會計師事務所合并的現(xiàn)狀與發(fā)展

會計師事務所合并的現(xiàn)狀與發(fā)展

一、我國本土會計師事務所近年來，隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，會計機構(gòu)之間的競爭逐漸加劇。為了更好地生存和發(fā)展，中國的地方會計師事務所紛紛走上一體化的道路。受合并的影響，中國的內(nèi)部審計學院首次進入了四個會計師事務所的名單。本文通過對信永中和合并案與中瑞岳華合并案的分析,探討我國會計師事務所合并發(fā)展之路。二、理論概述目前國內(nèi)外學者對會計師事務所合并對事務所合并后會產(chǎn)生的結(jié)果研究主要集中在以下三個方面:1.事務所合并的原因國內(nèi)會計師事務所合并的動因主要包括:為達到證券期貨資格、H股審計資格等要求;為了更好的開拓市場,獲取更多的市場份額;事務所通過合并方式進入其他地區(qū);擴大自身規(guī)模,提高影響力,增強競爭實力,構(gòu)建自身品牌等等。但是國內(nèi)的會計事務所在合并的過程中,有一個不可忽視的因素即:政府。政府對經(jīng)濟對企業(yè)的宏觀調(diào)控在會計事務所的合并過程中扮演著重要的角色,其通過制定相應的政策與規(guī)定,事實上提高了準入標準這也迫使事務所合并,以便增強實力更好的獲取準入資格。2.事務所合并pwc的影響Sullivan(2002)發(fā)現(xiàn),事務所合并后,更愿意將大企業(yè)客戶視為主要目標。其原因是合并能夠降低審計成本,帶來規(guī)模經(jīng)濟效應。經(jīng)濟學中的“二八原則”也讓事務所更青睞于對大客戶的開發(fā)與維系。事務所合并能否對市場占有率有影響呢?Thavapalan等(2006)發(fā)現(xiàn),PWC合并后,PWC的客戶群體變化不大,并且PWC專注于其行業(yè)專長客戶。行業(yè)專長得到提高,也能帶來新增客戶。3.合并審計質(zhì)量事務所合并是否會導致審計質(zhì)量的提升?Penney(1961)發(fā)現(xiàn),合并對提高審計質(zhì)量并沒有太大作用。張謙恒(2005)、王泰昌等(2008)對2000年安永與臺灣本土所的合并案研究后證實合并能提升審計質(zhì)量;并且,其中實力較弱的事務所,相對來說,更能夠提升審計質(zhì)量。林宗輝等(2007)也得出類似的結(jié)論。三、大型會計公司的發(fā)展模式與一體化大型會計師事務所合并的原因是:1.本土所的選擇為了更好的實現(xiàn)上市,達到融資作用,更好的宣傳企業(yè),給企業(yè)帶來更大的價值,以及綜合考慮其競爭實力與品牌后,企業(yè)更愿意選擇以“四大所”為代表的國內(nèi)所,對本土所的態(tài)度比較冷漠。根據(jù)“會計師事務所綜合評價前百家信息”,2005年“四大所”占國內(nèi)會計師事務所行業(yè)總收入的一半以上份額。這就客觀要求小型事務所為了更好的贏得顧客的青睞,只有通過合并來增強自身的實力與影響力。2.市場意識不強,創(chuàng)新能力不足相對于國際會計師事務所而言,本身國內(nèi)所發(fā)展的時間就相對較短,且在國外審計市場這在一領域的發(fā)展和探索的時間也不長,導致其缺乏一定的相關(guān)經(jīng)驗,創(chuàng)新能力也不足。在國外審計市場要想有所突破,有所作為,國內(nèi)所還有很長的路要走,只有通過不斷的學習先進理念與知識,通過合并來壯大自身的實力。四、瑞岳華會計師事務所合并事務所合并的制度背景及中瑞岳華會計師事務所的合并歷程中瑞岳華會計師事務所合并所走的道路是與本土所合并,利用原有的客戶群體,整合現(xiàn)有資源,以期打造國內(nèi)第一大所的品牌,抗衡“四大所”,為自身的發(fā)展獲取一定的市場份額。(一)行業(yè)發(fā)展的歷程1980年12月23日,財政部正式允許在中國成立會計師事務所。諸多會計師事務所陸續(xù)成立。1986年,《注冊會計師條例》規(guī)定,會計事務所必須有主管單位,即“掛靠制”。但1997、1998年以來,涉及到會計師事務所的法律案件也顯示出國內(nèi)會計師事務所行業(yè)存在的諸多問題。中瑞岳華會計師事務所可以追溯到上世紀80年代初期。首先是北京的一家小型事務所1981年,1998年3月,成為全國第一家成功完成“脫鉤改制”的部所屬。