應交增值稅進項稅額課件

主講劉錦妹

第3章存貨主講劉錦妹第3章存貨2023/10/8劉錦妹主講2第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計量第三節(jié)發(fā)出存貨的計量第四節(jié)計劃成本法（略）第五節(jié)存貨的期末計量第六節(jié)存貨清查主要內(nèi)容2023/10/7劉錦妹主講2第一節(jié)存貨及其分類主要內(nèi)容2023/10/8劉錦妹主講3第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念與特點（一）符合存貨的定義存貨——是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。2023/10/7劉錦妹主講3第一節(jié)存貨概述一、存貨的概2023/10/8劉錦妹主講4（二）存貨的特點：1.是有形（實物）資產(chǎn)；2.就流動性看是流動資產(chǎn)中較為呆滯的資產(chǎn)；3.流動資產(chǎn)-存貨=速動資產(chǎn)；4.存貨資產(chǎn)具有非貨幣性；5.以企業(yè)對其所有權的擁有或與所有權相關的風險和報酬的控制為重要特征；6.有發(fā)生潛在損失的可能。2023/10/7劉錦妹主講4（二）存貨的特點：2023/10/8劉錦妹主講5二、存貨的確認條件第四條

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。2023/10/7劉錦妹主講5二、存貨的確認條件第四條

存2023/10/8劉錦妹主講6存貨范圍的認定標準是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權，并需視該項資產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點、性質(zhì)用途的關聯(lián)而定。①可以借助于會計加強對存貨的管理。②存貨數(shù)量的控制、管理離不開存貨會計的介入。③參與存貨進、銷、存量的預測、決策、計劃等。④存貨會計直接或間接關系到能否正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。2023/10/7劉錦妹主講6存貨范圍的認定標準是：企業(yè)對存2023/10/8劉錦妹主講7存貨循環(huán)圖：

存貨保管存貨分發(fā)

會計記錄

成本核算加工生產(chǎn)驗收入庫發(fā)生減值2023/10/7劉錦妹主講7存貨循環(huán)圖：存貨保管存貨分發(fā)2023/10/8劉錦妹主講8原材料庫存商品材料采購生產(chǎn)成本周轉材料在途存貨材料成本差異委托加工物資委托代銷商品.……….發(fā)出商品分期收款銷售存貨內(nèi)容：2023/10/7劉錦妹主講8原材料庫存商品材料采購生產(chǎn)成本2023/10/8劉錦妹主講9各種交易方式的存貨確認狀況歸納交易方式定義存貨確認相關科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨目的地交貨起運地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續(xù)費方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式能夠合理估計不能合理估計發(fā)出商品購貨約定購銷雙方就未來某一時日進行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨實質(zhì)重于形式2023/10/7劉錦妹主講9各種交易方式的存貨確認狀況歸納2023/10/8劉錦妹主講10三、存貨的分類存貨的分類（P40-41）2023/10/7劉錦妹主講10三、存貨的分類存貨2023/10/8劉錦妹主講11第二節(jié)存貨的初始計量按成本計量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2023/10/7劉錦妹主講11第二節(jié)存貨的初始計量按成本2023/10/8劉錦妹主講12一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購買價款相關稅費不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進項稅額運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用①直接計入存貨采購成本②先歸集，后分攤對于已售商品的進貨費用，計入當期主營業(yè)務成本對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本2023/10/7劉錦妹主講12一、外購存貨不包括按規(guī)定可予2023/10/8劉錦妹主講13初始計量歷史成本（實際成本）方式一：外購存貨實際成本買價采購費用相關稅金一、外購存貨《存貨》準則規(guī)定：“存貨應當以其成本入賬”。2023/10/7劉錦妹主講13初始計量歷史成本（實際成本）2023/10/8劉錦妹主講141.買價——購貨發(fā)票金額2.采購費用（1）運雜費——運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費倉儲費：入庫前的倉儲費計入存貨成本入庫后的倉儲費計入損益生產(chǎn)工藝過程中必須的倉儲費計入成本（2）運輸途中的合理損耗——定額內(nèi)損耗（3）入庫前的挑選整理費

——人工、費和必要的損耗–下腳廢料

2023/10/7劉錦妹主講141.買價——購貨發(fā)票金額22023/10/8劉錦妹主講15注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。2023/10/7劉錦妹主講15注意：商品流通企業(yè)在采購商品2023/10/8劉錦妹主講163.支付的各種稅金:

進口關稅、消費稅、資源稅不得抵扣的小規(guī)模納稅人購貨增值稅向小規(guī)模納稅人購入存貨未取得合規(guī)扣稅憑證2023/10/7劉錦妹主講163.支付的各種稅金:

進口關2023/10/8劉錦妹主講17注意：價外征收的增值稅，在同時符合以下條件時，不計入存貨的采購成本，而作為增值稅的進項稅額，從以后增值稅的銷項稅項中抵扣。否則也應計入存貨的初始成本。（1）取得存貨方為增值稅的一般納稅企業(yè)；（2）取得存貨方取得了稅法規(guī)定的可作為進項稅額的抵扣憑據(jù)：2023/10/7劉錦妹主講17注意：2023/10/8劉錦妹主講18①增值稅專用發(fā)票中列明的增值稅額；②進口物資時海關完稅憑證列明的增值稅額；③采購的農(nóng)產(chǎn)品等物資，可按其買價及規(guī)定的扣除率（如農(nóng)產(chǎn)品為13％）計算的增值稅額；④外購存貨物資所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（專用發(fā)票）所列運輸金額依一定比例（7％）計算的增值稅額（但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費不得計算扣除進項稅額）。（3）取得物資用于屬于（或用于）應稅產(chǎn)品或應稅勞務。2023/10/7劉錦妹主講18①增值稅專用發(fā)票中列明的增2023/10/8劉錦妹主講19存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

存貨的其他成本，是指除采購成本，加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

一、外購存貨2023/10/7劉錦妹主講19存貨的加工成本，包括直接人工2023/10/8劉錦妹主講20注意：采購費用的對象化——采購費用的分配按重量、數(shù)量、價格、體積等比例分配2023/10/7劉錦妹主講20注意：采購費用的對象化——采2023/10/8劉錦妹主講21（二）外購存貨的會計處理1.存貨驗收入庫和貨款結算同時完成銀行存款××××××應付票據(jù)××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理2023/10/7劉錦妹主講21（二）外購存貨的會計處理銀行2023/10/8劉錦妹主講22【例3-1】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料

50000

應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）

8500

貸：銀行存款

58500例3—12023/10/7劉錦妹主講22【例3-1】華聯(lián)實業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講232.貨款已結算但存貨尚在運輸途中銀行存款××××××應付票據(jù)××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××在途物資××××××2023/10/7劉錦妹主講232.貨款已結算但存貨尚在運輸2023/10/8劉錦妹主講24【例3-2】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。同時，銷貨方代墊運雜費3200元，其中，運費2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。例3—22023/10/7劉錦妹主講24【例3-2】華聯(lián)實業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講25（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。增值稅進項稅額=34000+2000×7%=34140（元）原材料采購成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物資

203060

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

34140

貸：銀行存款

237200（2）原材料運達企業(yè)，驗收入庫。借：原材料

203060

貸：在途物資

203060例3—22023/10/7劉錦妹主講25（1）支付貨款，材料尚在運輸2023/10/8劉錦妹主講263.存貨已驗收入庫但貨款尚未結算如果月末時結算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應對收到的存貨按暫估價值入賬銀行存款××××××應付票據(jù)××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××應付賬款——暫估應付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？2023/10/7劉錦妹主講263.存貨已驗收入庫但貨款尚未2023/10/8劉錦妹主講27【例3-3】某年3月28日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結算憑證仍未到達，華聯(lián)公司對該批材料估價35000元入賬。4月3日，結算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36000元，增值稅進項稅額為6120元，貨款通過銀行轉賬支付。例3—32023/10/7劉錦妹主講27【例3-3】某年3月28日，2023/10/8劉錦妹主講28（1）3月28日，材料運達企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。（2）3月31日，結算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料

35000

貸：應付賬款——暫估應付賬款

35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料

35000

貸：應付賬款——暫估應付賬款

35000（4）4月3日，收到結算憑證并支付貨款。借：原材料

36000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

6120

貸：銀行存款

42120例3—32023/10/7劉錦妹主講28（1）3月28日，材料運達企2023/10/8劉錦妹主講294.采用預付貨款方式購入存貨預付賬款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××余款2023/10/7劉錦妹主講294.采用預付貨款方式購入存貨2023/10/8劉錦妹主講30【例3-4】某年6月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為62000元，增值稅進項稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應補付的貨款2540元通過銀行轉賬支付。例3—42023/10/7劉錦妹主講30【例3-4】某年6月20日，2023/10/8劉錦妹主講31（1）6月20日，預付貨款。借：預付賬款——乙公司

70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗收入庫。借：原材料

62000

應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）10540

貸：預付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補付貨款。借：預付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

25402023/10/7劉錦妹主講31（1）6月20日，預付貨款。2023/10/8劉錦妹主講325.采用賒購方式購入存貨應付賬款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××應付票據(jù)××××××2023/10/7劉錦妹主講325.采用賒購方式購入存貨應付2023/10/8劉錦妹主講33【例3-5】某年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60000元，增值稅進項稅額為10200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料

60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：應付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應付賬款——乙公司

70200

貸：銀行存款

702002023/10/7劉錦妹主講33【例3-5】某年3月20日，2023/10/8劉錦妹主講34如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法?？們r法凈價法在我國的會計實務中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計準則要求采用總價法進行會計處理。應付賬款××××××財務費用××××××財務費用××××××銀行存款××××××折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務費用折扣期外付款作為超期利息計入財務費用2023/10/7劉錦妹主講34如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則2023/10/8劉錦妹主講35【例3-6】某年7月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80000元，增值稅進項稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過10日付款，則須按交易金額全付。例3—6

