第七章財(cái)產(chǎn)清查

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的程序與方法第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算定義：是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查現(xiàn)金日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)實(shí)體型財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余額與實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)相核對(duì)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與相對(duì)應(yīng)的債務(wù)債權(quán)單位核對(duì)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類一、財(cái)產(chǎn)清查的含義和意義1、所謂財(cái)產(chǎn)清查，就是通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)等的盤點(diǎn)與核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)額同賬存數(shù)額是否相符，并據(jù)以調(diào)整賬面記錄的一種專門方法。2、帳實(shí)不符的原因：

（1）各種材料物資在運(yùn)輸、保管過(guò)程中，由于自然升溢或損耗會(huì)發(fā)生數(shù)量和質(zhì)量上的變化；（2）因未達(dá)款項(xiàng)而引起的數(shù)額不符；（3）在財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不正確會(huì)發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；

（4）在財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有填制會(huì)計(jì)憑證、登記入帳，或者在填制收發(fā)憑證、登記帳目時(shí)發(fā)生了計(jì)算上的錯(cuò)誤；（5）由于管理不善發(fā)生了財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的差錯(cuò)；（6）由于不法分子的貪污盜竊等而產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)損失；（7）自然災(zāi)害造成的非常損失。（8）其他原因引起的財(cái)產(chǎn)損失或升溢。財(cái)產(chǎn)清查的意義

保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整

保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性

挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力,提高物資的使用效率

保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行按財(cái)產(chǎn)清查的范圍：全面清查、局部清查按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間：定期清查、不定期清查按財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位：內(nèi)部清查、外部清查財(cái)產(chǎn)清查的分類

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查的對(duì)象和范圍分：

1、全面清查全面清查的對(duì)象一般包括：全面清查一般在以下情況進(jìn)行：（1）年終結(jié)算之前，要進(jìn)行一次全面清查；（2）單位撤銷、合并、改變?cè)瓉?lái)隸屬關(guān)系，或采取新的經(jīng)營(yíng)方式之前，要進(jìn)行全面清查；（3）開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)，要進(jìn)行全面清查。2、局部清查一般對(duì)以下物資進(jìn)行局部清查：（1）流動(dòng)性較大的物資，如材料、在產(chǎn)品、零部件、產(chǎn)成品等，一般在年度內(nèi)采取輪流或抽查盤點(diǎn)的方法進(jìn)行局部清查；（2）貴重物資，每月都要進(jìn)行清查，以防損失和破壞；（3）現(xiàn)金應(yīng)由出納人員每天清查一次，銀行存款和銀行借款，每月同銀行核對(duì)一次；（4）各種債權(quán)、債務(wù)每年至少要同對(duì)方核對(duì)一至二次。（二）按清查的時(shí)間分

1、定期清查

定期清查:定期清查一般是在年末（全面清查）、季末、月末（局部清查）、結(jié)帳前進(jìn)行。

2、不定期清查

不定期清查:不定期清查一般在下列情況下進(jìn)行：

（三）按清查的執(zhí)行單位分

1、內(nèi)部清查

內(nèi)部清查:

2、外部清查

外部清查:

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度一、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定財(cái)產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。（一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）(perpetualinventorysystem)

是平時(shí)對(duì)企業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。在這種方式下，財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少，平時(shí)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在明細(xì)賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時(shí)結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。財(cái)產(chǎn)物資盤存制度舉例[例]某商品流通企業(yè)2004年8月份發(fā)生下列有關(guān)某種庫(kù)存商品的業(yè)務(wù)：（1）8月5日購(gòu)入庫(kù)存商品200件，價(jià)值20000元；（2）8月8日購(gòu)入庫(kù)存商品1500件，價(jià)值150000元；（3）8月10日售出庫(kù)存商品180件，價(jià)值18000元；（4）8月15日售出庫(kù)存商品1000件，100000元。2004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)（1）8月5日購(gòu)入庫(kù)存商品200件，價(jià)值20000元；85購(gòu)入20010020000

