提供了重要基礎正確答案：C參考解析：應對非常規(guī)交易導致的重大錯報風險，注冊會計師可以運用分析程序。[單選題]10.下列有關“識別和評估重大錯報風險”的相關表述中，錯誤的是()。A.在判斷特別風險時，注冊會計師應當考慮該風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易B.注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險C.如果認為存在特別風險，注冊會計師無需了解被審計單位與該風險相關的控制D.如果管理層建立了“授權和批準重大關聯(lián)方交易和安排”等與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制，注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當?shù)娘L險評估程序，以獲取對相關控制的了解正確答案：C參考解析：如果認為存在特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位與該風險相關的控制。[單選題]11.下列選項中，屬于預防性控制的是()。A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查調(diào)節(jié)項目B.每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因C.定期盤點存貨和庫存現(xiàn)金D.制定政策和程序保持職責分離正確答案：D參考解析：選項ABC屬于檢查性控制。[單選題]12.下列關于預防性控制和檢查性控制的說法中，錯誤的是()。A.預防性控制可能是人工的，也可能是自動化的B.預防性控制是用管理層來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制C.檢查性控制通常并不適用于業(yè)務流程中的所有交易D.控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感，是將檢查性控制作為主要手段的條件之一正確答案：B參考解析：管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制是檢查性控制。預防性控制用以防止錯報的發(fā)生。[單選題]13.下列選項中，不屬于預防性控制的是()。A.計算機程序自動生成收貨報告，同時更新采購檔案B.更新采購檔案之前要有收貨報告C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目對比，然后進行一系列的邏輯測試正確答案：C參考解析：定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于檢查性控制。[單選題]14.注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關心()。A.宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策B.環(huán)保法規(guī)C.資本充足率D.市場和競爭以及技術進步的情況正確答案：D參考解析：選項A對應于金融機構，選項B對應于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，選項C對應于商業(yè)銀行。[單選題]15.對小型被審計單位的審計，由于其通常沒有正式的計劃或程序來確定目標、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風險，注冊會計師應當()。A.直接將其重大錯報風險水平評估為高B.收集同行業(yè)信息，參照同行業(yè)水平評估重大錯報風險C.詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風險D.直接視為審計范圍受限正確答案：C參考解析：小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風險。注冊會計師應當詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風險。[單選題]16.注冊會計師從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境，其中既有外部因素也有內(nèi)部因素的是()。A.相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境B.對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價C.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險D.被審計單位對會計政策的選擇和運用正確答案：B參考解析：選項A屬于外部因素；選項CD屬于內(nèi)部因素。[單選題]17.下列關于詢問對象及其為識別重大錯報風險提供視角的對應關系的說法中，錯誤的是()。A.直接詢問治理層，可能有助于注冊會計師了解編制財務報表的環(huán)境B.直接詢問內(nèi)部審計人員，可能有助于注冊會計師了解本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結果采取了適當?shù)膽獙Υ胧〤.直接詢問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性D.直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于了解訴訟、遵守法律法規(guī)情況等方面的信息正確答案：C參考解析：直接詢問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排；詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。[多選題]1.下列各項中，注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時，可能考慮的有()。A.重要性B.作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務機構）的性質(zhì)和復雜性C.被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，包括組織結構和所有權特征D.相關風險的重要程度正確答案：ABCD參考解析：注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時可能考慮下列事項：（1）重要性；（2）相關風險的重要程度；（3）被審計單位的規(guī)模；（4）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，包括組織結構和所有權特征；（5）被審計單位經(jīng)營的多樣性和復雜性；（6）適用的法律法規(guī)；（7）內(nèi)部控制的情況和適用的要素；（8）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務機構）的性質(zhì)和復雜性；（9）一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。掌握“與審計相關的控制”知識點。[多選題]2.下列關于經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的有()。A.多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而可能導致重大錯報風險B.經(jīng)營風險通常不會對財務報表層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響，可能對認定層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響C.經(jīng)營風險均與財務報表相關，注冊會計師有責任識別或評估對財務報表有重大影響的所有經(jīng)營風險D.