風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國有企業(yè)內(nèi)部控制方式研究

內(nèi)控制度的完善與否會(huì)在很大程度上對(duì)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生重要影響，若該項(xiàng)制度不完善或?qū)嶋H工作沒有做到位，很有可能導(dǎo)致國有企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為，增加了企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)。由此看來，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)國有企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此國有企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)盡快找到符合本企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方法，以此來推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代化方向發(fā)展。一、國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系(一)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理指的是企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)采取各種手段來對(duì)企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，從而為國有企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行提供保障，推進(jìn)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。國有企業(yè)中常見的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避離不開風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的共同作用。(二)國有企業(yè)的內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)展開不僅能對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部工作流程起到一定的規(guī)范作用，還能增強(qiáng)國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的科學(xué)性和合理性，提高國有企業(yè)的運(yùn)行效率和質(zhì)量，目前已成為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動(dòng)力。具體來說，內(nèi)部控制制度可看作是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員管理與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)物，在與風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行融合的過程中，相關(guān)人員更能充分發(fā)揮自身價(jià)值，以內(nèi)部控制制度為導(dǎo)向找尋各類風(fēng)險(xiǎn)因素，為國有企業(yè)提升其日常經(jīng)營所獲得的各類效益[1]。(三)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制具有目標(biāo)一致性。二者的任務(wù)都是盡早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)規(guī)避國有企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，將各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國有企業(yè)的不利影響降到最低。具體來說，國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制指明了方向，為內(nèi)部控制提供了運(yùn)行發(fā)力點(diǎn)，使整項(xiàng)工作更具明顯的指向性特征；而內(nèi)部控制能為國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供制度保障，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理人員的工作行為，二者互相促進(jìn)相輔相成，共同促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展。二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國有企業(yè)內(nèi)部控制方式的現(xiàn)存問題分析(一)國有企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱部分國有企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，并未形成系統(tǒng)化的階段性地位觀念，在日常工作中更多依靠自身原有經(jīng)驗(yàn)。這種工作模式很容易導(dǎo)致整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度出現(xiàn)偏差，不僅未能將內(nèi)部控制落到實(shí)處，反而還加劇了國有企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。(二)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度不夠現(xiàn)階段我國大部分國有企業(yè)選用的風(fēng)險(xiǎn)管理方式還是以監(jiān)督管理為主，而內(nèi)部控制也大多延續(xù)傳統(tǒng)工作模式，僅停留在對(duì)項(xiàng)目資金的使用與業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核層面，缺少對(duì)國有企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，在應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)和反應(yīng)不及時(shí)等。(三)內(nèi)部控制制度尚未完善國有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者并未對(duì)企業(yè)運(yùn)行中所面臨的早期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和方案制定，再加上崗位制度并未真正落實(shí)下去，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和相關(guān)管理者在開展風(fēng)險(xiǎn)管理或資金審計(jì)工作時(shí)無法應(yīng)對(duì)各類復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，難免會(huì)出現(xiàn)工作失誤和紕漏，為國有企業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。(四)內(nèi)部控制溝通不暢，易受牽制通常情況下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，該部門在日常工作中很容易受到國有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者的管理與制約，缺乏一定的獨(dú)立性，受到牽制的內(nèi)部審計(jì)部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門并不能將其作用與價(jià)值充分發(fā)揮出來。再加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門隸屬于同一級(jí)別之中，其工作側(cè)重點(diǎn)為判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合規(guī)范，因此很容易忽視各類影響國有企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素。除此之外，國有企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為嚴(yán)謹(jǐn)，大部分國有企業(yè)仍保留了嚴(yán)密的行政等級(jí)劃分制度，受到該制度的影響與限制，國有企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法進(jìn)行有效的信息交流與協(xié)調(diào)合作，這種組織運(yùn)行模式阻礙了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理效率和質(zhì)量的提升。