關(guān)于建筑業(yè)稅收征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

PAGE4關(guān)于建筑業(yè)稅收征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告作者：李俊近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)生活水平的提高，投資環(huán)境的逐步改善，國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也在不斷加大投入，城市化進(jìn)程的發(fā)展進(jìn)一步加快，出現(xiàn)了城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷、改造，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)正向著規(guī)?；⒓瘓F(tuán)化的方向發(fā)展，從而使建筑業(yè)逐漸成為一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，各地區(qū)建筑業(yè)稅收逐年都有較大幅度增長(zhǎng)，成為了地方稅收增收的一個(gè)亮點(diǎn)。但是，在建筑行業(yè)稅收對(duì)地方稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時(shí)，由于建筑行業(yè)、建筑市場(chǎng)的自身特點(diǎn)，也給建筑業(yè)稅收征管帶來(lái)了很多盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，給稅收征管增添了許多難點(diǎn)。通過(guò)近期對(duì)建筑行業(yè)稅收情況的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)如何強(qiáng)化對(duì)建筑業(yè)的稅收征管，是擺在當(dāng)前地稅部門(mén)的一個(gè)重要課題。

一、建筑業(yè)稅收收入情況現(xiàn)狀分析

（一）建筑行業(yè)稅收收入比重大

隨著建筑行業(yè)稅收收入比重日漸增大，該行業(yè)已成為地稅部門(mén)作為調(diào)控稅收收入的一個(gè)主要行業(yè)，我們可通過(guò)大理市地方稅務(wù)局2006年和2007年稅收收入相關(guān)數(shù)據(jù)中看出建筑業(yè)稅收在地方稅收入中的重要性：

大理市地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)大理市12個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的地方稅收征收管理，2006年實(shí)現(xiàn)地方稅收收入50018萬(wàn)元，其中建筑業(yè)稅收達(dá)到9700萬(wàn)元，占全年稅收總收入的20%；2007年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)地方稅收收入62000萬(wàn)元，其中建筑業(yè)稅收預(yù)計(jì)可達(dá)到12500萬(wàn)元，占全年稅收總收入的20%。

（二）建筑業(yè)欠稅嚴(yán)重

由于行業(yè)體制不健全，建筑行業(yè)欠稅情況嚴(yán)重，目前建筑行業(yè)欠稅的形成主要有兩類(lèi)，一類(lèi)是由于投資、建設(shè)單位所投資、建設(shè)的工程項(xiàng)目在資金并不到位的情況下就強(qiáng)行招標(biāo)開(kāi)工建設(shè)，施工單位基本上是靠墊資經(jīng)營(yíng)，工程款回籠遲緩造成流動(dòng)資金不足，致使企業(yè)無(wú)力繳納稅款，逐漸形成欠稅，這類(lèi)欠稅比較普遍，可逐步清收，但清收時(shí)間長(zhǎng)；另一類(lèi)是由于相關(guān)對(duì)外來(lái)施工單位監(jiān)控不力，使得其在工程竣工后很快離開(kāi)本地，而工程款到外地開(kāi)具發(fā)票，致使欠稅難以追繳，甚至形成死欠，這類(lèi)的形成欠稅雖然不多，但清收難度大。

建筑業(yè)稅收比重大，所以欠稅形成后數(shù)額也較大，地稅部門(mén)每年有30%左右的欠稅屬于建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的稅收。

（三）建筑業(yè)偷、漏稅情況嚴(yán)重

由于建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、建筑施工企業(yè)多而雜，內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散等原因，在很大程度上為納稅人主觀上的拖延和偷漏稅款提供了便利，有部分建筑施工單位、個(gè)人為了謀取私利，不惜以身軾法，偷逃國(guó)家稅款。從地稅稽查部門(mén)了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關(guān)。

由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅收的增長(zhǎng)在為地方經(jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)的同時(shí)，也造成了一定程度上納稅秩序的不規(guī)范，給稅收征管活動(dòng)帶來(lái)了很多問(wèn)題，所以加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管對(duì)一個(gè)地區(qū)稅收收入任務(wù)的完成，保證地方財(cái)政預(yù)算平衡和規(guī)范納稅環(huán)境、秩序起著舉足輕重的作用。

二、建筑業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題

（一）納稅人依法納稅意識(shí)淡薄

由于建筑市場(chǎng)的不規(guī)范，很多施工單位的下屬工程隊(duì)都是私人承包，納稅義務(wù)人納稅意識(shí)比較淡薄，對(duì)工程收入盡量少列，現(xiàn)金能坐支的就坐支，能不入賬的絕不入賬，或者長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”賬戶上，以工程未結(jié)算而遲遲不轉(zhuǎn)收入。一些建筑公司在財(cái)務(wù)核算上編造虛假記帳憑證，虛增工程成本，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征收管理空子，偷逃稅款。

