成本與管理會(huì)計(jì)課件

第一章概論一、管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他資料，采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的、數(shù)學(xué)的方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核等職能的一種管理活動(dòng)．是會(huì)計(jì)與管理的結(jié)合物．二、管理會(huì)計(jì)的地位－－現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（核算、監(jiān)督）企業(yè)會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核）預(yù)算會(huì)計(jì)三、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容１、決策會(huì)計(jì)：管理會(huì)計(jì)從預(yù)測(cè)開始，根據(jù)短期預(yù)測(cè)和長(zhǎng)期預(yù)測(cè)的資料，作出經(jīng)營(yíng)決策和投資決策．根據(jù)決策的資料，就可制訂出目標(biāo)利潤(rùn)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)可編制全面預(yù)算．（規(guī)劃未來(lái)）２、控制會(huì)計(jì)：以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本制度等對(duì)企業(yè)的成本實(shí)施控制，運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)方法定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考核．（控制現(xiàn)在、評(píng)價(jià)過(guò)去）四、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)－－與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系１、區(qū)別：（１）作用：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外；管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)．（２）內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映過(guò)去；管理會(huì)計(jì)則規(guī)劃未來(lái)、控制現(xiàn)在和反映過(guò)去，著重于規(guī)劃未來(lái)．（３）對(duì)象：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是整個(gè)企業(yè)，且是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部；管理會(huì)計(jì)可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是車間、部門、小組，甚至以責(zé)任人為對(duì)象，可以是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，也可以是某一方面．（４）方法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要采用會(huì)計(jì)的方法；管理會(huì)計(jì)只服從管理人員的需要，不受會(huì)計(jì)制度限制，采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的、數(shù)學(xué)的方法，更多的采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法．（５）要求：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)力求準(zhǔn)確；管理會(huì)計(jì)不要求絕對(duì)絕對(duì)精確，只要計(jì)算近似值，能為決策所用．（６）責(zé)任：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是正式報(bào)告，具有法律責(zé)任；管理會(huì)計(jì)不是正式報(bào)告，不具法律責(zé)任．（７）時(shí)間：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須定期編制；管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)需要決定，不要求定期編制．２、聯(lián)系：管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成會(huì)計(jì)的兩大分支，管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策的，而這種預(yù)測(cè)、決策是否正確，最后還要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)．管理會(huì)計(jì)不能離開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而單獨(dú)存在．第四章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算一、成本概述：1、成本：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。廣義的成本還包括期間費(fèi)用。2、成本與期間費(fèi)用：成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、成本的作用：（1）是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)；（3）是制定價(jià)格的重要依據(jù)；（4）是企業(yè)決策的重要參數(shù)。二、成本的分類：1、按經(jīng)濟(jì)用途分：制造成本、非制造成本2、按可辨認(rèn)性分：可辨認(rèn)性成本、不可辨認(rèn)性成本。3、按可盤存性分：可盤存成本、不可盤存成本。4、按性態(tài)分類：固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本5、按可控性分類：可控成本、非可控成本三、成本核算的程序：1、設(shè)置的賬戶：（1）“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”；（2）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”；（3）“制造費(fèi)用”；（4）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。2、成本核算的一般程序：要素費(fèi)用成本項(xiàng)目第二章成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)及其分類１、成本性態(tài)：又稱成本習(xí)性，指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系．２、分類：（１）固定成本（a）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量的增減變化無(wú)關(guān)的成本，如按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、企業(yè)管理部門的辦公費(fèi)等．其特征是：在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)條件下，這些成本是必須要發(fā)生的，且在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持穩(wěn)定．“總額”不變，“單位”成反比．（２）變動(dòng)成本（bx）：成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，如原材料的消耗，計(jì)件工資費(fèi)用等．其特征是：業(yè)務(wù)量高，其發(fā)生的成本也高，反之也然．“總額”正比例，“單位”不變．（３）混合成本：也稱為半變動(dòng)成本或半固定成本，它既包含了變動(dòng)因素，也包含了固定的因素．二、混合成本的分解１、個(gè)別確認(rèn)法：在掌握有關(guān)項(xiàng)目成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用的具體內(nèi)容和開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，逐項(xiàng)分解，使其分別歸屬于固定成本和變動(dòng)成本的方法．該法簡(jiǎn)便易行，但工作量大，不適合于工作量太大的企業(yè)的成本性態(tài)的分析．（逐項(xiàng)分解，逐項(xiàng)分析）２、技術(shù)測(cè)定法：根據(jù)工程項(xiàng)目在正常生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出關(guān)系，分析確定實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本的水平，并揭示其規(guī)律的一種方法．一般只適用于投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的企業(yè)，若企業(yè)已發(fā)生較大的技術(shù)改革或生產(chǎn)能力發(fā)生重大變動(dòng)，則不適合采用．（投入產(chǎn)出關(guān)系）３、合同確認(rèn)法：根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)額或有關(guān)單位的具體規(guī)定來(lái)確認(rèn)費(fèi)用性態(tài)的方法．如電信局收取的月租費(fèi)、通話費(fèi)．（合同數(shù)額或收費(fèi)方式）４、高低點(diǎn)法：又稱兩點(diǎn)法，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量和成本的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，并利用直線方程原理進(jìn)行成本性態(tài)分析的方法．簡(jiǎn)單，但不太準(zhǔn)確，適用于歷史各期成本變化趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)使用．（業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)）５、散步圖法：指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)表注在用業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)圖上，形成若干個(gè)散步點(diǎn)，然后通過(guò)目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推測(cè)固定成本和變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法．比高低點(diǎn)法相對(duì)要準(zhǔn)確些，但會(huì)因人而異，有時(shí)誤差也很大．（目測(cè)，對(duì)個(gè)別差異點(diǎn)不考慮）６、回歸直線法：根據(jù)“最小平方法”原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計(jì)算出最能反映出成本變動(dòng)趨勢(shì)的回歸直線方程，并以此作為成本模型的一種成本性態(tài)分析方法．最準(zhǔn)確，總誤差最小，各坐標(biāo)點(diǎn)與該直線的距離的平方和是最小的．（最小平方法）最終：y=a+bx第三章成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析

