應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額課件

主講劉錦妹

第3章存貨主講劉錦妹第3章存貨2023/10/8劉錦妹主講2第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計(jì)量第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量第四節(jié)計(jì)劃成本法（略）第五節(jié)存貨的期末計(jì)量第六節(jié)存貨清查主要內(nèi)容2023/10/7劉錦妹主講2第一節(jié)存貨及其分類主要內(nèi)容2023/10/8劉錦妹主講3第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念與特點(diǎn)（一）符合存貨的定義存貨——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2023/10/7劉錦妹主講3第一節(jié)存貨概述一、存貨的概2023/10/8劉錦妹主講4（二）存貨的特點(diǎn)：1.是有形（實(shí)物）資產(chǎn)；2.就流動(dòng)性看是流動(dòng)資產(chǎn)中較為呆滯的資產(chǎn)；3.流動(dòng)資產(chǎn)-存貨=速動(dòng)資產(chǎn)；4.存貨資產(chǎn)具有非貨幣性；5.以企業(yè)對其所有權(quán)的擁有或與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的控制為重要特征；6.有發(fā)生潛在損失的可能。2023/10/7劉錦妹主講4（二）存貨的特點(diǎn)：2023/10/8劉錦妹主講5二、存貨的確認(rèn)條件第四條

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。2023/10/7劉錦妹主講5二、存貨的確認(rèn)條件第四條

存2023/10/8劉錦妹主講6存貨范圍的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)，并需視該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、性質(zhì)用途的關(guān)聯(lián)而定。①可以借助于會(huì)計(jì)加強(qiáng)對存貨的管理。②存貨數(shù)量的控制、管理離不開存貨會(huì)計(jì)的介入。③參與存貨進(jìn)、銷、存量的預(yù)測、決策、計(jì)劃等。④存貨會(huì)計(jì)直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2023/10/7劉錦妹主講6存貨范圍的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)對存2023/10/8劉錦妹主講7存貨循環(huán)圖：

存貨保管存貨分發(fā)

會(huì)計(jì)記錄

成本核算加工生產(chǎn)驗(yàn)收入庫發(fā)生減值2023/10/7劉錦妹主講7存貨循環(huán)圖：存貨保管存貨分發(fā)2023/10/8劉錦妹主講8原材料庫存商品材料采購生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料在途存貨材料成本差異委托加工物資委托代銷商品.……….發(fā)出商品分期收款銷售存貨內(nèi)容：2023/10/7劉錦妹主講8原材料庫存商品材料采購生產(chǎn)成本2023/10/8劉錦妹主講9各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購貨方但購貨方尚未驗(yàn)收入庫的存貨目的地交貨起運(yùn)地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時(shí)，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)發(fā)出商品購貨約定購銷雙方就未來某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨實(shí)質(zhì)重于形式2023/10/7劉錦妹主講9各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納2023/10/8劉錦妹主講10三、存貨的分類存貨的分類（P40-41）2023/10/7劉錦妹主講10三、存貨的分類存貨2023/10/8劉錦妹主講11第二節(jié)存貨的初始計(jì)量按成本計(jì)量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。2023/10/7劉錦妹主講11第二節(jié)存貨的初始計(jì)量按成本2023/10/8劉錦妹主講12一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用①直接計(jì)入存貨采購成本②先歸集，后分?jǐn)倢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本2023/10/7劉錦妹主講12一、外購存貨不包括按規(guī)定可予2023/10/8劉錦妹主講13初始計(jì)量歷史成本（實(shí)際成本）方式一：外購存貨實(shí)際成本買價(jià)采購費(fèi)用相關(guān)稅金一、外購存貨《存貨》準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”。2023/10/7劉錦妹主講13初始計(jì)量歷史成本（實(shí)際成本）2023/10/8劉錦妹主講141.買價(jià)——購貨發(fā)票金額2.采購費(fèi)用（1）運(yùn)雜費(fèi)——運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)倉儲(chǔ)費(fèi)：入庫前的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入損益生產(chǎn)工藝過程中必須的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入成本（2）運(yùn)輸途中的合理損耗——定額內(nèi)損耗（3）入庫前的挑選整理費(fèi)

——人工、費(fèi)和必要的損耗–下腳廢料

2023/10/7劉錦妹主講141.買價(jià)——購貨發(fā)票金額22023/10/8劉錦妹主講15注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2023/10/7劉錦妹主講15注意：商品流通企業(yè)在采購商品2023/10/8劉錦妹主講163.支付的各種稅金:

