第6章收益確認與計量理論

第6章收益確認與計量理論第6章收益確認與計量理論一、學習目標?知識目標：了解各種收益概念，明確資本保持與收益計量、收益與現(xiàn)金流量的關系，掌握收入與費用、利得與損失的確認標準與計量。?技能目標：掌握我國的利潤與國外盈利、綜合收益以及凈收益在構成內(nèi)容上的異同，并能準確計算。?能力目標：正確理解和運用有關收益確認和計量的會計準則，對收益確認與計量理論有更深入的理解。二、主要內(nèi)容6.1收益的概念6.2收益的確認與計量6.3收入與費用和利得與損失6.4收益與現(xiàn)金流量6.1收益的概念6.1.1資本與收益1）資本經(jīng)濟學家所研究的資本，一方面因其所站的立場不同，形成的資本定義也不同；另一方面，

就資本的本質來講，既有其自然屬性，又有其社會屬性。資本的內(nèi)涵包括了以勞動為中心的各種生產(chǎn)要素，反映的是一種勞動關系。會計學中的資本，通常是指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財產(chǎn)。其所有權歸出資人所有，并以資本賬戶的形式得以描述和量化。資本賬戶成為聯(lián)系企業(yè)與投資者的核心。從經(jīng)濟學和會計學對資本概念的分歧可以看出：會計學的資本概念，強調(diào)其法律意義反映的是產(chǎn)權關系；而經(jīng)濟學中的資本指的是作為勞動條件的資產(chǎn)，反映的是一種勞動關系。2）收益經(jīng)濟收益以實物資本保全概念為依據(jù)，強調(diào)收益是企業(yè)所有財富的增加，是在實物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費的最大金額。（1） 以現(xiàn)行成本（實際生產(chǎn)能力）為計量屬性。（2） 反對幣值穩(wěn)定的假設。(3)既包括營業(yè)所得，也包括意外收獲(3)既包括營業(yè)所得，也包括意外收獲和其他活動所得；既包括已實現(xiàn)收益，也包括未實現(xiàn)收益。經(jīng)濟收益概念的主觀性較強，不利于反映受托責任的履行情況。傳統(tǒng)會計收益概念假定企業(yè)處于靜態(tài)的外部經(jīng)濟環(huán)境中，即假定沒有物價變動、沒有任何不確定性、不存在交易之外的各種潛在風險與報酬。在理論上，它以財務資本保全概念為依據(jù),有以下主要特征：以會計分期、幣值穩(wěn)定和權責發(fā)生制為基礎，認為收益是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。強調(diào)收益必須與交易相聯(lián)系。強調(diào)收入實現(xiàn)原則，認為收益必須是已實現(xiàn)的。以歷史成本為計量屬性。強調(diào)費用配比原則。適當運用穩(wěn)健原則。因此，在傳統(tǒng)會計收益概念下確定的收益額比較客觀、可核査，有利于反映企業(yè)受托責任的履行情況。20世紀50年代以后，西方國家的通貨膨脹問題比較嚴重，傳統(tǒng)會計收益概念下的財務報表越來越不能反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果?！皵U展會計收益概念”被提了岀來。擴展會計收益概念仍以財務資本保全概念為依據(jù)，但允許有適當?shù)撵`活性，它既考慮了經(jīng)濟收益概念所強調(diào)的“真實”收益，又注意到了收益項目在計量方面的可操作性，因而容易被接受。雖然會計收益概念和經(jīng)濟收益概念完全走向統(tǒng)一是不太可能的，但是未來的會計收益概念將會進一步適應動態(tài)經(jīng)濟環(huán)境的需求卻是令人信服的，這也是會計收益概念發(fā)展的大勢所趨。6.1.2幾個容易混淆的概念：盈利、凈收益、綜合收益與利潤盈利與凈收益的主要區(qū)別在于對“會計原則變動對以前年度的累計影響”項目的處理不同。凈收益與綜合收益的主要區(qū)別在于對“業(yè)主交往以外的其他權益變動”項目的的處理不同。我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。