淺議存貨審計(jì)1

淺議存貨審計(jì)1【摘要】存貨審計(jì)的技術(shù)及技巧要求很高，要求審計(jì)人員具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還要具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常現(xiàn)象的感知能力及綜合分析能力。

【關(guān)鍵詞】存貨審計(jì)；真實(shí)性；合理性；可靠性；規(guī)范性

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，存貨審計(jì)是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨流動(dòng)性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快，作為生產(chǎn)制造及銷售過程中關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比例。由于存貨金額的真實(shí)性會影響到當(dāng)期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點(diǎn)是品種多，動(dòng)輒有成百上千種存貨，而審計(jì)時(shí)間、力量又有限，因而確認(rèn)存貨金額既是審計(jì)工作的重點(diǎn)，又是審計(jì)工作的一大難點(diǎn)。在審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題。

一、對存貨數(shù)量計(jì)算的真實(shí)性進(jìn)行審查

存貨數(shù)量的正確與否直接關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。為了保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性，存貨監(jiān)盤審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)客戶存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時(shí)，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因。審計(jì)人員對存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：應(yīng)由熟悉單位狀況的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)存貨的監(jiān)盤；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，并形成相應(yīng)的工作底稿；存貨盤點(diǎn)審核時(shí)，抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對準(zhǔn)高價(jià)值的項(xiàng)目；抽查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取一些項(xiàng)目追查至存貨，同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄；審計(jì)人員抽查存貨數(shù)量時(shí)，應(yīng)親自計(jì)數(shù)，千萬不應(yīng)聽被審計(jì)單位工作人員報(bào)數(shù)，以防止“空箱”和虛報(bào)，應(yīng)將抽查的結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對；審計(jì)人員應(yīng)親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止走漏或重復(fù)盤點(diǎn)；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及存貨價(jià)值遠(yuǎn)低于市場價(jià)格的存貨。

此外，還應(yīng)著重審查被審計(jì)單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會計(jì)基礎(chǔ)工作情況。在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上將重大或問題較多的存貨種類作為重點(diǎn)抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

二、對存貨庫存計(jì)價(jià)的合理性進(jìn)行認(rèn)定

存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。對存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重于存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行。應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。對客戶存有單位價(jià)值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。對存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

三、對存貨庫存質(zhì)量的可靠性進(jìn)行鑒定

在存貨監(jiān)盤的過程中要樹立較強(qiáng)的價(jià)值觀念，發(fā)現(xiàn)有超儲和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價(jià)值如何，通過降價(jià)可以銷售的，應(yīng)按降價(jià)后的銷售價(jià)減銷售費(fèi)用與庫存滯銷物品的成本價(jià)相比較，低于滯銷物品成本價(jià)的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有霉?fàn)€變質(zhì)和毀損的存貨，經(jīng)銷售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門或其他有權(quán)部門鑒定后，視為虧損，被審計(jì)單位應(yīng)對此進(jìn)行減值賬務(wù)處理，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)注明這類存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因，以便分析確認(rèn)被審計(jì)單位的存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。同時(shí)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整并在審計(jì)報(bào)告中充分披露。

四、對存貨成本核算的規(guī)范性進(jìn)行審查

證實(shí)存貨成本的準(zhǔn)確性，通過對賬簿和有關(guān)憑證的審查，揭示任意擴(kuò)大或縮小成本開支范圍，間接費(fèi)用分配不合理的現(xiàn)象。存貨成本審計(jì)包括對直接材料成本的審計(jì)、直接人工成本的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)和主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)等內(nèi)容。直接材料成本的審計(jì)主要抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確；檢查直接材料耗用數(shù)量真實(shí)性；分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證、分配與會計(jì)處理是否正確。直接人工成本的審計(jì)主要抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確；檢查直接人工耗用數(shù)量的真實(shí)性；分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接人工成本；結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確；制造費(fèi)用的審計(jì)主要是獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；審閱制造費(fèi)用明細(xì)單，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費(fèi)用的分配是否合理；主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主要點(diǎn)是獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核相符；分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額；結(jié)合生產(chǎn)成本審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性；確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。

五、重視與存貨對應(yīng)的會計(jì)科目的異?，F(xiàn)象

由于存貨貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程中，與其對應(yīng)的會計(jì)科目相當(dāng)多。在存貨的采購過程對應(yīng)的科目有往來款項(xiàng)及在途材料等；儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨，以此達(dá)到虛增利潤。庫存材料的盤盈盤虧不作賬務(wù)處理。企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值，但有的企業(yè)為了掩蓋經(jīng)營頭部的不景氣，對已查明的毀損材料不呈報(bào)，不作賬務(wù)處理，造成利潤不真實(shí)。人為調(diào)整成本差異率，增加或減少材料的成本差異。經(jīng)營效益好的企業(yè)，為控制利潤增長，人為提高或降低材料成本差異率，多分?jǐn)偦蛏儇?fù)擔(dān)材料成本差異。材料假出庫虛列成本費(fèi)用，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。將已消耗的存貨通過其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款掛賬核算，少反映企業(yè)的成本費(fèi)用，從而虛增利潤。濫提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)未按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，出于調(diào)節(jié)利潤的目的，濫提、少提或不計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備以達(dá)到粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時(shí)效性、科目掛賬的原因，如是往來款項(xiàng)，應(yīng)著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費(fèi)用。

【參考文獻(xiàn)】

［1］中國金融文學(xué)網(wǎng)