進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅不得抵扣的小規(guī)模納稅人購貨增值稅向小規(guī)模納稅人購入存貨未取得合規(guī)扣稅憑證2023/10/7劉錦妹主講163.支付的各種稅金:

進(jìn)口關(guān)2023/10/8劉錦妹主講17注意：價(jià)外征收的增值稅，在同時(shí)符合以下條件時(shí)，不計(jì)入存貨的采購成本，而作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從以后增值稅的銷項(xiàng)稅項(xiàng)中抵扣。否則也應(yīng)計(jì)入存貨的初始成本。（1）取得存貨方為增值稅的一般納稅企業(yè)；（2）取得存貨方取得了稅法規(guī)定的可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑據(jù)：2023/10/7劉錦妹主講17注意：2023/10/8劉錦妹主講18①增值稅專用發(fā)票中列明的增值稅額；②進(jìn)口物資時(shí)海關(guān)完稅憑證列明的增值稅額；③采購的農(nóng)產(chǎn)品等物資，可按其買價(jià)及規(guī)定的扣除率（如農(nóng)產(chǎn)品為13％）計(jì)算的增值稅額；④外購存貨物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（專用發(fā)票）所列運(yùn)輸金額依一定比例（7％）計(jì)算的增值稅額（但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額）。（3）取得物資用于屬于（或用于）應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)。2023/10/7劉錦妹主講18①增值稅專用發(fā)票中列明的增2023/10/8劉錦妹主講19存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

存貨的其他成本，是指除采購成本，加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

一、外購存貨2023/10/7劉錦妹主講19存貨的加工成本，包括直接人工2023/10/8劉錦妹主講20注意：采購費(fèi)用的對象化——采購費(fèi)用的分配按重量、數(shù)量、價(jià)格、體積等比例分配2023/10/7劉錦妹主講20注意：采購費(fèi)用的對象化——采2023/10/8劉錦妹主講21（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理1.存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理2023/10/7劉錦妹主講21（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理銀行2023/10/8劉錦妹主講22【例3-1】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。借：原材料

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500

貸：銀行存款

58500例3—12023/10/7劉錦妹主講22【例3-1】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講232.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××在途物資××××××2023/10/7劉錦妹主講232.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸2023/10/8劉錦妹主講24【例3-2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中，運(yùn)費(fèi)2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。例3—22023/10/7劉錦妹主講24【例3-2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講25（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+2000×7%=34140（元）原材料采購成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物資

203060

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34140

貸：銀行存款

237200（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。借：原材料

203060

貸：在途物資

203060例3—22023/10/7劉錦妹主講25（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸2023/10/8劉錦妹主講263.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價(jià)值入賬銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價(jià)入庫？為什么下月初沖回？2023/10/7劉錦妹主講263.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未2023/10/8劉錦妹主講27【例3-3】某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。例3—32023/10/7劉錦妹主講27【例3-3】某年3月28日，2023/10/8劉錦妹主講28（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料

35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料

35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料

36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6120

貸：銀行存款

42120例3—32023/10/7劉錦妹主講28（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企2023/10/8劉錦妹主講294.采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××余款2023/10/7劉錦妹主講294.采用預(yù)付貨款方式購入存貨2023/10/8劉錦妹主講30【例3-4】某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。例3—42023/10/7劉錦妹主講30【例3-4】某年6月20日，2023/10/8劉錦妹主講31（1）6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料

62000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）10540

貸：預(yù)付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

25402023/10/7劉錦妹主講31（1）6月20日，預(yù)付貨款。2023/10/8劉錦妹主講325.采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××2023/10/7劉錦妹主講325.采用賒購方式購入存貨應(yīng)付2023/10/8劉錦妹主講33【例3-5】某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司

70200

貸：銀行存款

702002023/10/7劉錦妹主講33【例3-5】某年3月20日，2023/10/8劉錦妹主講34如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法?？們r(jià)法凈價(jià)法在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付賬款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××折扣期內(nèi)付款作為理財(cái)收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣期外付款作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/10/7劉錦妹主講34如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則2023/10/8劉錦妹主講35【例3-6】某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過10日付款，則須按交易金額全付。例3—6

A2023/10/7劉錦妹主講35【例3-6】某年7月1日，華2023/10/8劉錦妹主講36（1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購原材料。借：原材料

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

93600例3—6

B2023/10/7劉錦妹主講36（1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)2023/10/8劉錦妹主講37②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）實(shí)際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司

