原材料保質(zhì)期管理規(guī)定

#/15品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。計劃成本核算法優(yōu)點(diǎn)日常核算可以按實(shí)際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。原材料采用計劃成本法核算，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為：1）有利于考核采購部門的工作成績;）有利于加強(qiáng)對存貨的管理和監(jiān)督;）有利于考核耗用材料部門的工作成績;）有利于簡化會計處理手續(xù)。采用計劃成本計價適用于：計劃成本資料核算比較健全準(zhǔn)確，成本計劃管理核算有一定基礎(chǔ)。原材料按計劃成本核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細(xì)分類帳均按計劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。流程其具體帳務(wù)處理可分為以下四方面：1、貨款金額已定，材料月末未驗收入庫。此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。、貨款金額已定，材料月末已驗收入庫。此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等同時作入庫處理借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料采購貸：材料成本差異（節(jié)約差異）借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購或：入庫時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：原材料（計劃成本）借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）貸：材料采購（實(shí)際成本）、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。丄表示，節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號”表示；（3）發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍(lán)字，節(jié)約用紅字或XXX表示,最終計入到成本費(fèi)用的材料還是實(shí)際成本。估價入賬的會計處理做法在日常核算中，有時會碰到外購的材料已運(yùn)達(dá)，而發(fā)票賬單等憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)收料在先，付款在后，一般短期內(nèi)，發(fā)票賬單等憑證即可到達(dá)。為簡化核算手續(xù)，對于月份內(nèi)發(fā)生的該項業(yè)務(wù)，可暫時不予進(jìn)行總分類賬的處理，只將收到的材料在明細(xì)賬中登記;待月末時，如發(fā)票賬單等憑證仍未收到時，所有的教科書中和大部分企業(yè)的做法是：月末按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初用紅字編同樣的記賬憑證予以沖銷;收到發(fā)票賬單時，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;付款時，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者對上述會計處理方法有不同看法。一、在實(shí)際工作中，企業(yè)一般是先給供應(yīng)商下采購訂單，并在采購訂單中注明材料的數(shù)量和單價（一般是含稅單價），供應(yīng)商按企業(yè)采購i,T-~的要求送貨。因此，材料按合同價格或計劃價格記賬，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，給企業(yè)虛增資產(chǎn)留下了可操縱的空間。二、如果所訂購的材料被領(lǐng)用或已制成產(chǎn)成品并入庫或制成產(chǎn)成品并已銷售，其對應(yīng)的會計科目應(yīng)是“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”或“主營業(yè)務(wù)成本”，這時，借記“原材料”科目就與實(shí)際情況不符，造成賬面記錄與庫存材料結(jié)存不符，會發(fā)生所謂的盤點(diǎn)盈虧。如果正好發(fā)生在進(jìn)行年度財產(chǎn)清查的月份，并草率作為盤點(diǎn)盈虧進(jìn)行處理，就會導(dǎo)致今后盤點(diǎn)時發(fā)生相反方向的盈虧。只有在這批材料未被領(lǐng)用仍存放在倉庫時，才適用“原材料”科目。三、采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，如材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，估價入賬的原材料也參與了加權(quán)平均單價的計算，從而導(dǎo)致發(fā)出材料成本計算錯誤，進(jìn)一步影響產(chǎn)品成本的計算，造成會計信息失真的連鎖反應(yīng)。四、采用計劃成本法進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月份終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了材料成本差異的分?jǐn)傆嬎恪４院笤路菰撆牧辖Y(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)?。在這種情況下，在材料暫估入賬的當(dāng)月及以后月份，實(shí)際發(fā)出