A2023/10/7劉錦妹主講35【例3-6】某年7月1日，華2023/10/8劉錦妹主講36（1）華聯(lián)公司采用總價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料。借：原材料

80000

應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）

13600

貸：應付賬款——乙公司

93600例3—6

B2023/10/7劉錦妹主講36（1）華聯(lián)公司采用總價法的會2023/10/8劉錦妹主講37②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）實際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應付賬款——乙公司

93600

貸：銀行存款

92000

財務費用

1600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應付賬款——乙公司

93600

貸：銀行存款

93600例3—6

B2023/10/7劉錦妹主講37②支付購貨款。例3—6

B2023/10/8劉錦妹主講38（2）華聯(lián)公司采用凈價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入賬凈額=80000-1600=78400（元）應付賬款入賬凈額=93600-1600=92000（元）借：原材料

78400

應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）13600

貸：應付賬款——乙公司

92000例3—6

C2023/10/7劉錦妹主講38（2）華聯(lián)公司采用凈價法的會2023/10/8劉錦妹主講39（2）華聯(lián)公司采用凈價法的會計處理。②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應付賬款——乙公司

92000

貸：銀行存款

92000B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應付賬款——乙公司

92000

財務費用

1600

貸：銀行存款

93600例3—6

C2023/10/7劉錦妹主講39（2）華聯(lián)公司采用凈價法的會2023/10/8劉錦妹主講40在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的會計處理與一般賒購存貨的會計處理并無根本區(qū)別，只是價款不是一次性支付而是分期支付而已。但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條件（通常指分期付款期超過3年）、延期支付的貨款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時，應按合同或協(xié)議價款的公允價值確定存貨的入賬成本。合同或協(xié)議價款的公允價值可以按合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價格計算確定。2023/10/7劉錦妹主講40在通常情況下，企業(yè)采用分期付2023/10/8劉錦妹主講41在企業(yè)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定存貨的公允價值時，應采用類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)購入存貨時原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××長期應付款××××××未確認融資費用××××××銀行存款××××××2023/10/7劉錦妹主講41在企業(yè)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)2023/10/8劉錦妹主講42年末，支付分期應付賬款年末，分攤融資費用未確認融資費用應在合同或協(xié)議約定的分期付款期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入各期財務費用。長期應付款××××××銀行存款××××××財務費用××××××未確認融資費用××××××2023/10/7劉錦妹主講42年末，支付分期應付賬款長期應2023/10/8劉錦妹主講43如果企業(yè)以合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值作為購入存貨的公允價值，則計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認融資費用的實際利率；如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購價格作為購入存貨的公允價值，攤銷未確認融資費用的實際利率應當是將合同或協(xié)議價款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價格的折現(xiàn)率。2023/10/7劉錦妹主講43如果企業(yè)以合同或協(xié)議價款的現(xiàn)2023/10/8劉錦妹主講44【例3-7】某年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購入一批原材料，合同金額200萬元，增值稅進項稅額34萬元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應于購貨時支付全部增值稅進項稅額，N公司向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬成本，根據(jù)實際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。例3—7

A2023/10/7劉錦妹主講44【例3-7】某年1月1日，華2023/10/8劉錦妹主講45（1）計算材料購買價款的現(xiàn)值。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.46510561，材料購買價款的現(xiàn)值計算如下：每年應付材料購買價款=2000000÷4=500000（元）材料購買價款的現(xiàn)值=500000×3.46510561=1732553（元）（2）編制未確認融資費用分攤表。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用實際利率法編制的未確認融資費用分攤表，見表3—1。例3—7

A2023/10/7劉錦妹主講45（1）計算材料購買價款的現(xiàn)值2023/10/8劉錦妹主講46表3—1 未確認融資費用分攤表

（實際利率法）

單位：元例3—7

B日

期分期應付款確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④購貨時

1732553第1年年末5000001039533960471336506第2年年末50000080190419810916696第3年年末50000055002444998471698第4年年末500000283024716980合

計20000002674471732553—2023/10/7劉錦妹主講46表3—1 未確認融資費用2023/10/8劉錦妹主講47（3）編制有關的會計分錄。①賒購原材料并支付增值稅進項稅額。借：原材料

1732553

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

340000

未確認融資費用

267447

貸：長期應付款——N公司

2000000

銀行存款

340000②第1年年末，支付分期應付賬款。借：長期應付款——N公司

500000

貸：銀行存款

500000以后各年年末支付分期應付賬款的會計分錄相同，此略。2023/10/7劉錦妹主講47（3）編制有關的會計分錄。2023/10/8劉錦妹主講48③第1年年末，分攤融資費用。借：財務費用