第一節(jié)本量利分析的意義一、本量利分析的含義及基本公式1、含義:在一定條件下,通過(guò)對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析,找出三者之間聯(lián)系的規(guī)律,旨在為有效地制訂經(jīng)營(yíng)決策和進(jìn)行目標(biāo)控制提供必要的財(cái)務(wù)信息.2、基本公式:P=px-(a+bx)=(p-b)x-a二、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率1、邊際貢獻(xiàn):指產(chǎn)品銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額,又稱邊際收益、貢獻(xiàn)毛益等.分為:單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本cm=p-b邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本Tcm=px-bx=(p-b)x=cm·x2、邊際貢獻(xiàn)率:產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)與產(chǎn)品銷售單價(jià)或銷售收入之間的比率,它表示每一元銷售收入中提供的邊際貢獻(xiàn)的比重.邊際貢獻(xiàn)率=單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)cmR=cm/p或:邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入cmR=Tcm/px三、變動(dòng)成本率1、變動(dòng)成本率:指變動(dòng)成本與銷售收入的比率.bR=b/p

2、cmR+bR=1說(shuō)明:變動(dòng)成本率低,邊際貢獻(xiàn)高,創(chuàng)利能力大.3、P=Tcm-a說(shuō)明:(1)Tcm﹥a,則P﹥0,盈利;(2)Tcm=a,則P=0,不盈不虧;(3)Tcm﹤a,則P﹤0,虧損.第三章成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析

第二節(jié)保本條件下的本量利分析—盈虧臨界點(diǎn)分析一、盈虧臨界點(diǎn)1、盈虧臨界點(diǎn):也稱保本點(diǎn),指處于不盈不虧回保本狀態(tài)時(shí)的銷售量或銷售額,也就是此時(shí)企業(yè)的Tcm剛好能彌補(bǔ)掉a.盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算:(1)盈虧臨界點(diǎn)銷售量(xo):X0=a/(p-b)=a/cm∵P=pX0-bX0-a=0,∴(p-b)X0=a,cm·X0=a,X0=a/cm(2)盈虧臨界點(diǎn)銷售額(yo):y0=a/cmR∵y0=pxo=p·a/cm=a/(cm/p)=a/cmR二、盈虧臨界圖1、基本圖:yy=px

利潤(rùn)區(qū)

y=a+bxy0a虧損區(qū)

y=a0xox(業(yè)務(wù)量)

2、邊際貢獻(xiàn)式:yy=px

利潤(rùn)區(qū)

y=a+bxy=bxy0

邊際貢獻(xiàn)區(qū)

a虧損區(qū)

0xox(業(yè)務(wù)量)

3、利量式:yy=Tcm

y=P

利潤(rùn)區(qū)

0

虧損區(qū)

xo

x(業(yè)務(wù)量)-a4、金額式:yy=x′

利潤(rùn)區(qū)

y=a+bR·x′y0a虧損區(qū)

y=a0xo′x′(業(yè)務(wù)額)

三、安全邊際、安全邊際率與保本點(diǎn)作業(yè)率1、安全邊際：產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量（或金額）與保本點(diǎn)銷售量（或金額）之間的差額，它反映了該產(chǎn)品的安全幅度。即安全邊際越大，盈利的安全性越高；安全邊際越小，盈利的安全性就越低。2、安全邊際率：安全邊際與預(yù)計(jì)銷售量（或銷售額）之間的比率，它反映了產(chǎn)品盈利的安全程度。即安全邊際率越高，產(chǎn)品盈利的安全系數(shù)越大；安全邊際率越低，產(chǎn)品盈利的安全系數(shù)越小?！惽皟衾?安全邊際（量）×單位邊際貢獻(xiàn)

=安全邊際（額）×邊際貢獻(xiàn)率※銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率∵P=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率∴P/px=（安全邊際額/px）×邊際貢獻(xiàn)率

