高級財務會計（微課版 第2版） 課件 第3、4章 租賃；或有事項

3.租賃Chapter3

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Accounting01CONTENTS目錄承租人的會計處理0203短期租賃和低價值租賃的會計處理租賃會計概述04出租人的會計處理05特殊租賃業(yè)務的會計處理06租賃業(yè)務的列報與披露一、租賃會計概述（一）租賃的概念

租賃，是指在一定期間內，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。（二）租賃的特點

租賃與一般商品交易相比：1.租賃資產(chǎn)的使用權與所有權分離，2.“融資”與“事物”相結合，3.租賃資產(chǎn)分期獲得補償。（三）租賃合同的識別

在合同開始日，企業(yè)應當評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。（三）租賃合同的識別為確定合同是否讓渡了在一定期間內控制已識別資產(chǎn)使用的權利，企業(yè)應當評估合同中的客戶是否有權獲得在使用期間內因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權在該使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用。（三）租賃合同的識別有權主導對已識別資產(chǎn)使用的標準：1.客戶有權在整個使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。2.已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預先確定，并且客戶有權在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設計了已識別資產(chǎn)并在設計時已預先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。租賃合同的識別

評估合同是否為租賃或者包含租賃流程圖是否存在已識別資產(chǎn)獲得幾乎全部利益客戶，供應方，都不是?非租賃租賃（四）租賃的分類1.按與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬是否轉移（出租人角度）融資租賃經(jīng)營租賃2.按租賃資產(chǎn)投資來源分類直接租賃杠桿租賃售后租回轉租賃（四）租賃的分類

3.按與租賃的時間和租賃資產(chǎn)價值分類（承租人角度）短期租賃低價值租賃租賃(五)租賃的相關概念1.租賃期，是指承租人有權使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。2.租賃開始日，是租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。3.租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。表明租賃行為的開始4.使用權資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產(chǎn)的權利。(五)租賃的相關概念5.初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本。6.租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產(chǎn)的權利相關的款項，7.實質固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實質上無法避免的付款額。

(五)租賃的相關概念8.可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資產(chǎn)的權利，向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發(fā)生變化（而非時間推移）而變動的款項。9.擔保余值，是指與出租人無關的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。10.未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠實現(xiàn)或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分。(五)租賃的相關概念11.或有租金。是指金額不確定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量，使用量等）為依據(jù)計算的租金。12.履約成本，是指租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，包括技術咨詢費、服務費、人工培訓費、維修費、保險費等。13.租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。二、承租人會計處理

1.租賃資產(chǎn)的計價（1）使用權資產(chǎn)的初始計量使用權資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。該成本包括：租賃負債的初始計量金額；在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額；承租人發(fā)生的初始直接費用；承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。二、承租人會計處理

2.租賃負債的計量租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。租賃負債=租賃付款額*折現(xiàn)率*折現(xiàn)期租賃付款額包括：a.租金b.購買選擇權的行權價格c.擔保余值

二、承租人會計處理

2.租賃負債的計量折現(xiàn)率的選擇：a.租賃內含利率b.增量借款利率折現(xiàn)期（租賃期）a.正常租賃期b.優(yōu)惠續(xù)租期二、承租人會計處理

3.租賃會計的初始確認時借：使用權資產(chǎn)/在建工程（…）租賃負債——未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額銀行存款（初始直接費用）預計負債（拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)費用）二、承租人會計處理4.后續(xù)計量（1）未確認融資費用分攤a.確認融資費用：借：財務費用貸：租賃負債——未確認融資費用（2）支付租金：借：租賃負債——租賃付款額貸：銀行存款二、承租人會計處理（3）計提折舊（采用與自有應計提折舊的固定資產(chǎn)一樣的政策,承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。借：管理費用/制造費用....貸：使用權資產(chǎn)累計折舊二、承租人會計處理（4）履約成本的會計處理借：管理費用/制造費用....貸：銀行存款二、承租人會計處理（5）可變租賃付款額（或有租金）未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應當在實際發(fā)生時計入當期損益。借：銷售費用....貸：銀行存款二、承租人會計處理（5）租賃期滿①租賃期滿返還資產(chǎn)a.無擔保余值借：使用權資產(chǎn)累計折舊貸：使用權資產(chǎn)b.有擔保余值損失（損失小于預計額）借：使用權資產(chǎn)累計折舊租賃負債——租賃付款額貸：使用權資產(chǎn)營業(yè)外收入

