企業(yè)稅務風險管理及籌劃研究

一、本文依據(jù)的理論基礎(chǔ)(一)全面風險管理理論全面風險管理理論認為，全面風險管理是一種站在整個企業(yè)的角度進行的全局性風險管理。它的核心思想是，企業(yè)風險是從多個方面來的，所以它最終可以在一系列風險的共同作用下，對企業(yè)產(chǎn)生影響，從而產(chǎn)生結(jié)果。全面風險管理理論分為兩種：一是TRM，即全面風險管理理論，二是ERM，就是全面風險度量管理。其操作性較TRM理論更強，為多數(shù)業(yè)內(nèi)人士所認同并采用。(二)危機管理理論危機管理理論認為，危機管理需要控制的是事態(tài)發(fā)展前、中、后的事項。危機管理分為四個步驟：預熱、籌備、行動和復原，每個步驟缺一不可。這里面既有風險和危機的區(qū)分，也有關(guān)聯(lián)，控制好了，就可以防止風險轉(zhuǎn)化為危機了。二、稅務管理的理論分析企業(yè)稅務管理系統(tǒng)是企業(yè)財務管理的重要組成部分，涉及企業(yè)各個環(huán)節(jié)相互配合的系統(tǒng)，其架構(gòu)大致可分為：底層的基礎(chǔ)支撐平臺、中間的稅收管理系統(tǒng)、上層的企業(yè)門戶網(wǎng)站，同時還包括：企業(yè)規(guī)范與系統(tǒng)的支撐與處理、稅務相關(guān)人員的支持與處理等內(nèi)容，企業(yè)財務管理系統(tǒng)是企業(yè)財務管理的重要組成部分，其中，稅收管理系統(tǒng)(包括：稅務風險管理與稅收籌劃)又是整個企業(yè)稅收管理系統(tǒng)的重中之重，這就要求企業(yè)稅收工作人員對企業(yè)可能存在的稅收風險，在相關(guān)知識、方法、制度的基礎(chǔ)上進行鑒別、評估、績效評估，進而開展合理的稅收籌劃工作等等。(一)稅務風險管理近年來，“稅務門事件”經(jīng)常被各類媒體曝光，給企業(yè)帶來更大損失的是正常的運營、財務和信譽。所以目前企業(yè)迫切需要建立起科學合理、便于實施的稅收風險管理制度。(二)稅務風險識別方法體系所謂企業(yè)稅收風險識別，是指企業(yè)對企業(yè)可能發(fā)生的稅收風險，在運用有關(guān)知識和方法的基礎(chǔ)上，由企業(yè)稅收風險管理人員進行識別的過程。風險識別是企業(yè)稅務風險評估的基礎(chǔ)。常見的識別風險的方式有以下幾種：1.列出稅務風險法這種方法是把所能預見的風險事項列示一項項列出來，進而對這些風險進行識別和分析的方法。2.其他方法：主要有分析財務報表法、因果法、流程圖法等等。(三)稅務風險評估方法體系稅務風險評估是指根據(jù)企業(yè)對于風險的承受能力，根據(jù)稅務風險對企業(yè)的影響，在完成稅務風險識別后，對損失發(fā)生的可能性多少進行估計的過程。考核方法分為：定性考核法、定量考核法。(四)建立《稅務風險管理績效評估》制度建立稅務風險管理績效評估機制，是指企業(yè)完成稅務籌劃方案后，在此基礎(chǔ)上對本企業(yè)稅務風險管控措施的適用性、科學性、實際收益性等諸多方面進行實際結(jié)果的基礎(chǔ)上進行分析和評估的過程?？墒褂枚ㄐ灾笜撕投恐笜诉M行評價。三、稅務籌劃的理論分析現(xiàn)在的一些企業(yè)為了降低稅負，會尋求一些高風險的不法手段，這種辦法并非長久之計。稅務籌劃應該是企業(yè)結(jié)合自身的生成經(jīng)營情況，有效降低稅務成本，在法律允許范圍內(nèi)進行的一種稅務籌劃。在稅務籌劃過程中引入博弈理論進行分析，有利于合理降低企業(yè)稅收負擔，健全稅收體系。(一)模型的設(shè)計按照博弈的不同主體和關(guān)聯(lián)關(guān)系來構(gòu)建博弈模型。參加對象：企業(yè)A和企業(yè)B、稅務機關(guān)。前提條件：稅務制度不完善，企業(yè)有進行稅務籌劃的可能。信息：信息不對稱的企業(yè)與稅務機關(guān)。策略選擇：企業(yè)的策略空間是籌劃和不籌劃；稅務機關(guān)的策略空間是稽查和不稽查。