=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率3、保本作業(yè)率：盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）與預(yù)計(jì)銷售量（額）的比率。比率越低，越安全。安全邊際率＋保本作業(yè)率=1四、有關(guān)因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和安全邊際的影響1、對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響：（1）a：固定成本是盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算公式的分子，所以固定成本變動(dòng)會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)呈同方向的變動(dòng)，即固定資產(chǎn)增加，盈虧臨界點(diǎn)也會(huì)增加，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)向不利的方向發(fā)展，反之也然。（同向）（2）b：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)會(huì)使單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率向相反方向變動(dòng)，從而會(huì)改變盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算公式的分母。單位變動(dòng)成本降低，單位邊際貢獻(xiàn)增加，盈虧臨界點(diǎn)就會(huì)降低，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生有利的影響，反之也然。（同向）（3）p：?jiǎn)蝺r(jià)單獨(dú)變動(dòng)會(huì)引起單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率同方向變動(dòng)，因而會(huì)改變盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算公式的分母。當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位邊際貢獻(xiàn)上升，盈虧臨界點(diǎn)下降，使企業(yè)向好的經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，反之也然。（反向）2、對(duì)安全邊際的影響：（1）a：固定資產(chǎn)單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)同向變動(dòng)。固定資產(chǎn)增加，盈虧臨界點(diǎn)增加，安全邊際就會(huì)降低，經(jīng)營(yíng)將變得越不安全，反之也然。（反向）（2）b：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)同向變動(dòng)。單位變動(dòng)成本增加，盈虧臨界點(diǎn)增加，安全邊際就會(huì)降低，經(jīng)營(yíng)將變得越不安全，反之也然。（反向）（3）p：?jiǎn)蝺r(jià)單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)反向變動(dòng)。單價(jià)增加，盈虧臨界點(diǎn)降低，安全邊際就會(huì)增加，經(jīng)營(yíng)將變得更加安全，反之也然。（同向）五、多品種下的盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算當(dāng)企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，只能計(jì)算其盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。有以下方法：1、綜合邊際貢獻(xiàn)率法：將各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和銷售收入分別匯總，計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，然后據(jù)此測(cè)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額。綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各種產(chǎn)品銷售收入綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)率2、加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率法：先計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，并以各種產(chǎn)品的銷售比重為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率，然后根據(jù)加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額，最后再分別計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=∑（各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品銷售比重）綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率各種產(chǎn)品的銷售比重=該產(chǎn)品銷售收入/∑各產(chǎn)品銷售收入各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額×該產(chǎn)品銷售比重3、分算法:在一定條件下,將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額,再將各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額匯總,得出綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額.其關(guān)鍵要合理分配固定成本.4、主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)法:按主要產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額.即:綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率5、聯(lián)合單位法:多種產(chǎn)品之間存在相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例的基礎(chǔ)上,將多種產(chǎn)品組合成單一的聯(lián)合單位產(chǎn)品,確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本,計(jì)算聯(lián)合單位的盈虧臨界點(diǎn)銷售量和銷售額,再確定每種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量和銷售額.6、邊際貢獻(xiàn)保本率法:邊際貢獻(xiàn)保本率=固定成本/邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)創(chuàng)利率=稅前凈利/邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)保本率+邊際貢獻(xiàn)創(chuàng)利率=1盈虧臨界點(diǎn)銷售額=全部產(chǎn)品銷售收入總額×邊際貢獻(xiàn)保本率全部產(chǎn)品稅前凈利總額=邊際貢獻(xiàn)總額×邊際貢獻(xiàn)創(chuàng)利率第三章成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析

第三節(jié)盈利條件下的本量利分析(P=px-a-bx)一、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)有關(guān)因素的計(jì)算1、業(yè)務(wù)量：（1）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=(a＋TP)/cm（2）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=(a＋TP)/cmR

2、成本：（1）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單位變動(dòng)成本=(px－a－TP)/x=p－(a＋TP)/x=p－Tcm/x=p－cm（2）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的固定成本=px－bx－TP=Tcm－TP3、單價(jià)：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單價(jià)=（TP＋bx＋a）/x=(bx＋Tcm)/x=b＋cm二、有關(guān)因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響1、單價(jià)變動(dòng)：其他因素不變，單價(jià)增加時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)下降，利潤(rùn)增加，反之也然。（同向）2、銷售量變動(dòng)：其他因素不變，銷售量增加，邊際貢獻(xiàn)增加，因?yàn)楣潭ǔ杀臼遣蛔兊?，所以利?rùn)凈增加。（同向）3、單位變動(dòng)成本變動(dòng)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本降低，使得盈虧臨界點(diǎn)下降，利潤(rùn)增加。（反向）4、固定成本變動(dòng)：固定成本降低，使得盈虧臨界點(diǎn)下降，利潤(rùn)增加。（反向）三、有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響P=(p－b)x－a在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中，影響利潤(rùn)的因素并非單獨(dú)發(fā)生變化，一個(gè)因素變動(dòng)后，往往會(huì)導(dǎo)致其他相關(guān)因素發(fā)生變化。如單價(jià)提高往往就會(huì)引起銷售量的下降；要想降低單位變動(dòng)成本，就可能要采用先進(jìn)設(shè)備，由此又會(huì)增加固定成本。四、有關(guān)因素利潤(rùn)敏感系數(shù)的計(jì)算影響利潤(rùn)的有關(guān)因素變動(dòng)，對(duì)利潤(rùn)的影響程度是不一樣的，有關(guān)因素利潤(rùn)敏感系數(shù)的計(jì)算就是解決各個(gè)因素變動(dòng)后，對(duì)利潤(rùn)的影響程度的各自的大小。各因素利潤(rùn)敏感系數(shù)的規(guī)律如下：1、單價(jià)的利潤(rùn)敏感系數(shù)最高；2、單價(jià)的利潤(rùn)敏感系數(shù)與單位變動(dòng)成本的利潤(rùn)敏感系數(shù)之差等于銷售量敏感系數(shù)；3、銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)與固定成本的利潤(rùn)敏感系數(shù)之差等于1%；4、銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)不可能最低；5、當(dāng)單位變動(dòng)成本大于單位邊際貢獻(xiàn)時(shí)，單價(jià)的利潤(rùn)敏感系數(shù)>單位變動(dòng)成本的利潤(rùn)敏感系數(shù)>銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)>固定成本的利潤(rùn)敏感系數(shù)；6、當(dāng)單位變動(dòng)成本小于單位邊際貢獻(xiàn)時(shí)，單價(jià)的利潤(rùn)敏感系數(shù)>銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)>單位變動(dòng)成本的利潤(rùn)敏感系數(shù)。五、有關(guān)因素下限臨界值的計(jì)算六、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)1、經(jīng)營(yíng)杠桿：指因?yàn)楣潭ǔ杀镜拇嬖诙估麧?rùn)變動(dòng)幅度大于銷售量的幅度的現(xiàn)象。2、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)：