103953

貸：未確認融資費用

103953④第2年年末，分攤融資費用。借：財務費用

80190

貸：未確認融資費用

80190⑤第3年年末，分攤融資費用。借：財務費用

55002

貸：未確認融資費用

55002⑥第4年年末，分攤融資費用。借：財務費用

28302

貸：未確認融資費用

283022023/10/7劉錦妹主講48③第1年年末，分攤融資費用。2023/10/8劉錦妹主講496.外購存貨發(fā)生短缺的會計處理（P48-49）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理2023/10/7劉錦妹主講496.外購存貨發(fā)生短缺的會計處2023/10/8劉錦妹主講50相關會計處理待處理財產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應付賬款——××公司××××××其他應收款——××運輸單位××××××供貨方責任運輸方責任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理損耗2023/10/7劉錦妹主講50相關會計處理待處理財產(chǎn)損溢×2023/10/8劉錦妹主講51【例3-8】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單位價格80元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為27200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。例3—8

A2023/10/7劉錦妹主講51【例3-8】華聯(lián)實業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講52（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資 160000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27200

貸：銀行存款 187200（2）材料運達企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料 156000

待處理財產(chǎn)損溢4000

貸：在途物資160000例3—8

A2023/10/7劉錦妹主講52（1）支付貨款，材料尚在運輸2023/10/8劉錦妹主講53（3）短缺原因查明，進行相應的會計處理。第一，假定短缺的材料屬于運輸途中的合理損耗。借：原材料4000貸：待處理財產(chǎn)損溢 4000第二，假定短缺的材料屬于甲公司少發(fā)，經(jīng)協(xié)商補足。

借：應付賬款——甲公司4000貸：待處理財產(chǎn)損溢 4000收到甲公司補發(fā)的材料，驗收入庫。借：原材料 4000

貸：應付賬款——甲公司 4000例3—8

B2023/10/7劉錦妹主講53（3）短缺原因查明，進行相應2023/10/8劉錦妹主講54第三，假定短缺的材料為運輸單位責任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額賠償。借：其他應收款——××運輸單位4680

貸：待處理財產(chǎn)損溢 4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680（4000*17%）收到運輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 4680

貸：其他應收款——××運輸單位46802023/10/7劉錦妹主講54第三，假定短缺的材料為運輸單2023/10/8劉錦妹主講55制造成本材料費人工費制造費用成本會計方式二：自制存貨——產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、周轉材料等二、自制存貨2023/10/7劉錦妹主講55制造成本材料費成本會計方式二2023/10/8劉錦妹主講56二、自制存貨（一）自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2023/10/7劉錦妹主講56二、自制存貨2023/10/8劉錦妹主講57發(fā)生的下列支出應當于發(fā)生時直接計入當期損益，不應當計入存貨成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。2023/10/7劉錦妹主講57發(fā)生的下列支出應當于發(fā)生時直2023/10/8劉錦妹主講58（二）自制存貨的會計處理生產(chǎn)成本××××××周轉材料××××××庫存商品××××××2023/10/7劉錦妹主講58（二）自制存貨的會計處理生產(chǎn)2023/10/8劉錦妹主講59【例3-9】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際成本為60000元。借：庫存商品

60000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

60000例3—92023/10/7劉錦妹主講59【例3-9】華聯(lián)實業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講60方式三：委托加工存貨實際成本加工前存貨（材料或半成品）的實際成本加工費及稅金運雜費三、委托加工存貨2023/10/7劉錦妹主講60方式三：委托加工存貨實際成本2023/10/8劉錦妹主講61按成本計量

注意：企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的直接從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量。2023/10/7劉錦妹主講61按成本計量

注意：企業(yè)提供2023/10/8劉錦妹主講62按成本計量注意：下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本（與自制存貨類似）

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）;3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出.2023/10/7劉錦妹主講62按成本計量注意：下列費用應當2023/10/8劉錦妹主講63三、委托加工存貨原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁2023/10/7劉錦妹主講63三、委托加工存貨原材料×××2023/10/8劉錦妹主講64需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關會計處理：委托加工物資××××××應交稅費——應交消費稅××××××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應稅消費品應納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銀行存款××××××應付賬款××××××2023/10/7劉錦妹主講64需要交納消費稅的委托加工存貨2023/10/8劉錦妹主講65【例3-10】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應稅消費品）。發(fā)出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。2023/10/7劉錦妹主講65【例3-10】華聯(lián)實業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講66（1）發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資

25000

貸：原材料——A材料

25000（2）支付加工費和往返運雜費。借：委托加工物資

15000

貸：銀行存款

15000（3）支付增值稅和消費稅。借：應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）

1870

——應交消費稅

4000

貸：銀行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料

40000

貸：委托加工物資

400002023/10/7劉錦妹主講66（1）發(fā)出待加工的A材料。2023/10/8劉錦妹主講67四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××資本公積××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××實收資本××××××股本××××××2023/10/7劉錦妹主講67四、投資者投入的存貨應交稅費2023/10/8劉錦妹主講68【例3-11】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計稅價格為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為110500元，投資各方確認按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料