變量設(shè)定：P為企業(yè)稅務籌劃概率；Q為稅務稽查概率；H為企業(yè)稅務籌劃成本；G為稅務機關(guān)稽查成本；C為認為企業(yè)稅收籌劃合法的稅務機關(guān)比重；D為企業(yè)稅務籌劃節(jié)約的成本；F為企業(yè)稅務籌劃違法處罰率。根據(jù)以上模型可得出企業(yè)與稅務部門的博弈矩陣：企業(yè)進行籌劃、稅務進行稽查，收益分別是C(D-H)+(1-C)(-HDF)，C(-D-G)+(1-C)(-G+DF)；企業(yè)籌劃、稅務部稽查，收益分別是D-H，-D；企業(yè)不籌劃稅務稽查，收益分別是0，-G；企業(yè)不籌劃稅務不稽查，企業(yè)和稅務的收益都是0。企業(yè)和企業(yè)之間的博弈矩陣：A和B都籌劃，收益都是D-H；A籌劃B不籌劃，收益分別是D-H，0；A不籌劃B籌劃，A的收益是0，B的收益是D-H；A和B都不籌劃，A和B的收益都是0。(二)博弈模型的分析及結(jié)論企業(yè)是否進行稅務籌劃、稅務機關(guān)作不作稽查，和各自的費用有關(guān)系，和對方會不會采取對策的可能性有關(guān)系，和稅務籌劃是不是符合法律規(guī)定的概率息息相關(guān)。根據(jù)模型和分析可以得出以下結(jié)論：1.企業(yè)是不是進行稅務籌劃，和企業(yè)進行稅務籌劃所需花費的成本，稅務機關(guān)多大可能組織稅務稽查，稅務機關(guān)是否會把企業(yè)的稅務籌劃認定為違反法律規(guī)定的行為，還有稅務機關(guān)認為企業(yè)的違法行為會產(chǎn)生多大的影響，罰款金額和比例會是多少等這些方面的關(guān)系，是成反比的。所以想要讓企業(yè)少違規(guī)進行稅務籌劃，可以采取相應的措施，比如，將企業(yè)的違法成本提高，罰款增加，然后稅務機構(gòu)還需要提高自己的稽查能力，適當提高稽查比例等。2.稅務部門如果所需執(zhí)法的成本小，處罰力度越大，企業(yè)稅務籌劃的概率越高，他們進行稅務檢查的機會就越大，這是成正向關(guān)系的。反之，如果執(zhí)法成本很高，處罰力度又小，企業(yè)稅務籌劃的可能性不大，他們就不愿多進行稅務檢查。因此，稅務機關(guān)為了在博弈中獲取最大的利益，在增強執(zhí)法能力的同時，應盡量減少稅務稽核成本，而企業(yè)對籌劃的合法性也應盡量加強。3.征納雙方納什均衡是征納雙方在稅收政策變動等某一條件發(fā)生變化時，采取不同策略達到新的“納什均衡”，不是一成不變的。四、引起稅務風險的四大原因(一)企業(yè)決策層對納稅認識不夠所引起的稅務風險一些企業(yè)決策層對納稅認識不夠，不能按照法律法規(guī)納稅。有些企業(yè)主的觀念認為，關(guān)系比法律法規(guī)更重要。只要關(guān)系好了，就可以不按稅法繳納稅款，打擦邊球。殊不知，常在河邊走哪有不濕鞋，如果采用這樣的指導思想，只會使企業(yè)越走越遠，風險也就隨之而來。當今社會，在法律越來越健全、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來越強大的情況下，決策層的指導思想決定著一個企業(yè)能否控制好企業(yè)的納稅風險。(二)企業(yè)的財務管理水平?jīng)Q定稅務風險一個企業(yè)的財務管理水平，關(guān)系到該企業(yè)的稅務風險的大小。因為日常的財務核算、資金運作、籌資和投資活動等等，會涉及各種類型的稅種。如果在核算的過程中，出現(xiàn)很多疏漏的情況，多記、少記、漏記、錯記數(shù)額和科目，直接會導致稅收的多繳和少繳。如果財務管理團隊對于管理層所提供的建議，是基于錯誤的數(shù)據(jù)和法律規(guī)定出的報告和建議，管理層也很難察覺。因此，財務管理水平直接關(guān)系到稅務風險的大小。(三)企業(yè)稅收相關(guān)人員業(yè)務素質(zhì)不高、專業(yè)責任意識不強所導致的風險企業(yè)稅收相關(guān)人員業(yè)務素質(zhì)不高、專業(yè)責任意識不強，會給企業(yè)帶來不必要的風險。