DOL=△P/△x=Tcm0/P03、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）的變動(dòng)規(guī)律：（1）只要a≠0，則DOL＞1?！遖=0,Tcm=P∴ DOL=1（2）其他因素不變時(shí)，x↑，則DOL↓；反之也然?！逥OL=Tcm/P=cm·x/(cm·x－a)=1/(1－a/cm·x)∴x↑，則cm·x↑，則a/cm·x↓，則1－a/cm·x↑，則1/(1－a/cm·x)↓（3）其他因素不變時(shí)，a↑,DOL↑,反之也然?！逥OL=Tcm/P=(a＋P)/P=1＋a/P∴a↑，則a/P↑，則1＋a/P↑（4）其他因素不變時(shí)，p↑,DOL↓,反之也然?！逥OL=Tcm/P=(px－bx)/(px－bx－a)=1/[1－a/(p－b)x]∴p↑，則p－b↑，則(p－b)x↑，則a/(p－b)x↓，則1－a/(p－b)x↑，則1/[1－a/(p－b)x]↓（5）x不變時(shí)，DOL↑，△P↑，因而風(fēng)險(xiǎn)也就越大?！逥OL=△P/△x∴DOL與△P成同方向變化。（6）DOL與銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)Px′、安全邊際率的關(guān)系：①DOL=Px′×100或Px′=DOL×1%②DOL與安全邊際率是互為倒數(shù)的關(guān)系?！甙踩呺H率=安全邊際/銷售收入

=（銷售收入－盈虧臨界點(diǎn)銷售額）/銷售收入

=1－盈虧臨界點(diǎn)銷售額/銷售收入

=1－(a/cmR)/px=1－(ap/cm)/px=1－a/cm·x=1－a/Tcm=(Tcm－a)/Tcm=P/Tcm=1/DOL第四章變動(dòng)成本計(jì)算

第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算及其與完全成本計(jì)算的比較一、變動(dòng)成本計(jì)算法及其特點(diǎn)1、變動(dòng)成本計(jì)算法：也稱“直接成本計(jì)算法”、“邊際成本計(jì)算法”，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只計(jì)算變動(dòng)成本，如直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定成本全部作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。2、變動(dòng)成本法（上）與完全成本法（制造成本法，下）成本構(gòu)成的比較：直接材料生產(chǎn)成本直接人工產(chǎn)品成本成本變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用直接材料生產(chǎn)成本直接人工產(chǎn)品成本成本變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用3、變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)：（1）以成本的性態(tài)分析為前提。只有進(jìn)行了成本性態(tài)分析，制造費(fèi)用才被分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，進(jìn)而生產(chǎn)成本才可以被分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。（2）將固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用。在制造成本法下，所有的制造費(fèi)用都被計(jì)算進(jìn)入到了產(chǎn)品的成本中，而在變動(dòng)成本計(jì)算法下，只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才能計(jì)入成本之中，而固定性制造費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，作為期間費(fèi)用處理。（3）在計(jì)算損益時(shí)采用貢獻(xiàn)式損益表。采用貢獻(xiàn)式損益確定程序如下：先銷售收入－變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)，再邊際貢獻(xiàn)－固定成本=稅前凈利。二、兩種成本計(jì)算法的比較1、銷貨成本和存貨計(jì)價(jià)：完全成本法>變動(dòng)成本法。在采用完全成本計(jì)算時(shí)，將全部生產(chǎn)成本在已銷售產(chǎn)品和存貨（庫(kù)存商品和在產(chǎn)品）之間進(jìn)行分配，從而使固定性制造費(fèi)用的一部分被期末存貨吸收并遞延到下一會(huì)計(jì)期，另一部分則作為銷貨成本的一部分計(jì)入當(dāng)期損益。在變動(dòng)成本計(jì)算中，固定性制造費(fèi)用被作為期間費(fèi)用直接計(jì)入損益表，無(wú)須再轉(zhuǎn)化為銷貨成本和存貨成本，銷貨成本和存貨成本只包括變動(dòng)成本。因此，完全成本計(jì)算所確定的存貨成本和銷貨成本均大于變動(dòng)成本法所確定的水平。2、利潤(rùn)計(jì)算：不同。由于完全成本法和變動(dòng)成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方法不一致，所以各該方法下得出的利潤(rùn)肯定是有區(qū)別的。有時(shí)會(huì)呈一定的規(guī)律性。具體就是第二節(jié)之內(nèi)容。第四章變動(dòng)成本計(jì)算

第二節(jié)兩種成本計(jì)算損益的規(guī)律一、產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)例1：下表是京華公司連續(xù)三年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、成本及售價(jià)等資料。業(yè)務(wù)量（件）第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量0010000當(dāng)年生產(chǎn)量40004000