注冊會計師在評估重大錯報風險時，沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經(jīng)營風險正確答案：BC參考解析：選項B，經(jīng)營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響；選項C，并非所有的經(jīng)營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經(jīng)營風險。掌握“了解被審計單位及其環(huán)境——被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險”知識點。[多選題]3.在風險識別和評估中，注冊會計師應當形成審計工作底稿的事項包括()。A.項目組進行的討論以及得出的重要結論B.對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、獲得了解的信息來源以及實施的風險評估程序C.識別出的風險和相關控制D.實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)來源正確答案：ABC參考解析：選項D，實質(zhì)性分析程序?qū)儆陲L險應對使用的程序。掌握“項目組內(nèi)部的討論”知識點。[多選題]4.下列因素中，注冊會計師在了解和評估被審計單位一般控制活動時，考慮的有()。A.被審計單位的主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序B.管理層在預算、利潤和其他財務及經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標C.是否由適當層次的管理層對差異進行調(diào)查，并及時采取適當?shù)募m正措施D.會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實物資產(chǎn)定期核對正確答案：ABCD參考解析：除以上四個選項外，還包括：是否存在計劃和報告系統(tǒng)，以識別與目標業(yè)績的差異，并向適當層次的管理層報告該差異；不同人員的職責應在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當行為發(fā)生的風險；是否建立了適當?shù)谋Ｗo措施，以防止未經(jīng)授權接觸文件、記錄和資產(chǎn)；是否存在信息安全職能部門負責監(jiān)控信息安全政策和程序。掌握“了解控制活動”知識點。[多選題]5.下列有關特別風險的表述中，錯誤的有()。A.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評估收入確認存在特別風險B.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當假定復雜衍生金融工具的計價存在舞弊風險C.針對管理層可能凌駕于控制之上的風險，注冊會計師將其評估為存在特別風險D.針對具有高度估計不確定性的重大會計估計，注冊會計師將其評估為存在特別風險正確答案：ABD參考解析：選項AB，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的“假定”，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險——這實質(zhì)上是一種高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，而不是“直接認定”收入存在舞弊風險。正確的說法是“應當‘假定’收入確認方面存在舞弊風險”；選項D，因為會計估計具有高度不確定性，所以注冊會計師應當評估具有高度估計不確定性的重大會計估計是否可能導致特別風險，不一定會評估其存在特別風險。掌握“特別風險”知識點。[多選題]6.如果具有某些特征，將會使得與非常規(guī)交易相關的特別風險導致更高的重大錯報風險，這些特征包括()。A.復雜的計算或會計核算方法B.管理層更多的介入會計處理C.數(shù)據(jù)收集和處理涉入更多的人工成分D.對涉及會計估計、收入確認等會計原則存在不同的理解正確答案：ABC參考解析：選項D屬于重大判斷事項的特征。掌握“特別風險”知識點。[多選題]7.下列關于特別風險的說法中，正確的有()。A.確定哪些風險是特別風險時，應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進行判斷B.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關C.管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，并不一定表明內(nèi)部控制存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷的跡象D.如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試正確答案：ABD參考解析：如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通，選項C錯誤。掌握“特別風險”知識點。[多選題]8.下列關于特別風險的描述中正確的有()。A.注冊會計師應當了解、評估并測試針對特別風險的控制B.如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師必須使用分析程序C.注冊會計師應當對擬信賴的針對特別風險的控制在本審計期間的運行有效性實施測試D.如果認為評估的認定層次的重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序正確答案：CD參考解析：注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制，如果了解到相關的內(nèi)部控制無效，此時不需要測試相關的控制，選項A錯誤。如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項B錯誤。掌握“特別風險”知識點。[多選題]9.下列關于風險識別和評估的說法中正確的有()。A.注冊會計師應當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關B.如果項目合伙人已為被審計單位執(zhí)行了其他業(yè)務，項目合伙人應當考慮所獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關C.在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師應當了解被審計單位如何應對信息技術導致的風險D.注冊會計師在判斷識別出的風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果正確答案：ABC參考解析：選項D，注冊會計師在判斷識別出的風險是否為特別風險時，不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。掌握“特別風險”知識點。[多選題]10.下列屬于內(nèi)部控制局限性的有()。A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效B.被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適用崗位要求C.可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避D.建立健全內(nèi)部控制需要考慮成本效益原則正確答案：ABCD參考解析：上述因素均屬于內(nèi)部控制的局限性，正是因此，才導致內(nèi)部控制只能提供合理保證，而不是絕對保證。掌握“內(nèi)部控制的局限性”知識點。[多選題]11.下列各項中，屬于注冊會計師應當了解的被審計單位的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的方面的有()。A.與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化B.國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響C.是否存在新出臺的法律法規(guī)D.