由于我國稅法制度不但變化，且稅種眾多，可能存在納稅行為沒有依法進行，增加了企業(yè)的稅收風險。由于企業(yè)稅務工作人員知識儲備不夠，對新出臺的法律法規(guī)無法準確的學習和應用。如果納稅者的責任感不強，隨意造假入賬，自制偽裝憑證，可能既不留痕跡也不易察覺，那么，對企業(yè)會產(chǎn)生很大的破壞作用，很難控制和預防相關(guān)納稅風險。(四)因企業(yè)選擇不合理的稅收籌劃計劃而產(chǎn)生的風險稅務籌劃的本意是，在合法合規(guī)的前提下，幫企業(yè)建議符合政策導向的經(jīng)營模式，進而適用對企業(yè)來說有利的稅務政策，節(jié)約稅務成本或提高稅收優(yōu)惠的方法。很多稅務籌劃的方案只是為了節(jié)約稅款，然后根據(jù)這個導向來進行方案的制作，忽視了我們的稅法，還是會有很多限制條件的。有些優(yōu)惠政策看似能為企業(yè)帶來優(yōu)惠，但是可能也有不明確的方面，這樣企業(yè)就需要把這些特殊事項研究清楚。如果企業(yè)沒有精打細算，就很有可能會存在潛在的稅務風險，企業(yè)的稅負就會隨之增加，收益減少。五、研究建議企業(yè)稅務風險管理，對企業(yè)來說是非常重要的業(yè)務管理內(nèi)容。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快、企業(yè)間競爭的日益激烈以及面臨上述諸多挑戰(zhàn)，本文將通過風險識別、評估、稅收籌劃和風險控制等手段，結(jié)合理論、實際這兩個層面對稅務管理體系進行全面梳理和探討。把企業(yè)的行為規(guī)范起來，讓企業(yè)的稅務成本得以控制，同時企業(yè)的效益也隨之提高，稅務風險得以避免。企業(yè)的稅務工作效率和水平提高之后，企業(yè)的競爭力也就隨之提高，這些都是企業(yè)在經(jīng)營過程中需要注意的事項。以下是該文提出的建議：(一)針對企業(yè)稅務風險管控的建議1.設(shè)立稅務風險管控組織鑒于企業(yè)的稅務風險會在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當中經(jīng)常伴隨，如若沒有風險管控組織，會帶來不必要的風險，因此，建立風險管控組織就是重中之重。除了日常的企業(yè)稅務工作人員之外，需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的人員或機構(gòu)，對稅務會計的工作做相應的檢查和監(jiān)督，讓企業(yè)稅務會計人員做好自查工作。必要時，對相關(guān)工作人員作實時的培訓工作，讓相關(guān)的會計人員及時知曉稅務新政策。2.完善機制，及時發(fā)現(xiàn)和應對制定完善樹立“全員治稅”理念的稅務風險管控制度等涉稅規(guī)定和流程。明確稅務控制是所有工作人員的職責，稅務控制是持續(xù)進步和提升的必經(jīng)之路。利用機制防范、化解與規(guī)避涉稅風險，并落實與監(jiān)測業(yè)務過程中的稅收風險。在總體的管理體系當中，跟進稅務風險評估結(jié)果，選擇適當?shù)亩悇诊L險防范方法，并兼顧風險管理給企業(yè)帶來的負擔和收益。3.建立稅務風險管理協(xié)同制度建立稅務風險管理協(xié)同制度對于企業(yè)來說是非常重要的，因為這關(guān)系到企業(yè)稅務風險能否及時被識別、傳遞和防范。明確企業(yè)會有哪些潛在的涉稅風險，然后把稅務風險及時反饋給管理層，是管理層在第一時間了解情況之后，可以進行相應的決策和意見，進而明確涉稅事項信息的全程序。有涉稅方面的疑問，能和稅務機關(guān)進行實時的了解和咨詢，并取得他們的理解和幫助。對最新的稅法實施過程的效果進行動態(tài)和直觀的反饋和監(jiān)控。4.有效控制和監(jiān)督內(nèi)部稅收風險企業(yè)的工作指引、公司政策在日常工作中，應該有相應的責任部門。通過內(nèi)審內(nèi)控機制的建立，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當中與稅務風險相關(guān)的內(nèi)容進行風險提示并向決策層報告。