400012000當(dāng)年銷售量40003000500012000期末存貨量0100000售價(jià)、成本資料（元）單位產(chǎn)品成本（元）每件售價(jià)20完全成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本10變動(dòng)生產(chǎn)成本10

單位變動(dòng)成本10固定生產(chǎn)成本2.5

固定成本總額10000銷售及管理費(fèi)用單位變動(dòng)成本0.3

固定成本總額4100單位產(chǎn)品成本12.5單位生產(chǎn)成本10則按照兩種成本計(jì)算法下各年的損益比較如下：損益表項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)完全成本計(jì)算銷售收入8000060000100000240000銷售成本期初存貨成本00125000

本期生產(chǎn)成本500005000050000150000

期末存貨成本01250000

小計(jì)500003750062500150000銷售毛利30000225003750090000非生產(chǎn)成本銷售及管理費(fèi)用53005000560015900營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)24700175003190074100變動(dòng)成本計(jì)算銷售收入8000060000100000240000銷售成本400003000050000120000制造邊際貢獻(xiàn)400003000050000120000期間成本固定性制造費(fèi)用10000100001000030000

銷售及管理費(fèi)用53005000560015900

合計(jì)15300150001560045900營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)24700150003440074100結(jié)論:1、期末存貨=期初存貨時(shí)，兩者相等；2、期末存貨>期初存貨時(shí)，完全成本法>變動(dòng)成本法；3、期末存貨<期初存貨時(shí)，完全成本法<變動(dòng)成本法。二、銷量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動(dòng)例2：華興公司連續(xù)三年有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、成本及售價(jià)等資料如下：業(yè)務(wù)量（件）第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量0200020002000當(dāng)年生產(chǎn)量1200010000800030000當(dāng)年銷售量10000100001000030000期末存貨量2000200000售價(jià)、成本資料（元）單位產(chǎn)品成本（元）每件售價(jià)20完全成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算生產(chǎn)成本年度第1年第2年第3年年度第1年第2年第3年單位變動(dòng)成本10變動(dòng)生產(chǎn)成本1010

10

變動(dòng)生產(chǎn)成本1010

10

固定成本總額12000銷售及管理費(fèi)用固定生產(chǎn)成本11.21.5

單位變動(dòng)成本0

固定成本總額15000單位產(chǎn)品成本1111.211.5

單位產(chǎn)品成本1010

10則按照兩種成本計(jì)算法下各年的損益比較如下：損益表項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)完全成本計(jì)算銷售收入200000200000200000600000銷售成本期初存貨成本022000224000

本期生產(chǎn)成本13200011200092000336000

期末存貨成本220002240000

小計(jì)110000111600114400336000銷售毛利900008840085600264000非生產(chǎn)成本銷售及管理費(fèi)用15000150001500045000營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)750007340070600219000變動(dòng)成本計(jì)算銷售收入200000200000200000600000銷售成本100000100000100000300000制造邊際貢獻(xiàn)100000100000100000300000期間成本固定性制造費(fèi)用12000120001200036000

銷售及管理費(fèi)用15000150001500045000合計(jì)27000270002700081000營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)730007300073000219000結(jié)論：1、因?yàn)殇N量相同，故在變動(dòng)成本法下，各期利潤(rùn)相等；2、因?yàn)楫a(chǎn)量不同，由于固定性制造費(fèi)用需要分?jǐn)?，故完全成本法下，單位成本不同，由此各期利?rùn)不同；3、兩種方法之間的關(guān)系并不絕對(duì)。三、兩種成本計(jì)算的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額∵完全成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定性制造費(fèi)用=期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用-期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用(1)變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定性制造費(fèi)用=本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用(2)∴兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定性制造費(fèi)用差額=(1)-(2)=完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用-完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用(3)其他因素不變的情況下:完全成本法與變動(dòng)成本法確定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=-(3)=完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用-完全成本法期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用(4)進(jìn)一步地:完全成本法與變動(dòng)成本法確定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=完全成本法期末存貨的單位固定性制造費(fèi)用×期末存貨數(shù)量-完全成本法期初存貨的單位固定性制造費(fèi)用×期初存貨數(shù)量(5)四、兩種成本計(jì)算的配合使用1、平時(shí)按變動(dòng)成本計(jì)算,滿足內(nèi)部管理需要,定期調(diào)整為完全成本法下的信息;2、設(shè)置賬戶:固定性制造費(fèi)用、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性銷售及管理費(fèi)用、變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用等;3、調(diào)整:完全成本計(jì)算法下的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)=變動(dòng)成本計(jì)算法下的凈利潤(rùn)+兩種成本計(jì)算的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=變動(dòng)成本計(jì)算法下的凈利潤(rùn)+(5)完全成本計(jì)算法下的期末存貨成本=變動(dòng)成本計(jì)算法下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用例3、某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品,期初沒(méi)有存貨,本年生產(chǎn)量為20000件,全年銷售18000件,存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià).該產(chǎn)品單價(jià)5元,每件變動(dòng)成本3元(其中直接材料1.8元,直接工資1元,變動(dòng)性制造費(fèi)用0.20元),固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為10000元,變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用為銷售收入的5%,固定性銷售及管理費(fèi)用全年為5000元,產(chǎn)品已全部完工入庫(kù).原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