650000

應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）

110500

貸：股本——甲股東500000

資本公積——股本溢價

260500例3—112023/10/7劉錦妹主講68【例3-11】華聯(lián)實業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講69五、接受捐贈取得的存貨（教材略）企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應當分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。2023/10/7劉錦妹主講69五、接受捐贈取得的存貨（教材2023/10/8劉錦妹主講70企業(yè)收到捐贈的存貨時的會計處理：營業(yè)外收入——捐贈利得××××××應交稅費××××××銀行存款××××××原材料××××××周轉材料××××××庫存商品××××××2023/10/7劉錦妹主講70企業(yè)收到捐贈的存貨時的會計處2023/10/8劉錦妹主講71【例3-12】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發(fā)票上標明的價值為250000元，華聯(lián)公司支付運雜費1000元。借：庫存商品

251000

貸：銀行存款

1000

營業(yè)外收入——捐贈利得

2500002023/10/7劉錦妹主講71【例3-12】華聯(lián)實業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講72六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容在《高級會計》學習2023/10/7劉錦妹主講72六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的2023/10/8劉錦妹主講73一、存貨成本流轉假設存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉應當與實物流轉相一致，但在會計實務中，很難保證存貨的成本流轉與實物流轉完全一致。因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉與實物流轉相一致，這就是存貨成本流轉假設。第三節(jié)

發(fā)出存貨的計價2023/10/7劉錦妹主講73一、存貨成本流轉假設第三節(jié)2023/10/8劉錦妹主講74采用不同的存貨成本流轉假設在期末結存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。由于不同的存貨計價方法得出的計價結果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：（1）存貨計價方法對損益計算有直接影響。（2）存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關項目數(shù)額的計算有直接影響。（3）存貨計價方法對應交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。2023/10/7劉錦妹主講74采用不同的存貨成本流轉假設在2023/10/8劉錦妹主講75二、發(fā)出存貨的計價方法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法或者個別計價法。企業(yè)應當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流轉方式和管理的要求，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的存貨計價方法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。我國06年會計準則規(guī)定不允許采用后進先出法2023/10/7劉錦妹主講75二、發(fā)出存貨的計價方法我國02023/10/8劉錦妹主講761先進先出法2（月末一次）加權平均法3移動加權平均法4個別認定（計價）法

存貨發(fā)出的實際成本法

二、存貨發(fā)出的計價方法注意：取消了后進先出法2023/10/7劉錦妹主講761先進先出法2023/10/8劉錦妹主講77日期摘要

進貨

發(fā)貨

結存數(shù)量

單價總成本數(shù)量

單價總成本數(shù)量

單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨10015010121000180050126007-12.購進40014560050400121460056007-19.購進30015450050400300121415600560045007-22日購進10016160050400300100121415166005600450016007-24.發(fā)貨504005012141560056007502501001516375016007-31

1、先進先出法【例3—13】2023/10/7劉錦妹主講77日期進貨2023/10/8劉錦妹主講78

先進先出(First—inFirst—out)

FIFO是一種假設。

可以隨時計算出存貨成本，核算及時；企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤，計算結果較為客觀；期末存貨的價值接近于現(xiàn)時成本（現(xiàn)行市價）。該方法計算比較繁瑣，當發(fā)出存貨屬于兩批或兩批以上時，要用兩個甚至兩個以上的單位成本計價；為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO?當物價持續(xù)上漲并具有一定量的合理儲備時，采用先進先出法會出現(xiàn)高估企業(yè)當期利潤和期末存貨成本；反之，會低估企業(yè)期末存貨成本和當期利潤。

2023/10/7劉錦妹主講78先進先出(Fir2023/10/8劉錦妹主講79計算公式為：期初結存存貨本期收入存貨加權平實際成本+實際成本均單價＝━━━━━━━━━━━━━━━━━━期初結存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出＝本期發(fā)出×加權平均存貨成本存貨數(shù)量單價期末結存期末結存加權平均存貨成本=存貨數(shù)量×單價或：＝期初結存存+本期收入存－本期發(fā)出貨實際成本貨實際成本存貨成本2.（月末一次）加權平均法2023/10/7劉錦妹主講79計算公式為：2023/10/8劉錦妹主講80日期摘要

進貨

發(fā)貨

結存數(shù)量

單價總成本數(shù)量

單價總成本數(shù)量

單價總成本7-1.40002.0080007-4.購進60002.0213200100007-7.發(fā)貨500050007-12.購進50001.99500100007-19.發(fā)貨600040007-22.購進30002.10630070007-31發(fā)生額及余額1400029000110002.05522610.570002.055514388.52.加權平均法【例3—14】2023/10/7劉錦妹主講80日期進貨發(fā)2023/10/8劉錦妹主講81①一次加權②必須到期末才能計算單位成本③期末加權出來的成本與現(xiàn)時成本可能有差異。當物價上升時，加權成本﹤現(xiàn)時成本當物價下跌時，加權成本﹥現(xiàn)時成本④及時性差。2023/10/7劉錦妹主講81①一次加權2023/10/8劉錦妹主講82

計算公式為：以前結存存貨+本批收入存貨移動加權＝實際成本實際成本平均單價━━━━━━━━━━━━━━以前結存本批收入的存貨數(shù)量+存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本＝本批發(fā)出存貨數(shù)量×