93600

貸：銀行存款

92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司

93600

貸：銀行存款

93600例3—6

B2023/10/7劉錦妹主講37②支付購貨款。例3—6

B2023/10/8劉錦妹主講38（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購原材料?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入賬凈額=80000-1600=78400（元）應(yīng)付賬款入賬凈額=93600-1600=92000（元）借：原材料

78400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

92000例3—6

C2023/10/7劉錦妹主講38（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)2023/10/8劉錦妹主講39（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司

92000

貸：銀行存款

92000B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司

92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1600

貸：銀行存款

93600例3—6

C2023/10/7劉錦妹主講39（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)2023/10/8劉錦妹主講40在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的會(huì)計(jì)處理與一般賒購存貨的會(huì)計(jì)處理并無根本區(qū)別，只是價(jià)款不是一次性支付而是分期支付而已。但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條件（通常指分期付款期超過3年）、延期支付的貨款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值可以按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價(jià)格計(jì)算確定。2023/10/7劉錦妹主講40在通常情況下，企業(yè)采用分期付2023/10/8劉錦妹主講41在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)采用類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)購入存貨時(shí)原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××長期應(yīng)付款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××銀行存款××××××2023/10/7劉錦妹主講41在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)2023/10/8劉錦妹主講42年末，支付分期應(yīng)付賬款年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的分期付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××2023/10/7劉錦妹主講42年末，支付分期應(yīng)付賬款長期應(yīng)2023/10/8劉錦妹主講43如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為購入存貨的公允價(jià)值，則計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率；如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購價(jià)格作為購入存貨的公允價(jià)值，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是將合同或協(xié)議價(jià)款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價(jià)格的折現(xiàn)率。2023/10/7劉錦妹主講43如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)2023/10/8劉錦妹主講44【例3-7】某年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購入一批原材料，合同金額200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時(shí)支付全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，N公司向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價(jià)款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬成本，根據(jù)實(shí)際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。例3—7

A2023/10/7劉錦妹主講44【例3-7】某年1月1日，華2023/10/8劉錦妹主講45（1）計(jì)算材料購買價(jià)款的現(xiàn)值。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.46510561，材料購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)算如下：每年應(yīng)付材料購買價(jià)款=2000000÷4=500000（元）材料購買價(jià)款的現(xiàn)值=500000×3.46510561=1732553（元）（2）編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用實(shí)際利率法編制的未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?，見?—1。例3—7

A2023/10/7劉錦妹主講45（1）計(jì)算材料購買價(jià)款的現(xiàn)值2023/10/8劉錦妹主講46表3—1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

（實(shí)際利率法）

單位：元例3—7

B日

期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④購貨時(shí)

1732553第1年年末5000001039533960471336506第2年年末50000080190419810916696第3年年末50000055002444998471698第4年年末500000283024716980合

計(jì)20000002674471732553—2023/10/7劉錦妹主講46表3—1 未確認(rèn)融資費(fèi)用2023/10/8劉錦妹主講47（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①賒購原材料并支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料

1732553

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340000

未確認(rèn)融資費(fèi)用

267447

貸：長期應(yīng)付款——N公司

2000000

銀行存款

340000②第1年年末，支付分期應(yīng)付賬款。借：長期應(yīng)付款——N公司

500000

貸：銀行存款

500000以后各年年末支付分期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄相同，此略。2023/10/7劉錦妹主講47（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023/10/8劉錦妹主講48③第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

103953

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

103953④第2年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

80190

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

80190⑤第3年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

55002

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

55002⑥第4年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

28302

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

283022023/10/7劉錦妹主講48③第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。2023/10/8劉錦妹主講496.外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理（P48-49）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理2023/10/7劉錦妹主講496.外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處2023/10/8劉錦妹主講50相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)付賬款——××公司××××××其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位××××××供貨方責(zé)任運(yùn)輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理損耗2023/10/7劉錦妹主講50相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢×2023/10/8劉錦妹主講51【例3-8】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購入A材料2000件，單位價(jià)格80元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。例3—8

A2023/10/7劉錦妹主講51【例3-8】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講52（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200

貸：銀行存款 187200（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料 156000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢4000

貸：在途物資160000例3—8

A2023/10/7劉錦妹主講52（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸2023/10/8劉錦妹主講53（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第一，假定短缺的材料屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。借：原材料4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000第二，假定短缺的材料屬于甲公司少發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)足。