6.1.3收益與資本的關系資本和收益有著密切的關系。從經(jīng)濟理論上講，資本是某一特定時點存在的財富，收益是某一特定期間內(nèi)由財富產(chǎn)生的利益流動。在資本和收益關系的許多方面，會計學和經(jīng)濟學的觀點是一致的。但是，會計理論與經(jīng)濟理論界定資本和收益的原則、范圍不同，所持的資本保全概念也不同，因而對收益的確認與計量也會產(chǎn)生不同的影響。6.2收益的確認與計量6.2.1收益與資本保全資本保全是指在資本得到保持或成本得以補償之后，多余的部分才可確認為收益。資本保全是計量期間收益的重要爭論點，不同的資本保全概念，在確定收益時產(chǎn)生的結果是不一樣的。1）財務資本保全財務資本保全亦稱名義資本保全、貨幣資本保全，是傳統(tǒng)會計所主張的觀念，主張以名義貨幣表示的資本的保全為基礎來確定企業(yè)收益。2）不變購買力資本保全不變購買力資本保全亦稱一般購買力資本保全，主張在不改變會計計量標準但改變會計計量單位的前提下來確定收益。3）實物資本保全實物資本保全亦稱在生產(chǎn)能力資本保全，主張企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須保持原有的實物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。根據(jù)不同的資本保全概念可以提出多種評價資產(chǎn)和資本的方法，根據(jù)不同的評價方法又會得出許多不同的收益計量模型O6.2.2收益的確認在會計上，收益的確認不僅受不同的資本保全概念影響，而且也受不同的收益觀影響。1)本期經(jīng)營收益觀本期經(jīng)營收益觀主張企業(yè)的收益應只反映本期的經(jīng)營(活動的)收益，而非常項目的收益則不包括在內(nèi)。按本期經(jīng)營收益觀確認收益，主要涉及兩個方面的問題：經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的區(qū)分。正確區(qū)分經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益，目的是使損益表中的收益數(shù)額能恰當?shù)赜嬃科髽I(yè)業(yè)績。本期與非本期收益的區(qū)分。列入經(jīng)營收益的收益應與本期業(yè)績相聯(lián)系，這樣使不同會計期間的收益可以更好的比較，以對不同時期的業(yè)績作出評價。2）全面收益觀全面收益觀亦稱總括收益觀，主張企業(yè)的收益既包括經(jīng)營收益，也包括非經(jīng)營收益。持這種收益觀計量收益的理由是：（1） 經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的界限很難劃分清楚，而且也很難找出一個統(tǒng)一的標準。（2） 按全面收益觀編制的利潤表，由于較少摻雜主管人員和會計人員的主觀判斷，因而使會計報表更具客觀性。（3） 全面收益觀可將年內(nèi)收益變動的性質予以提示，財務報表使用者可據(jù)以作出獨立的分類，得出恰當?shù)氖找媪慷?。綜上所述，本期經(jīng)營收益觀與全面收益觀的主要區(qū)別是：兩者報告收益的目標不同。因此，會計理論界一般贊同全面收益觀，要求將企業(yè)的全部收益列入企業(yè)的損益表。傳統(tǒng)會計對收益的確認是建立在收益實現(xiàn)原則和穩(wěn)健性原則基礎之上的。1）收益確認的實現(xiàn)原則亦即收入確認的實現(xiàn)原則，其重心在于明確最恰當?shù)氖杖耄ㄒ妫┯涗浀臅r點。2）收益確認的穩(wěn)健性原則，指對資產(chǎn)和收入若有幾種可能價值估計，應按其最低的價值來陳報；而對于負債和費用若有幾種可能價值估計，則應按其最高的價值陳報。6.2.3收益的計量收益的計量，是指對收益形成過程的量化表述過程。廣義上講，收益的計量包括在收益確認的范圍之內(nèi)。1）貨幣計量單位會計是以貨幣作為計量標準的，優(yōu)點是可以綜合反映各項實物指標，使會計信息更適用于企業(yè)經(jīng)營管理決策。