移動加權平均單位3.移動加權平均法2023/10/7劉錦妹主講82計算公式為：3.移動加權平2023/10/8劉錦妹主講83日期摘要

進貨

發(fā)貨結存數(shù)量單價總成本數(shù)量

單價總成本數(shù)量

單價總成本7-1.1001010007-4.購進20012240030011.3334007-7.發(fā)貨25011.3328335011.335677-12.購進40014560045013.7061677-19.購進30015450075014.22106677-22.購進10016160085014.43122677-24.發(fā)貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052【例3—15】2023/10/7劉錦妹主講83日期進貨發(fā)貨結2023/10/8劉錦妹主講843.移動加權法①每當有入庫，都要加權。②適用于永續(xù)盤存制。③加權計算的單位成本比較接近于當時成本。期末存貨成本比較接近于當時成本。④計算繁雜。2023/10/7劉錦妹主講843.移動加權法2023/10/8劉錦妹主講854.個別計價法又稱具體辨認法、分批實際法、分批認定法。其特征是注重所發(fā)出存貨的具體項目實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系。存貨計價比較精確。需分別確認存貨所屬的批次，要求在倉庫中按批次存放；需結合批次設置存貨明細賬，核算工作量較大；可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，人為調(diào)節(jié)損益。主要適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品；能夠分期批次、整批購進整批出的存貨也可以采用這種方法。2023/10/7劉錦妹主講854.個別計價法又稱具體辨認2023/10/8劉錦妹主講86

存貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當期銷售收入40萬斤×40元=1600萬一個小作業(yè)：用四種方法分別計算發(fā)出存貨成本2023/10/7劉錦妹主講86存2023/10/8劉錦妹主講87三、發(fā)出存貨的會計處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。原材料××××××制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××銷售費用××××××管理費用××××××2023/10/7劉錦妹主講87三、發(fā)出存貨的會計處理原材料2023/10/8劉錦妹主講88【例3—16】已知甲企業(yè)本月末根據(jù)發(fā)料記錄等相關憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，各部門領用B原材料實際成本情況如下：生產(chǎn)車間領用50000元；車間管理部門領用7000元；產(chǎn)品銷售部門領用6000元；企業(yè)行政管理部門領用8000元。2023/10/7劉錦妹主講88【例3—16】已知甲企業(yè)本月2023/10/8劉錦妹主講89借：生產(chǎn)成本50000

制造費用7000

銷售費用6000

管理費用8000

貸：原材料——B710002023/10/7劉錦妹主講89借：生產(chǎn)成本502023/10/8劉錦妹主講90原材料明細賬的種類和

設置方法明細賬的設置方法。根據(jù)材料卡片和材料明細賬由哪個部門登記，明細核算的方法分為兩種：（1）“兩套賬”方式。它是指由倉庫設置和登記材料卡片，由財會部門設置和登記材料明細賬。這種方式的優(yōu)點是，兩套賬可以起到互相制約的作用；缺點是重復記賬，工作量大。（2）“一套賬”方式。它是指將材料卡片和材料明細賬合并為一套賬，實行“賬卡合一”，賬冊平時放在倉庫，由倉庫負責登記數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標價，登記金額。這種方式的優(yōu)缺點與“兩套賬”方式的優(yōu)缺點正好相反。2023/10/7劉錦妹主講90原材料明細賬的種類和

設置方2023/10/8劉錦妹主講91（二）生產(chǎn)經(jīng)營領用的周轉材料周轉材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。常用的周轉材料攤銷方法有一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。領用部門用途相關收入科目相關費用科目生產(chǎn)部門構成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本用于出租的其他業(yè)務收入（計算增值稅）其他業(yè)務成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價值2023/10/7劉錦妹主講91（二）生產(chǎn)經(jīng)營領用的周轉材料2023/10/8劉錦妹主講92

周轉材料周轉材料，主要是指企業(yè)的低值易耗品和包裝物，以及建筑承包商的鋼、木模板和腳手架等。周轉材料可以采用實際成本計價或采用計劃成本計價對其日常收發(fā)進行核算。本節(jié)僅對低值易耗品和包裝物采用實際成本計價的核算進行說明，采用計劃成本計價的核算可以比照材料按計劃成本計價核算的方式進行。2023/10/7劉錦妹主講92周轉材料周轉材料，主要是指2023/10/8劉錦妹主講93周轉材料——不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品（一）性質(zhì)

1.屬于勞動資料多次參加生產(chǎn)，周轉使用，實物形態(tài)不變

2.價值上：價值低，容易損耗，更換頻繁

——會計上作為流動資產(chǎn)（存貨）（二）分類

1.一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

2.專用工具：具有特定用途

3.管理用具：辦公用品

4.勞保用品

5.其他2023/10/7劉錦妹主講93周轉材料——不能作為固定資產(chǎn)2023/10/8劉錦妹主講94低值易耗品低值易耗品，是指不符合固定資產(chǎn)確認條件的各種用具和物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。特征：屬于勞動資料多次參加周轉且不改變原有實物形態(tài)價值較低或易于損壞視為存貨進行核算。2023/10/7劉錦妹主講94低值易耗品低值易耗品，是指不2023/10/8劉錦妹主講951周轉材料收入的核算和會計處理同“原材料”周轉材料發(fā)出（耗用）的會計處理（1）一次攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次全部攤入相關成本或費用。該方法通常適用于價值較低或極易損壞的管理工具和小型工具、卡具以及在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批訂貨所用的專用工具等低值易耗品。