二、承租人會計處理（5）租賃期滿②行使優(yōu)惠購買權借：固定資產(chǎn)使用權資產(chǎn)累計折舊租賃負債——租賃付款額貸：使用權資產(chǎn)銀行存款③優(yōu)惠續(xù)租開始日不需要單獨處理三、短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃（1）概念短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃，包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃。低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。

三、短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃（2）短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的會計處理對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。作出該選擇的，承租人應當將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。借:管理費用等貸:銀行存款等四、出租人的會計處理1.出租人的租賃分類及相關概念出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。融資租賃，是指實質上轉移了與租賃資產(chǎn)所有權有關的幾乎全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經(jīng)營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。四、出租人的會計處理2.融資租賃的判斷標準在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款與預計行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權。資產(chǎn)的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。租賃資產(chǎn)性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用。四、出租人的會計處理3.出租人對融資租賃的會計處理在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。四、出租人的會計處理3.出租人對融資租賃的會計處理（1）租賃期開始日借：長期應收款貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)未確認融資收益（2）收到租金借：銀行存款貸：長期應收款四、出租人的會計處理3.出租人對融資租賃的會計處理（3）確認融資收入借：未確認融資收益貸：租賃收入（4）或有租金

借：銀行存款

貸：租賃收入四、出租人的會計處理3.出租人對融資租賃的會計處理（5）租賃期滿①出租人收回資產(chǎn)a.存在擔保余值及未擔保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應收款——應收融資租賃款

未擔保余值b.不存在擔保余值，也不存在未擔保余值

不需要進行會計處理四、出租人的會計處理3.出租人對融資租賃的會計處理（5）租賃期滿②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)a.承租人續(xù)租

不需要進行會計處理b.承租人未續(xù)租，收到違約金

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入四、出租人的會計處理3.出租人對融資租賃的會計處理（5）租賃期滿③承租人購買租賃資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款五、特殊租賃業(yè)務的會計處理1轉租賃的會計處理轉租情況下，原租賃合同和轉租賃合同通常都是單獨協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，轉租出租人對原租賃合同和轉租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求，進行會計處理。五、特殊租賃業(yè)務的會計處理2.生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理生產(chǎn)商或經(jīng)銷商通常為客戶提供購買或租賃其產(chǎn)品或商品的選擇。如果生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租其產(chǎn)品或商品構成融資租賃，則該交易產(chǎn)生的損益應相當于按照考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價直接銷售標的資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益。構成融資租賃的，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人在租賃期開始日應當按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結轉銷售成本，收入和銷售成本的差額作為銷售損益。五、特殊租賃業(yè)務的會計處理3.售后租回交易的會計處理

（1）售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓屬于銷售賣方兼承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn)，并僅就轉讓至買方兼出租人的權利確認相關利得或損失。買方兼岀租人根據(jù)其他適用的準則對資產(chǎn)購買進行會計處理，并根據(jù)租賃準則對資產(chǎn)出租進行會計處理。五、特殊租賃業(yè)務的會計處理3.售后租回交易的會計處理

（1）售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓不屬于銷售賣方兼承租人不終止確認所轉讓的資產(chǎn)，而應當將收到的現(xiàn)金作為金融負債，并按照金融工具準則進行會計處理。買方兼岀租人不確認被轉讓資產(chǎn)，而應當將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，按金融工具準則進行會計處理。六、售后租回交易

六、租賃業(yè)務的列報與披露

1.承租人的列報資產(chǎn)負債表中單獨列示使用權資產(chǎn)和租賃負債。其中，租賃負債通常分別非流動負債和一年內到期的非流動負債列示。利潤表中，承租人應當分別列示租賃負債的利息費用與使用權資產(chǎn)的折舊費用。租賃負債的利息費用在財務費用項目列示?，F(xiàn)金流量表中，償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金應當計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應當計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

六、租賃業(yè)務的列報與披露

承租人應當在附注中披露與租賃有關的下列信息：（1）各類使用權資產(chǎn)的期初余額、本期增加額、期末余額以及累計折舊額和減值金額；（2）租賃負債的利息費用；（3）計入當期損益的按本準則第三十二條簡化處理的短期租賃費用和低價值資產(chǎn)租賃費用；（4）未納入租賃負債計量的可變租賃付款額；（5）轉租使用權資產(chǎn)取得的收入；（6）與租賃相關的總現(xiàn)金流出；（7）售后租回交易產(chǎn)生的相關損益；