借：應(yīng)付賬款——甲公司4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000收到甲公司補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫。借：原材料 4000

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 4000例3—8

B2023/10/7劉錦妹主講53（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)2023/10/8劉錦妹主講54第三，假定短缺的材料為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠償。借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位4680

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680（4000*17%）收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 4680

貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位46802023/10/7劉錦妹主講54第三，假定短缺的材料為運(yùn)輸單2023/10/8劉錦妹主講55制造成本材料費(fèi)人工費(fèi)制造費(fèi)用成本會(huì)計(jì)方式二：自制存貨——產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等二、自制存貨2023/10/7劉錦妹主講55制造成本材料費(fèi)成本會(huì)計(jì)方式二2023/10/8劉錦妹主講56二、自制存貨（一）自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2023/10/7劉錦妹主講56二、自制存貨2023/10/8劉錦妹主講57發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用這里所說的倉儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲(chǔ)費(fèi)用。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。2023/10/7劉錦妹主講57發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直2023/10/8劉錦妹主講58（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)成本××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××2023/10/7劉錦妹主講58（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)2023/10/8劉錦妹主講59【例3-9】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60000元。借：庫存商品

60000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

60000例3—92023/10/7劉錦妹主講59【例3-9】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限2023/10/8劉錦妹主講60方式三：委托加工存貨實(shí)際成本加工前存貨（材料或半成品）的實(shí)際成本加工費(fèi)及稅金運(yùn)雜費(fèi)三、委托加工存貨2023/10/7劉錦妹主講60方式三：委托加工存貨實(shí)際成本2023/10/8劉錦妹主講61按成本計(jì)量

注意：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨成本計(jì)量。2023/10/7劉錦妹主講61按成本計(jì)量

注意：企業(yè)提供2023/10/8劉錦妹主講62按成本計(jì)量注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本（與自制存貨類似）

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）;3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出.2023/10/7劉錦妹主講62按成本計(jì)量注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)2023/10/8劉錦妹主講63三、委托加工存貨原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁2023/10/7劉錦妹主講63三、委托加工存貨原材料×××2023/10/8劉錦妹主講64需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××2023/10/7劉錦妹主講64需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨2023/10/8劉錦妹主講65【例3-10】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。2023/10/7劉錦妹主講65【例3-10】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講66（1）發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資

25000

貸：原材料——A材料

25000（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資

15000

貸：銀行存款

15000（3）支付增值稅和消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1870

——應(yīng)交消費(fèi)稅

4000

貸：銀行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料實(shí)際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料

40000

貸：委托加工物資

400002023/10/7劉錦妹主講66（1）發(fā)出待加工的A材料。2023/10/8劉錦妹主講67四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××資本公積××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××實(shí)收資本××××××股本××××××2023/10/7劉錦妹主講67四、投資者投入的存貨應(yīng)交稅費(fèi)2023/10/8劉錦妹主講68【例3-11】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料

650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

110500

貸：股本——甲股東500000

資本公積——股本溢價(jià)

260500例3—112023/10/7劉錦妹主講68【例3-11】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講69五、接受捐贈(zèng)取得的存貨（教材略）企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。2023/10/7劉錦妹主講69五、接受捐贈(zèng)取得的存貨（教材2023/10/8劉錦妹主講70企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得××××××應(yīng)交稅費(fèi)××××××銀行存款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××2023/10/7劉錦妹主講70企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處2023/10/8劉錦妹主講71【例3-12】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。借：庫存商品

251000

貸：銀行存款

1000

營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

2500002023/10/7劉錦妹主講71【例3-12】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講72六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容在《高級會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)2023/10/7劉錦妹主講72六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的2023/10/8劉錦妹主講73一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié)

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)2023/10/7劉錦妹主講73一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)第三節(jié)2023/10/8劉錦妹主講74采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）存貨計(jì)價(jià)方法對損益計(jì)算有直接影響。（2）存貨計(jì)價(jià)方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響。（3）存貨計(jì)價(jià)方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。2023/10/7劉錦妹主講74采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在2023/10/8劉錦妹主講75二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。我國06年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法2023/10/7劉錦妹主講75二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國02023/10/8劉錦妹主講761先進(jìn)先出法2（月末一次）加權(quán)平均法3移動(dòng)加權(quán)平均法4個(gè)別認(rèn)定（計(jì)價(jià)）法

存貨發(fā)出的實(shí)際成本法

二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法注意：取消了后進(jìn)先出法2023/10/7劉錦妹主講761先進(jìn)先出法2023/10/8劉錦妹主講77日期摘要