但是以貨幣為計量單位計量也存在幣值變化對收益的影響問題。2）收入與費用配比當某項營業(yè)收入已經(jīng)在某一會計期間確認時，所有與賺取營業(yè)收入有關的成本均應在同一會計期間轉為費用，以便與營業(yè)收入配合而正確地計算損益。配比原則由于存在一些缺點，受到了越來越多的會計學家的批評，但是人們并沒有放棄配比原則的應用，也未否定以成本分配為基礎的傳統(tǒng)歷史成本會計信息的效用。6.3收入與費用和利得與損失收入與費用、利得與損失是確定企業(yè)收益的重要內(nèi)容，其中收入與費用是收益的兩個最重要的組成部分。收益的確認與計量取決于收入的確認與計量以及與之相關的費用的配比。收入和費用是一切以營利為目的的企業(yè)所關注的焦點。6.3.1收入的確認1）收入的性質第一種論點是傳統(tǒng)的收入定義，將收入定義為企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入。第二種論點認為，收入是企業(yè)在報告期內(nèi)導致權益增加的未來經(jīng)濟利益流入或其他增加，或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少。我國會計準則采用的是傳統(tǒng)的收入定義。2）收入的確認標準收入的確認標準同其他要素的確認一樣，必須首先符合確認的基本標準。任何會計要素的確認必須同時滿足4個前提條件：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。收入實現(xiàn)原則是確認標準在收入這一特定會計要素上的具體運用。收入確認的具體方法有3種：在銷售時確認收入、在銷售前確認收入、在銷售后確認收入。63.2費用的配比1）費用的性質廣義地說，費用是企業(yè)的全部耗費，既包括產(chǎn)生營業(yè)收入的耗費（狹義的費用），也包括不生產(chǎn)營業(yè)收入的耗費。這一觀點的代表機構是國際會計準則委員會。費用的性質揭示了費用與收入的內(nèi)在聯(lián)系以及由此產(chǎn)生的直接結果，即費用與收入的配比原則，亦稱為費用的確認規(guī)則。2）費用的確認原則費用的確認與收入的確認密切相關，確認費用不能離開收入而單獨進行。因此，費用的確認亦稱費用的配比。（1）結合因果關系確認費用結合因果關系確認費用又稱直接配比確認費用，只要確認了收入，就一定要確認與其相關的費用。合理地、系統(tǒng)地分配費用在會計實務中，有些費用不能以因果關系直接加以確認，就要按照各期的受益情況將成本合理地、系統(tǒng)地分為不同會計期間的費用。成本發(fā)生時立即確認費用成本發(fā)生時立即確認費用，亦稱期間配比費用，其大多不與某一筆收入直接相聯(lián)系，但卻與某個期間的總收入相聯(lián)系。63.3利得和損失利得和損失是與企業(yè)正常經(jīng)營活動沒有關系的收益和損失。按照全面收益概念，利得和損失也應當是收益的解釋性項目，即也應當包括在收益的計算中。利得和損失的確認及計量可以參照收益和費用的確認及計量，但它們也有自身的特點。6.4收益與現(xiàn)金流量6.4.1現(xiàn)金流量及收益的關系現(xiàn)金流量是指一個企業(yè)在特定的會計期間現(xiàn)金的流入量、流出量及其兩者相抵后的差額,是衡量企業(yè)資產(chǎn)流動性和獲利能力的重要財務指標?，F(xiàn)金流量與收益指標密切相關。收益是一定期間的收入與相應的成本、費用相抵后的差額,收入必然會引起現(xiàn)金流出量的增加，兩者相抵后的凈現(xiàn)金流入量即為企業(yè)的收益O642抑仝沛冒的分舉現(xiàn)金流量的有用性取決于現(xiàn)金流量的分類，目前有代表性的分類是FASB、英國會計準則委員會和國際財務報告中的分類。我國會計準則將企業(yè)的現(xiàn)金流量分為3類，即經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量。6.4.3收益與現(xiàn)金流量的分析評價收益與現(xiàn)金流量的分析評價主要是看企業(yè)已實現(xiàn)的收益是否已為變現(xiàn)的收益，以此來評