國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求正確答案：ABCD參考解析：了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求；（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響；（3）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響；（4）與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。掌握“了解被審計單位及其環(huán)境——行業(yè)、法律和監(jiān)管環(huán)境及其他”知識點。[多選題]12.不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，下列各項中，影響經(jīng)營風險的有()。A.企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)B.企業(yè)所處行業(yè)C.企業(yè)的外部監(jiān)管環(huán)境D.企業(yè)的規(guī)模和復雜程度正確答案：ABCD參考解析：不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度。掌握“了解被審計單位及其環(huán)境——被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險”知識點。[多選題]13.下列各項中，注冊會計師為了了解內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行，通常實施的風險評估程序有()。A.詢問被審計單位的人員B.觀察特定控制的運用C.檢查文件和報告D.分析程序正確答案：ABC參考解析：分析程序不用來了解內(nèi)部控制，注冊會計師應當進行穿行測試來了解內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行。掌握“風險評估程序和信息來源”知識點。[問答題]1.A注冊會計師是甲公司2019年財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在評估重大錯報風險時，需要重點關注特別風險，A注冊會計師對與甲公司特別風險相關的觀點如下：（1）A注冊會計師認為應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果后，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。（2）甲公司與集團內(nèi)的乙公司于2019年發(fā)生了購并，A注冊會計師認為這一事項可能會導致特別風險。（3）甲公司與會計估計相關的會計政策在本年發(fā)生變化，A注冊會計師認為這可能會導致某些財務報表項目的金額計量不準確，但不會導致特別風險。（4）針對有特別風險的項目，A注冊會計師認為不需要了解內(nèi)部控制，而只需要直接實施實質(zhì)性程序。（5）在識別和評估特別風險時，A注冊會計師認為必須要親自實施各項審計程序，不能利用專家的工作。（6）A注冊會計師認為，只能通過實施實質(zhì)性程序應對特別風險。要求：針對上述（1）至（6）事項，逐項指出A注冊會計師對與特別風險相關的觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。正確答案：（1）不恰當。注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。（2）恰當。（3）不恰當。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性），所以這一事項也可能產(chǎn)生特別風險。（4）不恰當。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。（5）不恰當。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時可以利用專家的工作，而特別風險屬于需要特別考慮的重大錯報風險，所以也可以利用專家的工作。（6）不恰當。如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試。即應對特別風險不局限于實質(zhì)性程序。[問答題]2.甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機、電冰箱、空調(diào)、洗衣機、空氣凈化器等。會計師事務所首次承接甲公司的審計業(yè)務，委派A注冊會計師擔任甲公司2019年度財務報表審計項目合伙人。資料一：甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的相關情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長3%左右。2019年2月，甲公司董事會向管理層下達2019年度經(jīng)營目標，其中要求2019年度營業(yè)收入較2018年度至少增長8%。2020年初，市場研究機構發(fā)布的報告顯示，2019年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為4%。（2）甲公司的財務總監(jiān)于2019年3月份辭職，并帶領數(shù)名會計人員集體跳槽到甲公司的競爭對手公司，甲公司的財務人員匱乏。由于人才緊張，甲公司財務總監(jiān)目前由公司秘書暫時兼任。（3）由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手加快了創(chuàng)新步伐搶占市場，對甲公司的銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2019下半年普遍降低了各類家用電器產(chǎn)品銷售價格。（4）F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2019年2月，甲公司向F公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至2019年末F公司尚未交貨。2020年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公司收回該預付款項5000萬元。（5）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。X會計師事務所在審計甲公司2018年度財務報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)X會計師事務所出具的管理建議書，在2019年對ERP系統(tǒng)相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應用了部分與財務核算相關的模塊。資料二：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）資料三：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司的銷售交易相關的內(nèi)部控制存在缺陷，A注冊會計師在獲取應收賬款相關認定的審計證據(jù)時，擬更多地依賴細節(jié)測試，而非實質(zhì)性分析程序。（2）注冊會計師擬僅通過復核前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關固定資產(chǎn)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）因甲公司存貨存放于外地，監(jiān)盤成本較高，A注冊會計師計劃不對其執(zhí)行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。（4）甲公司事務部經(jīng)理于2019年初調(diào)任內(nèi)部審計部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經(jīng)帶領內(nèi)部審