淺論審計的理論基礎

淺論審計的理論基礎

論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。

1.審計理論基礎的界定

研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區(qū)別。所謂基礎是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節(jié)點處。

審計理論基礎所應該具備的條件

并不是所有與審計學有聯(lián)系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征?；A是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯(lián)系，構成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。

審計理論基礎的內(nèi)容1哲學基礎

哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構成某一學問的基礎原則體系和實務規(guī)范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。

審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識?！靶员緪骸闭撜J為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。2法學基礎

法是階級社會中維護社會關系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關系，因而一切事物都和法有一定的關系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。

3經(jīng)濟學基礎

西方經(jīng)濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經(jīng)濟活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關概念和范疇、總結有關經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學中的“理性人”假設，委托人和代理人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使代理人朝著自身利益的方向努力需付出代理成本，監(jiān)督則是能夠降低代理成本、維系代理關系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。4管理科學理論基礎

管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進經(jīng)營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關獨立設置、建立機構內(nèi)部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。5數(shù)學理論基礎

數(shù)學中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結，歸納總結得出的結果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎之一。6倫理學基礎

一般倫理學指的是規(guī)范倫理學,其目的是要建立人行為的標準、確定人的做人之道,并且以人的理智作為依據(jù)。審計中的內(nèi)部控制制度的建立和審核，也應該符合倫理學的基本精神，在建立良好的內(nèi)部控制制度時，不能單純?yōu)榱似髽I(yè)內(nèi)部控制制度的建立，而忽視了尊重人身體上和精神上的獨立和自由，所以企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時應該注意人性化原理的運用，使內(nèi)部控制和公司員工都能向有利的方向發(fā)展，審計