360006000060000

600005400054000

540009000090000

6000應(yīng)付職工薪酬

20000

變動(dòng)性制造費(fèi)用本年利潤(rùn)400040005400090000

固定性制造費(fèi)用1000010000

10000

變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用

450045009500固定性銷售及管理費(fèi)用1650050005000

利潤(rùn)分配

16500調(diào)整時(shí):完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用=(10000/20000)×(20000-18000)=1000元完全成本計(jì)算與變動(dòng)成本計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額=1000-0=1000元完全成本法下的凈利潤(rùn)=16500+1000=17500元完全成本法下的期末存貨成本=6000+1000=7000元第五章經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)

第一節(jié)決策分析中的特殊概念一、相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本1、相關(guān)成本：指與特定決策有關(guān)的在決策分析中必須考慮的成本。2、無(wú)關(guān)成本：指與特定決策無(wú)關(guān)的在決策分析中可以舍棄而無(wú)需考慮的成本。區(qū)分相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本的意義在于：首先，在難以得到足夠資料的情況下，能有效地進(jìn)行決策分析；其次，能簡(jiǎn)化分析，集中注意力，保證決策結(jié)果的正確性。例1：某企業(yè)有一批可以修復(fù)的廢品，現(xiàn)有兩種處置方案：降價(jià)直接銷售和修復(fù)后按正常價(jià)格銷售，有關(guān)資料如下表：降價(jià)直接銷售修復(fù)后常價(jià)銷售收入500010000生產(chǎn)成本80008000修理費(fèi)2000管理費(fèi)10001000銷售費(fèi)500500在決策中，生產(chǎn)成本、管理費(fèi)和銷售費(fèi)在決策時(shí)屬于無(wú)關(guān)成本，收入、修理費(fèi)則在決策時(shí)屬于相關(guān)成本。

二、差量收入和差量成本1、差量收入：指兩個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差額。如果兩個(gè)備選方案的預(yù)期收入相等或不設(shè)計(jì)預(yù)期收入，則差量收入可視為零。2、差量成本：指一個(gè)備選方案的預(yù)期成本與另一個(gè)備選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)。差量成本屬于典型的相關(guān)成本，在決策分析時(shí)必須認(rèn)真加以考慮。三、邊際收入和邊際成本1、邊際收入：指由于生產(chǎn)、銷售量變動(dòng)一個(gè)單位所引起的總收入的變動(dòng)額。2、邊際成本：在生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個(gè)單位的產(chǎn)量所引起的成本的變動(dòng)。邊際成本一般屬于相關(guān)成本。四、專屬成本與共同成本1、專屬成本：指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或部門、某個(gè)方案的固定成本。專屬成本在多數(shù)情況下是決策分析中應(yīng)該予以考慮的相關(guān)成本，但某些專屬成本在特定的決策問(wèn)題中也可能是無(wú)關(guān)成本。2、共同成本：指由幾種、幾批產(chǎn)品、幾個(gè)有關(guān)部門或幾個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本，此外還應(yīng)包括應(yīng)由各“聯(lián)產(chǎn)品”共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。共同成本通常應(yīng)作為無(wú)關(guān)成本處理。五、歷史成本和沉沒(méi)成本1、歷史成本：是根據(jù)過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的支出計(jì)算的成本，也稱為實(shí)際成本。多用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中。2、沉沒(méi)成本：指那些由過(guò)去決策導(dǎo)致的已經(jīng)支付且無(wú)法為目前的決策所能改變的成本。沉沒(méi)成本是典型的決策無(wú)關(guān)成本。六、重置成本重置成本：又稱為現(xiàn)時(shí)成本，指從目前市場(chǎng)上重新購(gòu)置一項(xiàng)原有固定資產(chǎn)所需支付的成本。某些情況下的決策分析只能以重置成本作為相關(guān)成本。七、機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本：指在決策過(guò)程中，由于選取最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也即選擇目前方案所付出的代價(jià)。八、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本：指由于某項(xiàng)決策而引起的需要在未來(lái)近期內(nèi)用現(xiàn)金支付的成本。付現(xiàn)成本是屬于相關(guān)成本還是屬于無(wú)關(guān)成本在具體運(yùn)用中需要作具體的分析。九、可避免成本和不可避免成本1、可避免成本：與特定的方案相聯(lián)系的成本。換言之，當(dāng)某方案被采用時(shí)，相應(yīng)的成本就會(huì)發(fā)生，當(dāng)某方案不被采用時(shí)，相應(yīng)的成本也就不會(huì)發(fā)生。一般為相關(guān)成本。2、不可避免成本：與目前的決策方案無(wú)直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否與發(fā)生多少不為目前的決策所改變。一般為無(wú)關(guān)成本。十、可延緩成本與不可延緩成本1、可延緩成本：與特定方案相聯(lián)系、但因故推遲發(fā)生、對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)影響或影響較小的一類成本。2、不可延緩成本：與特定方案相聯(lián)系且一旦選定方案就必須盡快實(shí)施，否則將給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失，因此，成本立即發(fā)生而不可推延，這種情況下方案涉及的一類成本。區(qū)別兩種成本的意義在于：當(dāng)人、財(cái)、物資源有限的條件下，企業(yè)在擇優(yōu)選用方案時(shí)，應(yīng)考慮現(xiàn)有資源條件，根據(jù)輕重緩急將項(xiàng)目進(jìn)行排隊(duì)，從而按資金供應(yīng)情況依序?qū)嵤员愠浞值乩矛F(xiàn)有資源，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。第二節(jié)定價(jià)決策一、市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法（最優(yōu)價(jià)格法）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，產(chǎn)品價(jià)格受市場(chǎng)供求法則影響：若成本不變，產(chǎn)品售價(jià)高，企業(yè)利潤(rùn)就多，但價(jià)格高又會(huì)影響銷售數(shù)量，引起利潤(rùn)下降。因此，是權(quán)衡問(wèn)題。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，在邊際收入等于邊際成本即邊際利潤(rùn)為零的地方就是產(chǎn)品的“最佳售價(jià)點(diǎn)”。例2：設(shè)銷售收入和銷售成本的函數(shù)如下（x表示銷售數(shù)量）：

