高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（微課版 第2版） 課件 第5、6章 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

5.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正Chapter5

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高AdvancedFinancial

Accounting會(huì)計(jì)政策及其變更單擊此處添加文本具體內(nèi)容01CONTENTS目錄會(huì)計(jì)估計(jì)變更020203前期差錯(cuò)更正第一節(jié)

會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的概念

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。

只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策，將構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策；選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性三個(gè)方面。會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法。原則，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的特定會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)原則包括一般原則和特定原則，會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會(huì)計(jì)原則?；A(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采取的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)?？晒┻x擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。由于我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，不具備選擇性，所以會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）。會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度允許選擇的、對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨》允許企業(yè)在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法之間對(duì)發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三者之間是一個(gè)具有邏輯性的、密不可分的整體，通過(guò)這個(gè)整體，會(huì)計(jì)政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。二、會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)于同樣的交易或事項(xiàng)在不同的期間使用了不同的會(huì)計(jì)政策。1.會(huì)計(jì)政策變更的條件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策。（1）法律、行政法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息3.會(huì)計(jì)政策變更的判斷（1）原來(lái)采用的政策是否正確；與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正區(qū)別（2）對(duì)相同的交易和事項(xiàng)改變了會(huì)計(jì)政策；與新交易或事項(xiàng)采用新方法區(qū)別（3）企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)是為了使會(huì)計(jì)信息更加可靠和相關(guān)。與人為調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法粉飾報(bào)表區(qū)別不屬于政策變更的情況三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法的概念

是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法的步驟

a.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。b.進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。c.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。d.會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明

追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)①累積影響數(shù)的概念累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額（即新政策計(jì)算的結(jié)果）與現(xiàn)有金額（即舊政策計(jì)算的結(jié)果）之間的差額。②

累積影響數(shù)的計(jì)算步驟第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的稅前利潤(rùn)差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后利潤(rùn)差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。③

累積影響數(shù)計(jì)算表年度新政策計(jì)算的利潤(rùn)總額舊政策計(jì)算的利潤(rùn)總額稅前差異所得稅的影響稅后影響123合計(jì)

④

舉例甲公司20×5年、20×6年分別以5500000元和1300000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股5

500萬(wàn)股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表5-1所示。

④

舉例甲公司20×5年、20×6年分別以5500000元和1

300000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股5

500萬(wàn)股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示。

兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

單位：元會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低20×5年年末公允價(jià)值20×6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票550000061000006100000B股票13000001500000追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理1.20×5年的調(diào)整分錄a．對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄如下。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 600000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 450000遞延所得稅負(fù)債 150000b．調(diào)整利潤(rùn)分配如下。按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450000×15%=67500（元）。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67500貸：盈余公積 67500追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理20×6年的調(diào)整分錄a．調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的分錄如下。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150000遞延所得稅負(fù)債 50000b．調(diào)整利潤(rùn)分配如下。按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500（元）。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22500貸：盈余公積 22500

財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。

甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整如下。調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000元。

財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整如下。調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0027元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整如下。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤(rùn)上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更一行中的項(xiàng)目，盈余公積本年金額22500元，未分配利潤(rùn)本年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。

財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。④報(bào)表附注說(shuō)明。20×7年甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，20×6年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。20×6年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為450000元。調(diào)增20×6年的期初留存收益450000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)382500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×6年度報(bào)告的損益的影響為增加凈利潤(rùn)150

000元。2.未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期或未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來(lái)適用法的步驟變更當(dāng)年直接使用新政策處理相應(yīng)的交易或事項(xiàng)；計(jì)算政策變更對(duì)變更當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響；即計(jì)算政策變更當(dāng)年的交易或事項(xiàng)采用新舊兩種政策計(jì)算的凈利潤(rùn)差異。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。2.未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期或未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來(lái)適用法的步驟變更當(dāng)年直接使用新政策處理相應(yīng)的交易或事項(xiàng)；計(jì)算政策變更對(duì)變更當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響；即計(jì)算政策變更當(dāng)年的交易或事項(xiàng)采用新舊兩種政策計(jì)算的凈利潤(rùn)差異。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。3.會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇①企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策（國(guó)家要求變更）②由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策（企業(yè)主動(dòng)變更）③如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定追溯調(diào)整法未來(lái)適用法4.會(huì)計(jì)政策變更的披露對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)。①會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額③累積影響數(shù)無(wú)法合理確定的理由第二節(jié)

會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)存在的原因：會(huì)計(jì)中存在尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)，而會(huì)計(jì)分期提供會(huì)計(jì)信息需要會(huì)計(jì)對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)入賬。常見的會(huì)計(jì)估計(jì)思考：會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策如何區(qū)分？