進(jìn)貨

發(fā)貨

結(jié)存數(shù)量

單價(jià)總成本數(shù)量

單價(jià)總成本數(shù)量

單價(jià)總成本7-1.余額1001010007-4.購進(jìn)2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨10015010121000180050126007-12.購進(jìn)40014560050400121460056007-19.購進(jìn)30015450050400300121415600560045007-22日購進(jìn)10016160050400300100121415166005600450016007-24.發(fā)貨504005012141560056007502501001516375016007-31

1、先進(jìn)先出法【例3—13】2023/10/7劉錦妹主講77日期進(jìn)貨2023/10/8劉錦妹主講78

先進(jìn)先出(First—inFirst—out)

FIFO是一種假設(shè)。

可以隨時(shí)計(jì)算出存貨成本，核算及時(shí)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤，計(jì)算結(jié)果較為客觀；期末存貨的價(jià)值接近于現(xiàn)時(shí)成本（現(xiàn)行市價(jià)）。該方法計(jì)算比較繁瑣，當(dāng)發(fā)出存貨屬于兩批或兩批以上時(shí)，要用兩個(gè)甚至兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)；為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO?當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲并具有一定量的合理儲(chǔ)備時(shí)，采用先進(jìn)先出法會(huì)出現(xiàn)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨成本；反之，會(huì)低估企業(yè)期末存貨成本和當(dāng)期利潤。

2023/10/7劉錦妹主講78先進(jìn)先出(Fir2023/10/8劉錦妹主講79計(jì)算公式為：期初結(jié)存存貨本期收入存貨加權(quán)平實(shí)際成本+實(shí)際成本均單價(jià)＝━━━━━━━━━━━━━━━━━━期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出＝本期發(fā)出×加權(quán)平均存貨成本存貨數(shù)量單價(jià)期末結(jié)存期末結(jié)存加權(quán)平均存貨成本=存貨數(shù)量×單價(jià)或：＝期初結(jié)存存+本期收入存－本期發(fā)出貨實(shí)際成本貨實(shí)際成本存貨成本2.（月末一次）加權(quán)平均法2023/10/7劉錦妹主講79計(jì)算公式為：2023/10/8劉錦妹主講80日期摘要

進(jìn)貨

發(fā)貨

結(jié)存數(shù)量

單價(jià)總成本數(shù)量

單價(jià)總成本數(shù)量

單價(jià)總成本7-1.40002.0080007-4.購進(jìn)60002.0213200100007-7.發(fā)貨500050007-12.購進(jìn)50001.99500100007-19.發(fā)貨600040007-22.購進(jìn)30002.10630070007-31發(fā)生額及余額1400029000110002.05522610.570002.055514388.52.加權(quán)平均法【例3—14】2023/10/7劉錦妹主講80日期進(jìn)貨發(fā)2023/10/8劉錦妹主講81①一次加權(quán)②必須到期末才能計(jì)算單位成本③期末加權(quán)出來的成本與現(xiàn)時(shí)成本可能有差異。當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，加權(quán)成本﹤現(xiàn)時(shí)成本當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，加權(quán)成本﹥現(xiàn)時(shí)成本④及時(shí)性差。2023/10/7劉錦妹主講81①一次加權(quán)2023/10/8劉錦妹主講82

計(jì)算公式為：以前結(jié)存存貨+本批收入存貨移動(dòng)加權(quán)＝實(shí)際成本實(shí)際成本平均單價(jià)━━━━━━━━━━━━━━以前結(jié)存本批收入的存貨數(shù)量+存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本＝本批發(fā)出存貨數(shù)量×

移動(dòng)加權(quán)平均單位3.移動(dòng)加權(quán)平均法2023/10/7劉錦妹主講82計(jì)算公式為：3.移動(dòng)加權(quán)平2023/10/8劉錦妹主講83日期摘要