S=104x－4x2C=x3/3－4x2＋40x＋250

利潤(rùn)函數(shù)P=S－C=－x3/3＋64x－250①求：邊際收入：MS=104－8x

邊際成本：MC=x2－8x＋40②令MS=MC，則x2=64，x=±8（x取8）③檢驗(yàn)：若x=6，P=62；若x=7，P=83．67；若x=8，P=91．33；若x=9，P=83；若x=10，P=56．67。④將x=8代入銷售收入函數(shù)，得：S=104x－4x2=104×8－4×82=576則單價(jià)p=S÷x=576÷8=72元⑤結(jié)論：當(dāng)銷售量是8個(gè)單位時(shí)，其所對(duì)應(yīng)的單價(jià)72元是最佳銷售單價(jià)。二、成本加成法1、完全成本加成法：又稱全額成本定價(jià)法，就是在產(chǎn)品完全成本基礎(chǔ)上，加上一定比例的利潤(rùn)來(lái)制訂產(chǎn)品價(jià)格的一種方法。加成比例一般參照同類產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。計(jì)算公式為：擬定售價(jià)=（產(chǎn)品完全成本總額÷產(chǎn)量）×（1＋加成率）例3：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)全年產(chǎn)量10000件，直接材料280000元，直接工資80000元，制造費(fèi)用總額240000元，銷售與管理費(fèi)用100000元，規(guī)定的加成率為80%，則該產(chǎn)品的售價(jià)可確定為：[（280000＋80000＋240000）÷10000]×（1＋80%）=108元2、變動(dòng)成本加成法：是以產(chǎn)品的單位變動(dòng)制造成本為加成的基礎(chǔ)定價(jià)的一種方法。擬定售價(jià)=單位變動(dòng)成本×（1＋加成率）例4：某企業(yè)單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本為50元，規(guī)定的加成比例為120%，則該產(chǎn)品的基本定價(jià)可確定為：50×（1＋120%）=110元三、需求彈性定價(jià)法凡是價(jià)格彈性較大,即對(duì)價(jià)格變動(dòng)反應(yīng)比較靈敏的產(chǎn)品,可實(shí)行低價(jià)、薄利多銷;反之,則實(shí)行較高的定價(jià)方案.基本公式:S=K·Q-1/E

其中S為單價(jià),K為一常數(shù),Q為需求量,E為價(jià)格彈性系數(shù)常數(shù)K根據(jù)該商品原有的單價(jià)與需求量計(jì)算得出:K=S0·Q01/E第三節(jié)生產(chǎn)決策一、邊際貢獻(xiàn)法1、基本原理：通過(guò)對(duì)比各備選方案所提供的邊際貢獻(xiàn)的總額的大小，來(lái)確定最優(yōu)方案。其基本程序是：先計(jì)算各種備選方案的邊際貢獻(xiàn)的總額，其中最大值相應(yīng)的方案為最優(yōu)方案。其前提是：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額通常不變。2、應(yīng)用舉例：（1）品種決策：例5：某企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃中有三種備選方案，有關(guān)資料如下表：指標(biāo)ABC備注單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)2052用于新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)計(jì)新產(chǎn)品單價(jià)（元/件）608244的機(jī)器工時(shí)最多單位變動(dòng)成本（元/件）507038為1000，其他固定成本總額（元）1400因素?zé)o限制則可用邊際貢獻(xiàn)法編制分析計(jì)算表：指標(biāo)ABC最大產(chǎn)量（件）1000÷20=501000÷5=2001000÷2=500銷售單價(jià)（元/件）608244單位變動(dòng)成本（元/件）507038單位邊際貢獻(xiàn)（元/件）10126邊際貢獻(xiàn)總額（元）

10×50=50012×200=24006×500=3000

計(jì)算結(jié)果表明，在既定條件下，以生產(chǎn)C產(chǎn)品為優(yōu)。（2）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)(或轉(zhuǎn)產(chǎn))決策：例6：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表，年終結(jié)算時(shí)，甲、丙兩產(chǎn)品分別獲利5000元和1000元，乙產(chǎn)品則凈虧2000元。要求做出乙產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析。