上世紀末,提出內(nèi)涵與外延并舉,發(fā)揮規(guī)模效應。2000年,中瑞會計師事務所與中華會計師事務合并為中瑞華會計師事務所。2001年,中瑞華事務所和中恒信事務所合并成為中瑞華恒信會計師事務所。自此,中瑞華恒信形成規(guī)模效應,在內(nèi)資所中占有重要地位。我們可以看到合并之后的幾年里,中瑞華恒信會計師事務所收入總量有大幅的上升,2006年收入已經(jīng)是2002年的一倍以上,CPA總?cè)藬?shù)大幅增加。由此,可以得出合并對中瑞會計師事務所來說整合到了更多的資源,事務所發(fā)展形成規(guī)模效應,提升了整體實力與競爭力。(二)中瑞岳華會計師事務所2008年,中瑞華恒信會計師事務所與岳華會計師事務所合并為中瑞岳華會計師事務所。中瑞岳華會計師事務所一躍為國內(nèi)第一所。2009年中瑞岳華共有員工3000多名,業(yè)務收入超過9億元,境外分支機構(gòu)收入所占份額超20%。(三)中瑞岳華會計師事務所2013年4月,“本土會計師事務所航母”瑞華會計師事務所成立。該事務所是由中瑞岳華(中國本土所第一)和國富浩華(中國本土所第四)合并成的。在當年中注協(xié)公布的2012年會計師事務所綜合評價中,瑞華會計師事務所第一次打敗在有相當大優(yōu)勢的國際所“四大”,成為中國前四大會計師事務所。在此份公告中,我們了解到:2012年度瑞華業(yè)務收入超過28億元,擁有其中包括2000多名注冊會計師,300多名合伙人在內(nèi)的近1萬名員工。合并后,瑞華會計師事務所實力與市場競爭力都得到增強。從以上分析我們知道:合并后的中瑞岳華會計師事務所不管是在CPA人數(shù)上,收入方面,還是在綜合排名方面,都遠遠超過合并前。我們由此得出會計師事務所成功合并是能夠幫助其擴大規(guī)模,促進其成長的。但是國內(nèi)所之間想要成功合并,必然會面臨很多問題,如發(fā)展背景、企業(yè)文化與價值觀、發(fā)展理念、管理模式不同等。難點在于:(1)利益的劃分要公平合理,避免合伙人之間的利益沖突。合并后如何權(quán)衡合并后各小事務所利益,以及如何處理事務所員工之間的融合以及相應的待遇與福利對待,都是現(xiàn)實中比較難解決的問題。(2)創(chuàng)造品牌,增強實力;關(guān)鍵措施:首先要有胸懷,要有真誠的合作態(tài)度;其次要做到制度先行。事務所合并后,涉及到不同的企業(yè)文化、不同的理念、不同的管理方式等方面的整合,為了更好的規(guī)范管理,需要制定出一定的措施規(guī)定,以保障日常工作的有序開展。還需要對事務所合并后的發(fā)展目標與愿景和員工深入交流溝通,這樣才能使合并后員工們有共同的企業(yè)文化與發(fā)展愿景,更好的制定發(fā)展規(guī)劃,文化和價值觀的認同能幫助員工之間形成更強的凝聚力和向心力,為促進事務所的發(fā)展更加努力積極的工作。五、香港本土會計師事務所2005年信永中和會計師事務所與何錫麟會計師行(中國香港)合并。之所以選擇香港會計師事務所原因:首先:香港是重要的國際經(jīng)濟中心,中西方文化,經(jīng)濟交融,其會計準則和審計準則相關(guān)規(guī)定,政策與國際相近。其次,相較于“四大所”,香港本土會計師事務所規(guī)模較小,他們愿意合并以增強市場競爭力,擴充實力。最后,香港地區(qū)與中國大陸經(jīng)濟往來頻繁,審計市場有一定的相似性。信永中和借以與何錫麟會計師行的合并,進入香港審計市場,并且具備進入B股,H股的資格。合并使信永中和得到好處同時,也面臨著一系列的難題。比如:對香港新環(huán)境的適應;并且在新環(huán)境中樹立品牌。因此,信永中和仍有一段艱難的路程要走。在2009年會計師事務所百家榜中,我們可以看到,合并后的信永中和在本土所排名第六,在全國排名第十。2011年和2012年會計師事務所百家榜都在前十名內(nèi)(國內(nèi)所前五名)。六、選擇合并的對象兩個會計師事務所合并選擇的不同道路,他們有不同的動機。給予我們一定的啟示:1.慎選合并對象。會計師事務所選擇合并時,首先應該分析自身的基本情況,也要考慮合并對象的基本情況,如:彼此發(fā)展方向,文化理念,相關(guān)優(yōu)劣勢。這些都是會計師事務所之間合并的前提。2.合并應靈活,具體情況具體分析,根據(jù)現(xiàn)實