三、國有企業(yè)內(nèi)部控制方式在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的優(yōu)化策略(一)增強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制意識(shí)就目前情況來看，大部分國有企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)仍放在如何進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上來，而對(duì)以管控各類風(fēng)險(xiǎn)為主的風(fēng)險(xiǎn)管理并未給予足夠多的重視。這部分國有企業(yè)雖然在一定程度上意識(shí)到了項(xiàng)目運(yùn)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取了相應(yīng)手段加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常運(yùn)作的安全管理，但一味忽視各類風(fēng)險(xiǎn)控制會(huì)使國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)諸多問題，內(nèi)部控制制度的作用與價(jià)值也無法得到有效的利用。因此應(yīng)從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門出發(fā)，及時(shí)轉(zhuǎn)變自己的傳統(tǒng)工作思維和管理方式，將風(fēng)險(xiǎn)管理與項(xiàng)目安全管理放到同等地位上來，并在此基礎(chǔ)之上加強(qiáng)企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)安全管理建設(shè)，積極將風(fēng)險(xiǎn)管理有效融入到企業(yè)的安全文化建設(shè)中來。高層領(lǐng)導(dǎo)者在樹立了正確的誠信納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避意識(shí)之后，才能帶動(dòng)下屬部門和員工相關(guān)意識(shí)的有效提高[2]。除此之外，高層管理人員在制定企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)、長期發(fā)展規(guī)劃與總體戰(zhàn)略性目標(biāo)的同時(shí)，還應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作內(nèi)容貫穿其中，這樣一來勢(shì)必會(huì)對(duì)下屬員工起到一定的震懾作用，提高各個(gè)部門與下屬員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，杜絕國有企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，比如偷稅漏稅等違法行為。這種發(fā)展模式不僅能夠使自己的社會(huì)責(zé)任感與使命感得到提高，不斷加強(qiáng)和鞏固企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，還能增加客戶對(duì)本企業(yè)的信任程度，促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的不斷提高。(二)優(yōu)化完善國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制優(yōu)化完善國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制的具體策略為：一是建立切實(shí)可行且科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；二是制定和落實(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范制度；三是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)與控制。具體來說，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以“強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理”為主線，在以下幾方面發(fā)揮重要作用：一要充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能作用，參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之中；二要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；三要建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同時(shí)，還要積極引導(dǎo)外部社會(huì)力量積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作[3]。(三)建立健全國有企業(yè)內(nèi)部控制體系1.事前事中控制事前控制的具體落實(shí)需要國有企業(yè)相關(guān)人員在新項(xiàng)目開始前對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行細(xì)致劃分與研究，并根據(jù)分析結(jié)果對(duì)每一環(huán)節(jié)的資金成本使用做出合理預(yù)測(cè)與規(guī)劃，其中包括成本比例、應(yīng)交稅額、有效經(jīng)濟(jì)收入等。而事中控制指的是國有企業(yè)管理人員應(yīng)在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中對(duì)發(fā)票的使用與收集進(jìn)行嚴(yán)格把控。發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作的關(guān)鍵與重點(diǎn)，因此，國有企業(yè)的工作人員在收集成本發(fā)票時(shí)，必須對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行核實(shí)和驗(yàn)證。除此之外，管理人員還應(yīng)從源頭解決發(fā)票管理混亂的問題，嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)收賬款與結(jié)算款，確保預(yù)收款的有效轉(zhuǎn)化，杜絕結(jié)算不納稅、在納稅節(jié)點(diǎn)倉促開發(fā)票行為的出現(xiàn)，這樣才能對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行正確梳理與監(jiān)督，在確保國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)。以固定資產(chǎn)減值為例，固定資產(chǎn)減值是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一，它不僅影響到資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，而且會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生重大影響。其主要應(yīng)對(duì)措施為：國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制人員可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定相應(yīng)對(duì)策；加強(qiáng)管理部門與會(huì)計(jì)人員之間溝通、協(xié)調(diào)工作關(guān)系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；通過建立完善的固定資產(chǎn)管理制度等手段來防范和化解企業(yè)固定資產(chǎn)減值的潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，以有效地防止和降低企業(yè)固定資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于國有企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)來說，這種形式上的“隱性”擔(dān)保也存在一定程度的隱患，它不僅可能會(huì)造成國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真等問題，而且還容易誘發(fā)國有企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊和貪污腐敗行為。