進(jìn)貨

發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量

單價(jià)總成本數(shù)量

單價(jià)總成本7-1.1001010007-4.購進(jìn)20012240030011.3334007-7.發(fā)貨25011.3328335011.335677-12.購進(jìn)40014560045013.7061677-19.購進(jìn)30015450075014.22106677-22.購進(jìn)10016160085014.43122677-24.發(fā)貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052【例3—15】2023/10/7劉錦妹主講83日期進(jìn)貨發(fā)貨結(jié)2023/10/8劉錦妹主講843.移動(dòng)加權(quán)法①每當(dāng)有入庫，都要加權(quán)。②適用于永續(xù)盤存制。③加權(quán)計(jì)算的單位成本比較接近于當(dāng)時(shí)成本。期末存貨成本比較接近于當(dāng)時(shí)成本。④計(jì)算繁雜。2023/10/7劉錦妹主講843.移動(dòng)加權(quán)法2023/10/8劉錦妹主講854.個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法、分批認(rèn)定法。其特征是注重所發(fā)出存貨的具體項(xiàng)目實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系。存貨計(jì)價(jià)比較精確。需分別確認(rèn)存貨所屬的批次，要求在倉庫中按批次存放；需結(jié)合批次設(shè)置存貨明細(xì)賬，核算工作量較大；可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，人為調(diào)節(jié)損益。主要適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品；能夠分期批次、整批購進(jìn)整批出的存貨也可以采用這種方法。2023/10/7劉錦妹主講854.個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱具體辨認(rèn)2023/10/8劉錦妹主講86

存貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當(dāng)期銷售收入40萬斤×40元=1600萬一個(gè)小作業(yè)：用四種方法分別計(jì)算發(fā)出存貨成本2023/10/7劉錦妹主講86存2023/10/8劉錦妹主講87三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。原材料××××××制造費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××銷售費(fèi)用××××××管理費(fèi)用××××××2023/10/7劉錦妹主講87三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理原材料2023/10/8劉錦妹主講88【例3—16】已知甲企業(yè)本月末根據(jù)發(fā)料記錄等相關(guān)憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，各部門領(lǐng)用B原材料實(shí)際成本情況如下：生產(chǎn)車間領(lǐng)用50000元；車間管理部門領(lǐng)用7000元；產(chǎn)品銷售部門領(lǐng)用6000元；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用8000元。2023/10/7劉錦妹主講88【例3—16】已知甲企業(yè)本月2023/10/8劉錦妹主講89借：生產(chǎn)成本50000

制造費(fèi)用7000

銷售費(fèi)用6000

管理費(fèi)用8000

貸：原材料——B710002023/10/7劉錦妹主講89借：生產(chǎn)成本502023/10/8劉錦妹主講90原材料明細(xì)賬的種類和

設(shè)置方法明細(xì)賬的設(shè)置方法。根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：（1）“兩套賬”方式。它是指由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，由財(cái)會(huì)部門設(shè)置和登記材料明細(xì)賬。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是，兩套賬可以起到互相制約的作用；缺點(diǎn)是重復(fù)記賬，工作量大。（2）“一套賬”方式。它是指將材料卡片和材料明細(xì)賬合并為一套賬，實(shí)行“賬卡合一”，賬冊平時(shí)放在倉庫，由倉庫負(fù)責(zé)登記數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標(biāo)價(jià)，登記金額。這種方式的優(yōu)缺點(diǎn)與“兩套賬”方式的優(yōu)缺點(diǎn)正好相反。2023/10/7劉錦妹主講90原材料明細(xì)賬的種類和

設(shè)置方2023/10/8劉錦妹主講91（二）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費(fèi)用銷售部門隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的銷售費(fèi)用隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費(fèi)用管理部門自用管理費(fèi)用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價(jià)值2023/10/7劉錦妹主講91（二）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料2023/10/8劉錦妹主講92

周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，主要是指企業(yè)的低值易耗品和包裝物，以及建筑承包商的鋼、木模板和腳手架等。周轉(zhuǎn)材料可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)或采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對其日常收發(fā)進(jìn)行核算。本節(jié)僅對低值易耗品和包裝物采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算進(jìn)行說明，采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算可以比照材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的方式進(jìn)行。2023/10/7劉錦妹主講92周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，主要是指2023/10/8劉錦妹主講93周轉(zhuǎn)材料——不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品（一）性質(zhì)