2023/10/7劉錦妹主講951周轉材料收入的核算和會計處2023/10/8劉錦妹主講961.一次轉銷法一次轉銷法是指在領用周轉材料時，將其賬面價值一次計入有關成本費用的一種方法。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉材料××××××原材料××××××領用周轉材料周轉材料報廢銀行存款××××××2023/10/7劉錦妹主講961.一次轉銷法管理費用×××2023/10/8劉錦妹主講97【例3-17】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領用一批低值易耗品，賬面價值為1000元，采用一次轉銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。借：管理費用

1000

貸：周轉材料

1000借：原材料

50

貸：管理費用

50例3—302023/10/7劉錦妹主講97【例3-17】華聯(lián)實業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講98（2）五五攤銷法這種方法是指在領用低值易耗品時，攤銷其成本的50%，在報廢時攤銷另外的50％（扣除殘值）。它適用于各期領用與報廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。該方法能夠在賬面上保留在用低值易耗品的相關記錄，有利于實物管理。2023/10/7劉錦妹主講98（2）五五攤銷法這種方法是指2023/10/8劉錦妹主講99（2）五五攤銷法

——領時攤銷50%，報廢攤銷50%需設置明細科目：周轉材料——低值易耗品（在庫）周轉材料——低值易耗品（在用）周轉材料——低值易耗品（攤銷）（起備抵作用）2023/10/7劉錦妹主講99（2）五五攤銷法2023/10/8劉錦妹主講100【例3—18】生產(chǎn)車間本月領工具實際成本6000元。該企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法核算。

①領工具借：周轉材料—低值易耗品（在用）6000

貸：周轉材料——低值易耗品（在庫）6000②攤銷50%

借：制造費用3000

貸：周轉材料——低值易耗品（攤銷）30002023/10/7劉錦妹主講100【例3—18】生產(chǎn)車間本月2023/10/8劉錦妹主講101

③工具報廢，回收殘料100元，攤銷50%借：原材料100

制造費用2900

貸：周轉材料—低值易耗品（攤銷）3000④注銷報廢工具的價值借：周轉材料—低值易耗品（攤銷）6000

貸：周轉材料—低值易耗品（在用）60002023/10/7劉錦妹主講101③工具報廢，回收殘料102023/10/8劉錦妹主講102包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。根據(jù)使用情況，包括以下四類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位的包裝物。

2023/10/7劉錦妹主講102包裝物包裝物，是指為了包裝2023/10/8劉錦妹主講103會計上不作為包裝物核算的有：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這類一次性使用的包裝材料，應作為原材料進行核算；（2）用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品進行核算；（3）單獨列作企業(yè)產(chǎn)品的自制包裝物，這類包裝物應作為庫存商品進行核算。2023/10/7劉錦妹主講103會計上不作為包裝物核算的有2023/10/8劉錦妹主講104包裝物的會計處理包裝物的攤銷方法與低值易耗品的攤銷方法基本相同，即一次轉銷法和五五攤銷法。企業(yè)應設置“周轉材料——包裝物”科目（也可以單獨設置“包裝物”科目）反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結存情況，并按包裝物的品種、類別等設置明細賬戶進行明細分類核算。2023/10/7劉錦妹主講104包裝物的會計處理包裝物的攤2023/10/8劉錦妹主講105五五攤銷，賬內(nèi)監(jiān)督——首次領出周轉材料時，攤銷其價值的50%——報廢時，再攤銷50%可以設置明細科目：周轉材料——包裝物（庫存未用）

——包裝物（庫存已用）

——包裝物（出租）

——包裝物（出借）

——包裝物（攤銷）2023/10/7劉錦妹主講105五五攤銷，賬內(nèi)監(jiān)督——首次2023/10/8劉錦妹主講106(借或貸：材料成本差異)（一）包裝物收入的會計處理比照原材料收入的會計處理方法進行。（二）包裝物發(fā)出的會計處理根據(jù)企業(yè)包裝物具體使用情況及所采用的攤銷方法的不同，會計處理也有所區(qū)別。

1．生產(chǎn)過程中領用包裝物。在領用時，應將包裝物的價值計入生產(chǎn)成本，構成產(chǎn)品成本的組成部分。借：生產(chǎn)成本貸：周轉材料——包裝物2023/10/7劉錦妹主講106(借或貸：材料成本差異)（2023/10/8劉錦妹主講107

2．隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。應于包裝物發(fā)出時，將其價值計入銷售費用。借：銷售費用貸：周轉材料——包裝物2023/10/7劉錦妹主講1072．隨同產(chǎn)品出售而不單獨2023/10/8劉錦妹主講1083．隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物。視同包裝物單獨銷售，分別計入其他業(yè)務成本和其他業(yè)務收入。a.按售價：借：應收賬款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費——

