企業(yè)會計準則-外幣折算課件

2023/10/61企業(yè)會計準則

第19號--外幣折算2023/10/61企業(yè)會計準則

第19號--外幣折算2023/10/62一、外幣交易二、外幣財務報表折算三、披露2023/10/62一、外幣交易2023/10/63一、外幣交易（一）外幣交易的種類（二）記賬本位幣選定時應考慮的因素（三）選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時還應考慮的因素（四）即期匯率和即期匯率近似匯率（五）外幣交易的會計處理2023/10/63一、外幣交易（一）外幣交易的種類2023/10/64（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；2.借入外幣資金3.外幣兌換業(yè)務4、外幣投資業(yè)務5、其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。2023/10/64（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計2023/10/65（二）記賬本位幣選定時應考慮的因素該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品和勞務所需的人工、材料和其他費用融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所用的貨幣2023/10/65（二）記賬本位幣選定時應考慮的因素該貨幣2023/10/66（三）選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時還應考慮的因素境外經(jīng)營對其所從事的活動是否有很強的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比例境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務注：境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)采用不同與企業(yè)記賬本位幣，也視同境外企業(yè)。記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更2023/10/66（三）選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時還應考慮2023/10/67(四)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。但，外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當交易實際采用的匯率，即銀行買入價或銀行賣出價。

例如，以人民幣買入1000美元，當日中間價1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價1美元=8.15元人民幣.

借:銀行存款(美元)8100

財務費用—匯兌差額50

貸:銀行存款(人民幣)8150

2023/10/67(四)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即2023/10/682.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,也可采用交易發(fā)生日與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。2023/10/682023/10/69（五）外幣交易的會計處理1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；2.借入外幣資金注意：與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)生的匯兌差額，適用企業(yè)會計準則第17號—借款費用；3.外幣兌換業(yè)務4、外幣投資業(yè)務5、其他以外幣計價或者結(jié)算的交易2023/10/69（五）外幣交易的會計處理1.買入或者賣出2023/10/610資產(chǎn)負債表日（期末）的會計處理（1）外幣貨幣性項目的處理因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等2023/10/610資產(chǎn)負債表日（期末）的會計處理2023/10/611資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理

●匯兌損失借：財務費用－－匯兌差額貸：應收賬款、應付賬款等●匯兌收益借：應收賬款、應付賬款等貸：財務費用－－匯兌差額2023/10/611資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理2023/10/612（2）外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除涉及計提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣的差，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，記入當期損益。外幣非貨幣性項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。2023/10/612（2）外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史2023/10/613需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響應當計入當期損益。

實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項目，匯率變動對其影響，一并計入公允價值變動損益。

2023/10/613需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外2023/10/614例如，甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當日匯率為1港元=1.2元人民幣。當月31日，該H股股價為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認時:

借:交易性金融資產(chǎn)36000

貸:銀行存款36000期末計量時:

借:公允價值變動損益1000

貸:交易性金融資產(chǎn)10002023/10/614例如，甲公司12月1日以每股3港元的價2023/10/615二、外幣財務報表的折算(一)境外經(jīng)營的范圍(二)境外經(jīng)營財務報表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算（四）境外經(jīng)營的處置2023/10/615二、外幣財務報表的折算(一)境外經(jīng)營的2023/10/616（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。2023/10/616（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)2023/10/617（二）境外經(jīng)營財務報表的折算1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。注：企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣，應當按上述方法將財務報表折算成人民幣財務報表2023/10/617（二）境外經(jīng)營財務報表的折算1.資產(chǎn)負2023/10/618（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算2023/10/618（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營2023/10/6191.惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷三年累計通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。2023/10/6191.惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷三年累計通2023/10/6202.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算第一步:對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述第二步:按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負債表和利潤表。注：在境外經(jīng)營不再惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算2023/10/6202.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表2023/10/621

（四）企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目下列示的與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比