提示風險的同時，應該讓相應部門先自行提出對應的抗風險對策和建議，經(jīng)過梳理之后，決策層能夠做選擇題，并提出建設(shè)性的意見得以實施和完善。(二)針對企業(yè)稅務籌劃的建議制造業(yè)企業(yè)的稅種非常齊全，可以說是各種企業(yè)模式中面臨稅種最全的企業(yè)類型之一。現(xiàn)就制造業(yè)企業(yè)以稅收為主的稅收籌劃方法，從稅源方面進行探討。1.增值稅籌劃在“營改增”之前，增值稅和營業(yè)稅分布在各行業(yè)當中，“營改增”之后，增值稅成為了流轉(zhuǎn)稅的第一大稅種。制造型企業(yè)繳稅的種類也以增值稅為主。在企業(yè)各項業(yè)務中，價值產(chǎn)品的流通都需要針對增值的部分繳納增值稅。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，增值稅進項稅可用于稅前抵扣。因此，我們在選擇供應商的時候，需確認對方是增值稅一般納稅人，并約定含稅價和不含稅價，以確保稅收的足額抵扣。如為出口企業(yè)，一定要及時足額安排好開票和申報工作。對于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的業(yè)務，在和外商約定價格的時候，可提出額外加收增值稅部分，以避免由于無法參與出口退稅而增加的稅收成本。2.所得稅所得稅一般分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。其中企業(yè)所得稅除了通常的季度和年度清算所得稅之外，又包含外方的預提所得稅和代扣代繳企業(yè)所得稅。作為制造業(yè)企業(yè)，要注意各項所得稅收入的區(qū)分，在納稅方面要做好相應的規(guī)劃。比如，個人所得稅當中，向個人租房、租車這些費用，要提醒個人進行個人所得稅的繳納或進行代扣代繳。在薪資發(fā)放方面，給員工做相應的納稅籌劃，避免一些臨界點繳稅的情況，員工穩(wěn)定，也是對企業(yè)穩(wěn)定的一種助力。當然，企業(yè)所得稅這一方面是更為復雜的。哪些項目可以列支，怎樣的收入和費用確認方法，怎樣的折舊方式等等，都會涉及到企業(yè)所得稅的高低。這部分，財務人員應給企業(yè)做好相應的建議和把關(guān)。組織形式上的企業(yè)，還與稅收籌劃有關(guān)。如法人獨立，則企業(yè)所得稅需要各自繳納。分公司各自繳納增值稅，但所得稅是在總分機構(gòu)之間，進行匯總繳納并進行納稅分配的。辦事處不是獨立的法人機構(gòu)，無需單獨繳納企業(yè)所得稅。這些區(qū)別，稅務會計人員可根據(jù)企業(yè)的實際情況，核算稅負和人員匹配情況，向經(jīng)營管理者提議，采用合適的公司制度，進行管理。以期達到最佳的生產(chǎn)經(jīng)營和稅收的結(jié)合。3.其他稅費除了增值稅和所得稅，其他小稅種也會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和利潤，帶來一定的影響。比如印花稅，公司在簽訂合同的時候，有沒有在合同中注明不含稅價和含稅價，城建及教育費附加、地方教育附加，和增值稅是相關(guān)的，增值稅稅負降低了，那這些稅種也會同步降低。所以這些稅種，我們也要引起關(guān)注。對于殘保金這種類型的費用，企業(yè)有一定的承擔殘疾人費用的比例。那么，國家也是希望能夠承擔社會責任一部分的企業(yè)。這樣的情況下，企業(yè)可在一些特殊工作上，適當雇傭一定的殘疾人。不僅能幫社會解決勞動力問題，還能給企業(yè)省下一筆殘疾人保障金。這是一舉兩得的方式方法。在具體的稅收籌劃實踐活動中，企業(yè)需要運用法律和國家相關(guān)政策進行籌劃，才能達到節(jié)稅的目的，但在此過程中，可能存在對同一問題認識上的差異，因為稅務機關(guān)和企業(yè)屬于不同主體。因此，對于存在的差異，企業(yè)應積極與稅務機關(guān)溝通、交流，在籌劃過程中及時協(xié)調(diào)，盡量減少涉稅風險。稅務籌劃計劃實施