1.屬于勞動(dòng)資料多次參加生產(chǎn)，周轉(zhuǎn)使用，實(shí)物形態(tài)不變

2.價(jià)值上：價(jià)值低，容易損耗，更換頻繁

——會(huì)計(jì)上作為流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）（二）分類

1.一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

2.專用工具：具有特定用途

3.管理用具：辦公用品

4.勞保用品

5.其他2023/10/7劉錦妹主講93周轉(zhuǎn)材料——不能作為固定資產(chǎn)2023/10/8劉錦妹主講94低值易耗品低值易耗品，是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具和物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。特征：屬于勞動(dòng)資料多次參加周轉(zhuǎn)且不改變原有實(shí)物形態(tài)價(jià)值較低或易于損壞視為存貨進(jìn)行核算。2023/10/7劉錦妹主講94低值易耗品低值易耗品，是指不2023/10/8劉錦妹主講951周轉(zhuǎn)材料收入的核算和會(huì)計(jì)處理同“原材料”周轉(zhuǎn)材料發(fā)出（耗用）的會(huì)計(jì)處理（1）一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部價(jià)值一次全部攤?cè)胂嚓P(guān)成本或費(fèi)用。該方法通常適用于價(jià)值較低或極易損壞的管理工具和小型工具、卡具以及在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批訂貨所用的專用工具等低值易耗品。

2023/10/7劉錦妹主講951周轉(zhuǎn)材料收入的核算和會(huì)計(jì)處2023/10/8劉錦妹主講961.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費(fèi)用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料××××××原材料××××××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢銀行存款××××××2023/10/7劉錦妹主講961.一次轉(zhuǎn)銷法管理費(fèi)用×××2023/10/8劉錦妹主講97【例3-17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)50元，作為原材料入庫。借：管理費(fèi)用

1000

貸：周轉(zhuǎn)材料

1000借：原材料

50

貸：管理費(fèi)用

50例3—302023/10/7劉錦妹主講97【例3-17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有2023/10/8劉錦妹主講98（2）五五攤銷法這種方法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其成本的50%，在報(bào)廢時(shí)攤銷另外的50％（扣除殘值）。它適用于各期領(lǐng)用與報(bào)廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。該方法能夠在賬面上保留在用低值易耗品的相關(guān)記錄，有利于實(shí)物管理。2023/10/7劉錦妹主講98（2）五五攤銷法這種方法是指2023/10/8劉錦妹主講99（2）五五攤銷法

——領(lǐng)時(shí)攤銷50%，報(bào)廢攤銷50%需設(shè)置明細(xì)科目：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）（起備抵作用）2023/10/7劉錦妹主講99（2）五五攤銷法2023/10/8劉錦妹主講100【例3—18】生產(chǎn)車間本月領(lǐng)工具實(shí)際成本6000元。該企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法核算。

①領(lǐng)工具借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）6000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）6000②攤銷50%

借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）30002023/10/7劉錦妹主講100【例3—18】生產(chǎn)車間本月2023/10/8劉錦妹主講101

③工具報(bào)廢，回收殘料100元，攤銷50%借：原材料100

制造費(fèi)用2900

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）3000④注銷報(bào)廢工具的價(jià)值借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）6000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）60002023/10/7劉錦妹主講101③工具報(bào)廢，回收殘料102023/10/8劉錦妹主講102包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。根據(jù)使用情況，包括以下四類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位的包裝物。

2023/10/7劉錦妹主講102包裝物包裝物，是指為了包裝2023/10/8劉錦妹主講103會(huì)計(jì)上不作為包裝物核算的有：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這類一次性使用的包裝材料，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算；（3）單獨(dú)列作企業(yè)產(chǎn)品的自制包裝物，這類包裝物應(yīng)作為庫存商品進(jìn)行核算。2023/10/7劉錦妹主講103會(huì)計(jì)上不作為包裝物核算的有2023/10/8劉錦妹主講104包裝物的會(huì)計(jì)處理包裝物的攤銷方法與低值易耗品的攤銷方法基本相同，即一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目（也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”科目）反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，并按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2023/10/7劉錦妹主講104包裝物的會(huì)計(jì)處理包裝物的攤2023/10/8劉錦妹主講105五五攤銷，賬內(nèi)監(jiān)督——首次領(lǐng)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，攤銷其價(jià)值的50%——報(bào)廢時(shí)，再攤銷50%可以設(shè)置明細(xì)科目：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（庫存未用）

——包裝物（庫存已用）

——包裝物（出租）

——包裝物（出借）

——包裝物（攤銷）2023/10/7劉錦妹主講105五五攤銷，賬內(nèi)監(jiān)督——首次2023/10/8劉錦妹主講106(借或貸：材料成本差異)（一）包裝物收入的會(huì)計(jì)處理比照原材料收入的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。（二）包裝物發(fā)出的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)包裝物具體使用情況及所采用的攤銷方法的不同，會(huì)計(jì)處理也有所區(qū)別。