78010078000

2004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)（2）8月8日購(gòu)入庫(kù)存商品1500件，價(jià)值150000元；85購(gòu)入20010020000

780

10078000

88購(gòu)入1500100150000

22801002280002004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)（3）8月10日售出庫(kù)存商品180件，價(jià)值18000元；85購(gòu)入20010020000

78010078000

88購(gòu)入1500100150000

2280100228000810售/p>

21001002100002004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)（4）8月15日售出庫(kù)存商品1000件，100000元。85購(gòu)入20010020000

780100780008

8購(gòu)入

1500100150000

2280100228000

810售出

2100100210000815售出

1000100100000

1100100110000

2004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)85購(gòu)入20010020000

7801007800088購(gòu)入1500100150000

2280100228000

810售/p>

2100100210000815售出1000100100000

1100100110000831本月發(fā)生額及期末余額

1700100270000

1180

100118000

1100100110000

2004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)85購(gòu)入

20010020000

78010078000

88購(gòu)入1500100150000

2280100228000810售/p>

2100100210000

815售出

1000100100000

1100100110000

831本月發(fā)生額及期末余額

1700100270000

1180100118000

1100

100110000

831本年累計(jì)發(fā)生額

1100100110000

（二）實(shí)地盤存制(periodicinventorysystem)1、實(shí)地盤存制:平時(shí)在明細(xì)賬上只記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果倒推出發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登賬的核算方法。2、期末倒推本期發(fā)出數(shù)的公式為：

本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)

平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期可根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，弄清各種財(cái)物的實(shí)有數(shù)額，倒算出本期減少數(shù)額，并記入有關(guān)明細(xì)賬中的一種物資盤存管理制度。實(shí)地盤存制計(jì)算公式：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－本期實(shí)存數(shù)2004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)85購(gòu)入20010020000

780100780008

8購(gòu)入1500100150000

2280100228000831期末盤點(diǎn)

1100100110000期末實(shí)地盤點(diǎn)，庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。

本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實(shí)存數(shù)倒算本期減少數(shù)2004年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第頁(yè)85購(gòu)入20010020000

78010078000831期末盤點(diǎn)

1100100110000

88購(gòu)入1500100150000

2280100228000期末實(shí)地盤點(diǎn)，庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。

本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實(shí)存數(shù)倒算本期減少數(shù)=58000+20000+150000-110000=118000元3、實(shí)地盤存制的缺點(diǎn)：1）此時(shí)所謂的賬存數(shù)實(shí)際上也就是實(shí)存數(shù)，因此它們之間無(wú)法控制和相互核對(duì)2）實(shí)地盤存制不能隨時(shí)反映庫(kù)存財(cái)產(chǎn)物資的收入，發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)3）由于以存計(jì)耗或以存計(jì)銷，倒算出耗用成本，這就把非耗用或銷售的存貨損耗，全部記入耗用或銷售成本之中，從而削弱了對(duì)存貨的控制作用4）不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用成本或銷售成本，只適合于定期結(jié)轉(zhuǎn)耗用成本4、實(shí)地盤存制的適用范圍：

一般適用于一些價(jià)值低、品種雜、交易頻繁的財(cái)產(chǎn)物資和一些損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。二、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作（一）宣傳上的準(zhǔn)備（二）組織上的準(zhǔn)備（三）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備貨幣資金的清查方法現(xiàn)金的清查——實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單銀行存款的清查——核對(duì)賬目、銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法往來(lái)款項(xiàng)的清查方法：發(fā)函詢證財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查前，要專門成立清查組織，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理。在清查過(guò)程中，清查組織還必須做好監(jiān)督和檢查工作，及時(shí)研究、處理清查中出現(xiàn)的問(wèn)題。在清查結(jié)束后，應(yīng)將清查的結(jié)果及其處理意見(jiàn)和建議以書面報(bào)告形式呈送有關(guān)部門審批。