六、租賃業(yè)務的列報與披露

承租人應當根據(jù)理解財務報表的需要，披露有關租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：（一）租賃活動的性質，如對租賃活動基本情況的描述；（二）未納入租賃負債計量的未來潛在現(xiàn)金流出；（三）租賃導致的限制或承諾；（四）售后租回交易除損益之外的其他信息；（五）其他相關信息。

六、租賃業(yè)務的列報與披露

2.出租人的列報出租人應當根據(jù)資產(chǎn)的性質，在資產(chǎn)負債表中列示經(jīng)營租賃資產(chǎn)。出租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：（1）銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關的收入；（2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；（3）未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調節(jié)表。

六、租賃業(yè)務的列報與披露

2.出租人的列報出租人應當在附注中披露與經(jīng)營租賃有關的下列信息：（一）租賃收入，并單獨披露與未計入租賃收款額的可變租賃付款額相關的收入；（二）將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)與出租人持有自用的固定資產(chǎn)分開，并按經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的類別提供《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》要求披露的信息；（三）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。六、租賃業(yè)務的列報與披露

2.出租人的列報出租人應當根據(jù)理解財務報表的需要，披露有關租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：（一）租賃活動的性質，如對租賃活動基本情況的描述；（二）對其在租賃資產(chǎn)中保留的權利進行風險管理的情況；（三）其他相關信息。第4章

或有事項Chapter4

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Accounting01CONTENTS目錄或有事項的確認0203或有事項的計量或有事項概述04預計負債的會計處理05或有事項的列報與披露學習目標

掌握或有事項、預計負債、或有負債及或有資產(chǎn)的基本概念；理解確定最佳合理估計數(shù)的原則和方法；掌握預計負債的確認和計量；掌握常見或有事項的會計處理。482023/10/10494.1或有事項的概述4.1.1或有事項的概念或有事項，是過去的交易和事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。4.1.2或有事項的特征1.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；2.或有事項的結果具有不確定性；（結果不確定或金額不確定）3.其結果只能由未來發(fā)生的事項決定（不由企業(yè)控制）。4.1.3或有事項的分類1.或有資產(chǎn)；2.不符合預計負債確認條件的或有事項——或有負債；3.符合預計負債確認條件的或有事項。2023/10/10504.2或有事項的確認

或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認條件，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)。

與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時，作為預計負債進行確認和計量：

1.或有事項產(chǎn)生的義務是企業(yè)的現(xiàn)時義務（包括法定義務和推定義務）；

2.義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益的流出；

3.該義務的金額能夠可靠地計量。

2023/10/10514.3預計負債的初始計量預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。此外，企業(yè)清償預計負債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補償?；蛴惺马椀挠嬃恐饕婕皟蓚€問題：1.最佳估計數(shù)的確定2.預期可獲得補償?shù)奶幚?2023/10/10524.3.1最佳估計數(shù)的確定最佳估計數(shù)的確定應當分別以下兩種情況處理。第一，所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。第二，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率計算確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質量保證。在產(chǎn)品質量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。2023/10/10534.3.2預期可獲得補償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵消的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預計負債金額的扣減。2023/10/10544.3.3預計負債的計量需要考慮的其他因素1．風險和不確定性2．貨幣時間價值3．未來事項2023/10/10554.3.4對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。2023/10/10564.4或有事項會計處理的具體應用1.未決訴訟和仲裁2.債務擔保3.產(chǎn)品質量保證4.虧損合同5.重組義務2023/10/10574.4.1未決訴訟或未決仲裁對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理。第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大會計差錯更正的方法進行處理。第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理。2023/10/10584.4.2債務擔保債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。2023/10/10594.4.3產(chǎn)品質量保證產(chǎn)品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責任。為此，企業(yè)應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債。在對產(chǎn)品質量保證確認預計負債時，需要注意以下幾點：第一，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額；第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，不留余額。2023/10/10604.4.4虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)對虧損合同進行會計處理時，需要遵循以下兩點原則：（1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。2023/10/10614.4.5重組義務1．重組義務的確認重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調整；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或者將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債的三項確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，即判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務，履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。2023/10/10624.4.5重組義務2．重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。其中，直接支出是企業(yè)