…（銷）

b.結轉成本：借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料—包裝物2023/10/7劉錦妹主講1083．隨同產(chǎn)品出售而單獨計價2023/10/8劉錦妹主講1094．出租（或出借）包裝物。出租包裝物應向客戶收取的租金作為企業(yè)的其他業(yè)務收入處理，相應該出租包裝物的損耗和修理等支出應作為其他業(yè)務成本。出借的包裝物屬無償使用，在租賃期內(nèi)相應該包裝物的損耗和修理等支出應作為銷售費用列支。無論是出租還是出借包裝物，收取的押金，作為其他應付款核算。出租（或出借）的包裝物按選定的方法進行攤銷（如一次轉銷法和五五攤銷法），計入“其他業(yè)務成本”或“銷售費用”科目。2023/10/7劉錦妹主講1094．出租（或出借）包裝物。2023/10/8劉錦妹主講110（1）一次轉銷，賬外備查

——首次領出包裝物時，將其成本一次核銷【例3—19】企業(yè)出租包裝物，實際成本1200元。①包裝物出庫

借：其他業(yè)務成本1200

貸：周轉材料——包裝物1200②收押金1200元，租金500元，增值稅85元

借：銀行存款1785

貸：其他應付款1200

其他業(yè)務收入500

應交稅費——…（銷）852023/10/7劉錦妹主講110（1）一次轉銷，賬外備查2023/10/8劉錦妹主講111③到期退回2/3的包裝物。退押金、沒收押金：借：其他應付款1200

貸：銀行存款800

應交稅費——…（銷）68

其他業(yè)務收入3322023/10/7劉錦妹主講111③到期退回2/3的包裝2023/10/8劉錦妹主講112退回包裝物發(fā)生的修理費100元

借：其他業(yè)務成本100

貸：庫存現(xiàn)金100⑤報廢包裝物殘料70元入庫

借：原材料70

貸：其他業(yè)務成本70出借業(yè)務：成本等計入“銷售費用”2023/10/7劉錦妹主講112退回包裝物發(fā)生的修理費102023/10/8劉錦妹主講113【例3-20】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價2000元，增值稅稅額340元，賬面價值1800元，價款已收存銀行。借：銀行存款

2340

貸：其他業(yè)務收入

2000

應交稅費——應交增值稅

（銷項稅額）

340借：其他業(yè)務成本

1800

貸：周轉材料

1800例3—312023/10/7劉錦妹主講113【例3-20】華聯(lián)實業(yè)股份2023/10/8劉錦妹主講114管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領用周轉材料時先攤銷其賬面價值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。周轉材料——攤銷××××××周轉材料——在庫××××××周轉材料——在用××××××①領用周轉材料②領用時攤銷前50%③報廢時攤銷后50%④轉銷周轉材料全部已提攤銷額原材料××××××銀行存款××××××⑤殘料沖減2023/10/7劉錦妹主講114管理費用××××××生產(chǎn)成2023/10/8劉錦妹主講115【例3-21】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉使用。包裝箱賬面價值50000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2000元作為原材料入庫。例3—322023/10/7劉錦妹主講115【例3-21】華聯(lián)實業(yè)股份2023/10/8劉錦妹主講116（1）領用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉材料——在用

50000

貸：周轉材料——在庫

50000借：銷售費用

25000

貸：周轉材料——攤銷

25000（2）包裝物報廢，攤銷其余50%的賬面價值并轉銷全部已提攤銷額。借：銷售費用

25000

貸：周轉材料——攤銷

25000借：周轉材料——攤銷

50000

貸：周轉材料——在用

50000（3）報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料

2000

貸：銷售費用

20002023/10/7劉錦妹主講116（1）領用包裝物并攤銷其賬2023/10/8劉錦妹主講117【例3-22】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領用了一批賬面價值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時按實際使用時間計算并從押金中扣除。例3—332023/10/7劉錦妹主講117【例3-22】華聯(lián)實業(yè)股份2023/10/8劉錦妹主講118（1）領用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉材料——在用

40000

貸：周轉材料——在庫

40000借：其他業(yè)務成本

20000

貸：周轉材料——攤銷

20000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款

50000

貸：其他應付款

50000（3）客戶退還包裝物，計算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷項稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他應付款

50000

貸：其他業(yè)務收入

30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100

銀行存款

149002023/10/7劉錦妹主講118（1）領用包裝物并攤銷其賬2023/10/8劉錦妹主講119如果客戶逾期未退還出租的周轉材料，則沒收的押金應視為銷售周轉材料取得的收入，計入其他業(yè)務收入，并計算相應的增值稅銷項稅額；同時，應攤銷其余50%的賬面價值，并轉銷周轉材料全部已提攤銷額。2023/10/7劉錦妹主講119如果客戶逾期未退還出租的周2023/10/8劉錦妹主講120【例3—23】按前例的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒收押金。（1）確認沒收押金取得的收入。增值稅銷項稅額=50000÷(