首先，會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查前，將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額，核對(duì)清楚，做到賬簿記錄完整，正確，賬證相符，賬賬相符，為清查提供可靠的依據(jù)。其次，財(cái)產(chǎn)物資管理部門和保管人員，應(yīng)將截止日為止的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理好憑證手續(xù)，全部登記入賬，并結(jié)出余額。

三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）實(shí)物的清查1、方法（1）質(zhì)量方面主要運(yùn)用各種技術(shù)檢測(cè)手段或憑經(jīng)驗(yàn)（2）數(shù)量方面逐一盤點(diǎn)；實(shí)物抽查；技術(shù)推算盤點(diǎn)。

2、程序（1）實(shí)地盤點(diǎn)。物資保管人員必須在場(chǎng)（2）登記盤存單格式：財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（實(shí)物的清查）

財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查實(shí)物清查的程序?yàn)椋海?）盤點(diǎn)實(shí)物（2）登記盤點(diǎn)情況報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位（部門）名稱：實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果對(duì)比結(jié)果備注盈虧年月日財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（現(xiàn)金清查）

財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備

實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)注意問(wèn)題：出納人員必須在場(chǎng)步驟：（1）有兩人以上在場(chǎng)，進(jìn)行清查；

（2）填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（3）對(duì)清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應(yīng)及時(shí)入庫(kù)，待查明原因后處理。財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（銀行存款）銀行存款的清查

財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備

實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法：通過(guò)核對(duì)“銀行存款對(duì)賬單”注意問(wèn)題：未達(dá)賬項(xiàng)。若發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達(dá)賬項(xiàng)“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時(shí)間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例例：某企業(yè)2005年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192000元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為186500元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例例：未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票4200元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票2800元。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（3）銀行代企業(yè)收到銷貨款5700元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)9800元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對(duì)賬單余額186500某企業(yè)2005年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192000元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為186500元。銀行存款的清查

財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備

實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（往來(lái)賬項(xiàng)）往來(lái)款項(xiàng)的清查各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的清查，與銀行存款一樣，也是采取同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)登記表結(jié)算性質(zhì)對(duì)方單位應(yīng)結(jié)金額核對(duì)金額備注應(yīng)收款項(xiàng)123應(yīng)付款項(xiàng)123年月日負(fù)責(zé)人簽章：制表：銀行存款的清查

財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備

實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查財(cái)產(chǎn)清查的一般程序往來(lái)款項(xiàng)的清查

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理分兩步：

1、審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，及時(shí)編制會(huì)計(jì)憑證，據(jù)以入賬，使財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符；

2、審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)憑證，記入有關(guān)賬戶。

調(diào)整賬目，賬實(shí)相符財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理

將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)完全一致。第一步

按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步

賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

該賬戶核算企業(yè)在清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價(jià)值及其報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。