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)會(huì)發(fā)生變化，會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)隨之變化。3.為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須進(jìn)行合理的估計(jì)，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。返回常見的會(huì)計(jì)估計(jì)（應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)）1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定2.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值4.資產(chǎn)可收回金額的確定5.合同完工進(jìn)度的確定6.預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定7.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定8.為確認(rèn)融資費(fèi)用（收益）的攤銷9.非貨幣性資產(chǎn)交換中、債務(wù)重組中公允價(jià)值的確定三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理1）對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的具體處理方法3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露返

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的具體處理方法1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變化更。2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的變更。3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更很難區(qū)分，無(wú)法分清楚的，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，即采用未來(lái)適用法。五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要變更會(huì)計(jì)估計(jì)。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。第3節(jié)

前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述1.前期差錯(cuò)的概念：是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)的盤盈3.前期差錯(cuò)的分類：重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)二、前期差錯(cuò)更正的處理方法1.對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正；確定前期差錯(cuò)的累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額一并調(diào)整，也可采用未來(lái)適用法；2.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正，即在當(dāng)期直接更正。不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在20×5年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在20×6年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費(fèi)用5000累計(jì)折舊4600

假設(shè)差錯(cuò)到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)如何處理？三、追溯重述法追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法與追溯調(diào)整法相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。四、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。五、在報(bào)表附注中披露應(yīng)在附注中披露以下內(nèi)容：1.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。2.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。差錯(cuò)更正案例乙公司于2023年發(fā)現(xiàn)，2022年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150

000元，所得稅申報(bào)中也沒有包括這筆費(fèi)用。此外，該公司適用所得稅稅率為25%，并采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。該公司按凈利潤(rùn)的10％盈余公積金。1.差錯(cuò)分析2.賬務(wù)處理3.報(bào)表調(diào)整4.附注披露差錯(cuò)分析上年少提折舊費(fèi)用15萬(wàn)元，導(dǎo)致累計(jì)折舊減少15萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定企業(yè)在納稅年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用和應(yīng)提未提折舊，不得轉(zhuǎn)移以年度補(bǔ)扣，所以該折舊實(shí)質(zhì)上導(dǎo)致了一項(xiàng)永久性差異，不得再調(diào)整應(yīng)交稅金和所得稅費(fèi)用。多計(jì)利潤(rùn)15萬(wàn)元，多提盈余公積金1.5萬(wàn)元。假定2022年的所得稅申報(bào)表中包括了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，會(huì)計(jì)計(jì)算時(shí)未扣除，當(dāng)時(shí)誤以為是一項(xiàng)暫時(shí)性差異，應(yīng)如何更正？賬務(wù)處理①補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整

150

000

貸:累計(jì)折舊

150

000②結(jié)轉(zhuǎn)差錯(cuò)對(duì)凈利潤(rùn)的影響

借：利潤(rùn)分配－末分配利潤(rùn)

150

000

貸:以前年度損益調(diào)整

150

000③調(diào)整差錯(cuò)對(duì)利潤(rùn)分配的影響

借：盈余公積

15

000

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

15

000報(bào)表調(diào)整調(diào)整2023年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)的下列項(xiàng)目：累計(jì)折舊調(diào)增15萬(wàn)元；盈余公積調(diào)減1.5萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)調(diào)減13.5萬(wàn)元。調(diào)整2023年利潤(rùn)表上年數(shù)的下列項(xiàng)目：管理費(fèi)用調(diào)增15萬(wàn)元；所有者權(quán)益變動(dòng)表中前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的盈余公積的本年金額調(diào)減1.5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)減13.5萬(wàn)元。附注披露本年度發(fā)現(xiàn)2022年漏記管理用固定資產(chǎn)折舊15萬(wàn)元，在編制2022、2023比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該筆差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，2022年虛增凈利潤(rùn)和留存收益15萬(wàn)元，少計(jì)累計(jì)折舊15萬(wàn)元。本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS8——ProfitorLossforthePeriodFundamentalErrorsandCHhangesinAccountingPolicies》第6章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)Chapter6

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高AdvancedFinancial

Accounting01CONTENTS目錄資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理0203資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述04資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念；了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型；理解調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理。502023/10/10516.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述6.1.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1．資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。2．財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。這里的“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理機(jī)構(gòu)。3．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。有利或不利事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。4．資產(chǎn)負(fù)債表日后期間資產(chǎn)負(fù)債表日后期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。2023/10/10526.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述6.1.2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：一類是調(diào)整事項(xiàng)，另一類是非調(diào)整事項(xiàng)。1．調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整事項(xiàng)是指針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但是，由于在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供的新的證據(jù)表明需要對(duì)前期會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。2．非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。3．企業(yè)常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常情況下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)有以下幾種。（1）未決訴訟在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間取得確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，據(jù)此應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。2023/10/10536.2資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理6.2.1資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（2）涉及利潤(rùn)分配