項(xiàng)目甲乙丙銷售量（件）1000500400單價(jià)（元/件）206025單位變動(dòng)成本（元/件）94615固定成本總額（元）18000（按各產(chǎn)品銷售金額比例分配）若乙產(chǎn)品不停產(chǎn)，則邊際貢獻(xiàn)總額=（20－9）×1000＋（60－46）×500＋（25－15）×400=11000＋7000＋4000=22000元；若乙產(chǎn)品停產(chǎn)，則邊際貢獻(xiàn)總額=（20－9）×1000＋（25－15）×400=11000＋4000=15000元。所以，不應(yīng)停產(chǎn)。進(jìn)一步地，乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=（60－46）×500=7000元>0，所以，不應(yīng)停產(chǎn)。（3）產(chǎn)量組合決策：例7：某企業(yè)本年度擬生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷售量不成問(wèn)題，而B產(chǎn)品的銷售量最多可達(dá)到2000件，該企業(yè)擁有的生產(chǎn)能力為100000機(jī)時(shí)，其他資料如下表所示，要求做出A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量組合的決策分析。指標(biāo)AB售價(jià)（元/件）10050單位變動(dòng)成本（元/件）6020單位機(jī)器小時(shí)2010固定成本總額（元）100000A產(chǎn)品單位機(jī)時(shí)邊際貢獻(xiàn)=（100－60）÷20=2元/時(shí)B產(chǎn)品單位機(jī)時(shí)邊際貢獻(xiàn)=（50－20）÷10=3元/時(shí)可見，B產(chǎn)品創(chuàng)利水平高，在生產(chǎn)能力有限的情況下，應(yīng)盡可能生產(chǎn)B產(chǎn)品。但是B產(chǎn)品的最大銷售量只有2000件，超過(guò)該量勢(shì)必造成積壓。因此，應(yīng)按2000件的最大銷售量安排B產(chǎn)品的生產(chǎn)，剩余生產(chǎn)能力再全部用于A產(chǎn)品的產(chǎn)生。故A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量組合應(yīng)為：B產(chǎn)品：2000件A產(chǎn)品：（100000－10×2000）÷20=4000件此時(shí)，該企業(yè)獲得的最大利潤(rùn)總額為：（100－60）×4000＋（50－20）×2000－100000=120000元（4）特殊訂貨決策：例8：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為5000件，目前的生產(chǎn)利用能力只有75%，其單位成本為70元，其中，單位變動(dòng)成本為60元。該產(chǎn)品的正常售價(jià)為80元?，F(xiàn)有一客戶，擬以65元的價(jià)格要求定貨1000件。要求據(jù)以做出是否接受定貨的決策。則：把接受定貨和拒絕定貨看做兩個(gè)備選方案：若接受定貨，邊際貢獻(xiàn)總額=5000×75%×（80－60）＋1000×（65－60）=80000元若拒絕定貨，邊際貢獻(xiàn)總額=5000×75%×（80－60）=75000元所以，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力未能得到充分利用，不需再追加固定成本時(shí)，只要客戶出價(jià)高于單位變動(dòng)成本，就可以增加企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)總額，也就可以考慮接受定貨。二、差量分析法1、基本原理：差量利潤(rùn)=差量收入－差量成本若差量利潤(rùn)>0，則前者優(yōu)；若差量利潤(rùn)<0，則后者優(yōu)。特別地，當(dāng)決策不涉及差量收入時(shí)，只計(jì)算差量成本：若差量成本>，則后者優(yōu)，若差量成本<0，則前者優(yōu)。2、應(yīng)用舉例：（1）半成品是進(jìn)一步加工或是直接出售的決策：例9：某企業(yè)生產(chǎn)半成品A，按每件10元的價(jià)格直接出售，年產(chǎn)、銷量為10000件。單位變動(dòng)制造成本為每件6元，其中：直接材料3元/件，直接人工為2元/件，變動(dòng)制造費(fèi)用1元/件；單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用為0.25元/件；固定性制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用分別為15000元和5000元。現(xiàn)有另一種生產(chǎn)方案可供選擇，即將半成A進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品B，按每件14元價(jià)格出售，產(chǎn)、銷量不變。為此，需追加以下成本和費(fèi)用：成本與費(fèi)用項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本（元/件）總額（元）直接人工1.2512500變動(dòng)性制造費(fèi)用0.252500變動(dòng)性銷售費(fèi)用0.505000固定性制造費(fèi)用5000固定性銷售費(fèi)用4000追加成本合計(jì)

29000則：差量收入=RB－RA=10000×14－10000×10=40000元差量成本=CB－CA=29000元差量利潤(rùn)=差量收入－差量成本=40000－29000=11000元>0，則B方案優(yōu)，即對(duì)半成品A進(jìn)一步加工成B成品后再進(jìn)行出售。（2）零部件自制或外購(gòu)決策：例10：某廠需A零件500件，如自制，需購(gòu)置一臺(tái)專用設(shè)備，發(fā)生固定成本為2000元，自制單位變動(dòng)成本為4元/件。如果外購(gòu)，則可按每件6元的價(jià)格購(gòu)入。要求做出自制或是外購(gòu)的決策。由于不涉及差量收入，所以只涉及差量成本。自制相關(guān)成本=500×4＋2000=4000元外購(gòu)相關(guān)成本=500×6=3000元差量成本=4000－3000=1000>0，后者優(yōu)先，即應(yīng)該外購(gòu)為宜。三、本量利分析法1、基本原理：利用本量利三者之間的依存關(guān)系來(lái)分析特定情況下哪個(gè)方案為優(yōu)的一種方法。如果決策問(wèn)題不涉及收入，則本量利分析就簡(jiǎn)化為本量分析，此時(shí)即依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來(lái)進(jìn)行各備選方案的擇優(yōu)。為此，需要引進(jìn)一個(gè)新概念：成本分界點(diǎn)。2、應(yīng)用舉例：（1）需用量未確定時(shí)的零