－－往來(lái)款項(xiàng)的清查核算，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶－－應(yīng)收賬款：通過(guò)“管理費(fèi)用”、“壞帳準(zhǔn)備”－－應(yīng)付賬款：通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例1某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)價(jià)值3000元，已提折舊2000元。借：固定資產(chǎn)3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000審批前：累計(jì)折舊2000財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例2某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)價(jià)值3000元，已提折舊2000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000審批后決定，該機(jī)器由企業(yè)留用，作為增加營(yíng)業(yè)外收入處理。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例3某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價(jià)值18000元。借：原材料18000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000審批前：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例4某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價(jià)值18000元。借：管理費(fèi)用18000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000經(jīng)查明，這項(xiàng)盤盈材料因計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以，經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用，用紅字編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例5在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺800元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800貸：原材料800審批前：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例6在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺800元。借：管理費(fèi)用800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800（1）經(jīng)批準(zhǔn)，如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費(fèi)用，計(jì)入本期損益。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例7在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺800元。借：其他應(yīng)收款—XX人800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800（2）如屬于管理人員過(guò)失造成短缺，則應(yīng)由過(guò)失人賠償。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例8在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺800元。借：營(yíng)業(yè)外支出800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800（3）如屬于非常損失，則應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外支出。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例9—1在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款300元，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備300貸：應(yīng)收賬款300企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例9—2在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無(wú)法交付的購(gòu)貨款項(xiàng)500元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為資本公積。借：應(yīng)付賬款500貸：資本公積500資料：長(zhǎng)江工廠1992年6月清查財(cái)產(chǎn)物資，發(fā)現(xiàn)以下帳實(shí)不符情況。一、經(jīng)查明1、盤盈電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，重估原價(jià)5000元，估計(jì)已提折舊1400元。2、盤盈車床一臺(tái)，重估原價(jià)25800元，系全新設(shè)備。3、盤虧水泵一臺(tái)，帳面原價(jià)4500元，已提折舊1000元。4、盤虧發(fā)電機(jī)一臺(tái)，帳面原價(jià)6500元，尚未提取折舊。5、盤盈甲材料500千克，每千克估價(jià)8無(wú)。6、盤虧乙材料20件，每件價(jià)12元。7、盤虧丙材料100千克，計(jì)300元，其中250元系定額內(nèi)損耗，50元系保管不善所造成的損毀。二、上述盤盈、盤虧的物資，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：1、盤盈電動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。2、盤盈車床轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。3、盤虧水泵轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出列帳。4、盤虧發(fā)電機(jī)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出列帳5、盤盈甲材料沖管理費(fèi)用帳6、盤虧乙材料在管理費(fèi)用項(xiàng)下列支7、盤虧丙材料，定額內(nèi)損耗在“管理費(fèi)用”帳戶內(nèi)列支，保管不當(dāng)造成有損失由責(zé)任人賠償。三、壞帳損失：1、按“應(yīng)收帳款”帳戶余額53600元的3‰提取壞帳準(zhǔn)備。2、華新工廠前欠我廠貨款600元，因該廠破產(chǎn)，欠款無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞帳損失處理。3、本期壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額600元，“應(yīng)收帳款”帳戶余額54000元，壞帳損失率3‰，計(jì)提本期壞帳準(zhǔn)備。4、本期壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額350元，“應(yīng)收帳款”余額37800元，壞帳損失率3‰，計(jì)提本期壞帳準(zhǔn)備。5、環(huán)球公司原欠我廠貨款800元，已作壞帳損失處理，本日收回原欠款，存入銀行。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄答案：一、審批前分錄1、借：固定資產(chǎn)5000貸：累計(jì)折舊1400待處理財(cái)產(chǎn)損溢36002、借：固定資產(chǎn)25800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢258003、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3500累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)45004、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢6500貸：固定資產(chǎn)65005、借：原材料4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢40006、借；待處理財(cái)產(chǎn)損溢240貸：原材料2407、借；待處理財(cái)產(chǎn)損溢300貸：原材料300二、審批后分錄1、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3600貸：營(yíng)業(yè)外收入36002、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25800貸：營(yíng)業(yè)外收入258003、借：營(yíng)業(yè)外支出3500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢35004、借：營(yíng)業(yè)外支出6500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢65005、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4000貸：管理費(fèi)用40006、借：管理費(fèi)用240貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2407、借：管理費(fèi)用250其他應(yīng)收款——保管員50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300三、壞帳損失分錄1、借：管理費(fèi)用160.8貸：壞帳準(zhǔn)備160.82、借：壞帳準(zhǔn)備600貸：應(yīng)收帳款——華新工廠6003、借：壞帳準(zhǔn)備438貸：管理費(fèi)用4384、借：管理費(fèi)用463.4貸：壞帳準(zhǔn)備463.45、借；應(yīng)收帳款800貸：壞帳準(zhǔn)備800借：銀行存款800貸：應(yīng)收帳款800

資料：華生工廠某年6月25——30日企業(yè)銀行存款日記帳和銀行送