1．生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物。在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將包裝物的價(jià)值計(jì)入生產(chǎn)成本，構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2023/10/7劉錦妹主講106(借或貸：材料成本差異)（2023/10/8劉錦妹主講107

2．隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將其價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2023/10/7劉錦妹主講1072．隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)2023/10/8劉錦妹主講1083．隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。視同包裝物單獨(dú)銷售，分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)收入。a.按售價(jià)：借：應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——

…（銷）

b.結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2023/10/7劉錦妹主講1083．隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)2023/10/8劉錦妹主講1094．出租（或出借）包裝物。出租包裝物應(yīng)向客戶收取的租金作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入處理，相應(yīng)該出租包裝物的損耗和修理等支出應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本。出借的包裝物屬無償使用，在租賃期內(nèi)相應(yīng)該包裝物的損耗和修理等支出應(yīng)作為銷售費(fèi)用列支。無論是出租還是出借包裝物，收取的押金，作為其他應(yīng)付款核算。出租（或出借）的包裝物按選定的方法進(jìn)行攤銷（如一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法），計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費(fèi)用”科目。2023/10/7劉錦妹主講1094．出租（或出借）包裝物。2023/10/8劉錦妹主講110（1）一次轉(zhuǎn)銷，賬外備查

——首次領(lǐng)出包裝物時(shí)，將其成本一次核銷【例3—19】企業(yè)出租包裝物，實(shí)際成本1200元。①包裝物出庫

借：其他業(yè)務(wù)成本1200

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1200②收押金1200元，租金500元，增值稅85元

借：銀行存款1785

貸：其他應(yīng)付款1200

其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——…（銷）852023/10/7劉錦妹主講110（1）一次轉(zhuǎn)銷，賬外備查2023/10/8劉錦妹主講111③到期退回2/3的包裝物。退押金、沒收押金：借：其他應(yīng)付款1200

貸：銀行存款800

應(yīng)交稅費(fèi)——…（銷）68

其他業(yè)務(wù)收入3322023/10/7劉錦妹主講111③到期退回2/3的包裝2023/10/8劉錦妹主講112退回包裝物發(fā)生的修理費(fèi)100元

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存現(xiàn)金100⑤報(bào)廢包裝物殘料70元入庫

借：原材料70

貸：其他業(yè)務(wù)成本70出借業(yè)務(wù)：成本等計(jì)入“銷售費(fèi)用”2023/10/7劉錦妹主講112退回包裝物發(fā)生的修理費(fèi)102023/10/8劉錦妹主講113【例3-20】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)2000元，增值稅稅額340元，賬面價(jià)值1800元，價(jià)款已收存銀行。借：銀行存款

2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）

340借：其他業(yè)務(wù)成本

1800

貸：周轉(zhuǎn)材料

1800例3—312023/10/7劉錦妹主講113【例3-20】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份2023/10/8劉錦妹主講114管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費(fèi)用××××××工程施工××××××2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料——攤銷××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫××××××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料②領(lǐng)用時(shí)攤銷前50%③報(bào)廢時(shí)攤銷后50%④轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料××××××銀行存款××××××⑤殘料沖減2023/10/7劉錦妹主講114管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成2023/10/8劉錦妹主講115【例3-21】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2000元作為原材料入庫。例3—322023/10/7劉錦妹主講115【例3-21】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份2023/10/8劉錦妹主講116（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用

50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫

50000借：銷售費(fèi)用

25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

25000（2）包裝物報(bào)廢，攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費(fèi)用

25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用

50000（3）報(bào)廢包裝物的殘料作價(jià)入庫。借：原材料

2000

貸：銷售費(fèi)用

20002023/10/7劉錦妹主講116（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬2023/10/8劉錦妹主講117【例3-22】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。例3—332023/10/7劉錦妹主講117【例3-22】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份2023/10/8劉錦妹主講118（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用

40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫

40000借：其他業(yè)務(wù)成本

20000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

20000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款

50000

貸：其他應(yīng)付款

50000（3）客戶退還包裝物，計(jì)算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷項(xiàng)稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他應(yīng)付款

50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

銀行存款

149002023/10/7劉錦妹主講118（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬2023/10/8劉錦妹主講119如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，應(yīng)攤銷其余50%的賬面價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。2023/10/7劉錦妹主講119如果客戶逾期未退還出租的周2023/10/8劉錦妹主講120【例3—23】按前例的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒收押金。（1）確認(rèn)沒收押金取得的收入。增值稅銷項(xiàng)稅額=50000÷(