在利用內(nèi)部控制對(duì)該類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理時(shí)，國有企業(yè)相關(guān)人員可以采用基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)模式，利用“顯性”與“隱性”相結(jié)合的方式來降低對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，并通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)相結(jié)合來實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。與此同時(shí)，國有企業(yè)還應(yīng)在當(dāng)前項(xiàng)目開展過程中定期收集與其有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，比如每個(gè)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)的成本使用情況、項(xiàng)目進(jìn)展、企業(yè)在現(xiàn)階段的發(fā)展概況等，這樣能有效對(duì)項(xiàng)目管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格排查，從根本上規(guī)避稅負(fù)等風(fēng)險(xiǎn)。在具體實(shí)踐過程中，國有企業(yè)還應(yīng)對(duì)下屬分公司或各部門進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)跟進(jìn)重大項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)各類風(fēng)險(xiǎn)管理，必要時(shí)還可設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，為各部門之間搭建一個(gè)信息交流平臺(tái)，從而促進(jìn)部門之間的信息流通，盡可能削減各類風(fēng)險(xiǎn)的威脅。2.加強(qiáng)事后審查在每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束之后，國有企業(yè)內(nèi)部管理人員還應(yīng)加強(qiáng)事后監(jiān)督與審查工作，對(duì)實(shí)際使用資金情況進(jìn)行結(jié)算，包括稅負(fù)情況、實(shí)際成本投入、實(shí)際資金支出、收入情況等，并將實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)值進(jìn)行比較，從而計(jì)算出二者之間的差值。若差值較小，則可說明整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施情況較好，管理人員可由此找出節(jié)余點(diǎn)，并根據(jù)此次的工作流程來制定新一期的項(xiàng)目規(guī)劃。若二者之間存在較大差值，則要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)果采取有針對(duì)性的措施來對(duì)使用成本或預(yù)算金額進(jìn)行調(diào)整，提高事后審查的有效性與準(zhǔn)確性[4]。(四)建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門國有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)盡快意識(shí)到目前企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理中存在的問題，建立全新的內(nèi)部控制部門，將其與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行劃分。需要注意的是，為了增強(qiáng)內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，國有企業(yè)還應(yīng)為該部門配備具有高質(zhì)量的專業(yè)人才，必要時(shí)還可提高相關(guān)人員的薪資福利待遇，加強(qiáng)外部合作，吸引更多專業(yè)人才加入企業(yè)團(tuán)隊(duì)中，共同促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的進(jìn)步。(五)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制1.信息化管理手段的有效使用信息化管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制中的有效融入，能使得大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的力量充分展現(xiàn)出來，國有企業(yè)的相關(guān)工作者能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化整合與處理，同時(shí)還能規(guī)范業(yè)務(wù)管理流程，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供幫助。除此之外，國有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者還可以邀請(qǐng)信息化技術(shù)人員在內(nèi)部建立信息化管理平臺(tái)，并為該平臺(tái)增設(shè)智能預(yù)測(cè)與分析系統(tǒng)。這樣一來，財(cái)務(wù)管理人員就可將企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息輸入到該平臺(tái)中，比如資金使用情況、現(xiàn)階段市場(chǎng)總體發(fā)展趨勢(shì)等，平臺(tái)在接收信息后會(huì)自動(dòng)對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分類處理，然后再進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)據(jù)分析，并結(jié)合國有企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況與總體戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)運(yùn)作模式進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。這樣一來，企業(yè)管理人員就可根據(jù)平臺(tái)的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制管理進(jìn)行調(diào)整，從而確保國有企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2.調(diào)整組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致國有企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)原因是企業(yè)還未將業(yè)財(cái)融合落到實(shí)處，因此，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)部與財(cái)務(wù)部參與度失衡的問題。這一問題的出現(xiàn)主要是由于相關(guān)人員對(duì)各類運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不足，簡單認(rèn)為這類工作應(yīng)交由企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，業(yè)務(wù)部的消極參與會(huì)使得財(cái)務(wù)部無法詳細(xì)掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而對(duì)整個(gè)工作起到阻礙作用。因此國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)二者之間的配合，減少風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的沖突，這就需要高層領(lǐng)導(dǎo)者創(chuàng)立新型的組織架構(gòu)。國有企業(yè)在前期可借鑒他人的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)伙伴，這一職位能加速企業(yè)財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部之間的聯(lián)系。對(duì)于財(cái)務(wù)部來說，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)伙伴能為其提供各類風(fēng)險(xiǎn)管理所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，有利于進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)部門對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化與精準(zhǔn)化程度；而對(duì)于業(yè)務(wù)部門來說，