（二）建筑工程項(xiàng)目控管難度大

由于建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散，建筑企業(yè)的各主管部門(mén)配合不到位，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)與建設(shè)、規(guī)劃、審計(jì)等部門(mén)尚未建立起一套可行的配合、協(xié)調(diào)措施，相關(guān)信息資源也未共享，對(duì)建設(shè)工程的情況不能及時(shí)溝通等原因，給稅收管理帶來(lái)諸多不便，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開(kāi)工、進(jìn)度情況難以掌握，竣工工程最終造價(jià)不能及時(shí)掌握，特別是對(duì)外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動(dòng)地接受納稅人自行申報(bào)，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動(dòng)性不強(qiáng)，造成了稅收控管難度大。同時(shí)，一部分不具備施工資質(zhì)個(gè)體、私營(yíng)建筑隊(duì)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營(yíng)等不同經(jīng)營(yíng)方式掛靠在具有施工資質(zhì)的企業(yè)，而施工企業(yè)向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”后，放任自流，使地稅機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來(lái)很大的難度，嚴(yán)重的擾亂了建筑市場(chǎng)納稅秩序。

（三）稅收管理制度不健全

1．稅收管理方式單一，對(duì)建筑業(yè)各地區(qū)普遍采取“以票管稅”征管方式，停留在對(duì)建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行代開(kāi)監(jiān)管上。但是，“以票管稅”征管方式對(duì)整個(gè)建筑市場(chǎng)并不能全面的起到稅收源泉控管作用，部分建設(shè)方，特別是行政事業(yè)單位和個(gè)人，索要發(fā)票的意識(shí)淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù)；很多實(shí)行核定征收的中小企業(yè)，采取“單包”或自建方式的建設(shè)方，工程結(jié)算基本上都不用建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票入賬。另一方面，施工單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開(kāi)票，拖延開(kāi)票或少開(kāi)票，從而偷逃稅款。

2．未建立系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)性管理制度，雖然國(guó)家稅務(wù)總局曾先后出臺(tái)過(guò)規(guī)范建筑業(yè)稅收管理的政策文件，但對(duì)該行業(yè)從始至終整個(gè)涉稅過(guò)程沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的管理辦法，在目前地稅機(jī)關(guān)征管人員較少，稅收業(yè)務(wù)繁重的情況下，對(duì)建筑業(yè)稅收征管沒(méi)有起到真正的推進(jìn)作用。

（四）納稅評(píng)估工作難開(kāi)展

由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算，帳冊(cè)隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項(xiàng)目納稅評(píng)估實(shí)地取數(shù)、調(diào)查難以開(kāi)展，即使進(jìn)行評(píng)估，質(zhì)量也不高；另外，部分工程項(xiàng)目，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)的工程項(xiàng)目，各類(lèi)手續(xù)不全，無(wú)法到規(guī)劃、建設(shè)等部門(mén)取得信息；還有一些施工企業(yè)自身沒(méi)有工程隊(duì)，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大；等等這些情況都造成了建筑業(yè)納稅評(píng)估的困難。

三、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，尋求合理性解決對(duì)策

通過(guò)以上對(duì)建筑業(yè)市場(chǎng)及其有關(guān)涉稅事宜的調(diào)研，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)該行業(yè)稅收征管，規(guī)范該行業(yè)稅收秩序需要采取以下途徑：

（一）加大稅法宣傳的針對(duì)性，形成依法誠(chéng)信納稅的社會(huì)共識(shí)

有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴(kuò)大影響面。重視對(duì)施工單位，特別是工程項(xiàng)目承包人的稅法宣傳，把宣傳材料送到建筑工地，讓工程承包人知法、懂法、守法，形成自覺(jué)納稅的共識(shí)，從源頭減少偷逃稅；另外，抽調(diào)專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)施工單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)式的稅法宣傳，使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺(jué)依法納稅、社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。

（二）加強(qiáng)部門(mén)配合，形成綜合治稅管理機(jī)制

針對(duì)建筑行業(yè)的特點(diǎn)，遵循“部門(mén)配合，源頭控管”的稅收征管思路，依靠地方黨委、政府，加強(qiáng)各級(jí)有關(guān)職能部門(mén)的配合。在目前新的稅收征管模式基礎(chǔ)上，積極利用稅收征管信息化，與工商、建設(shè)、規(guī)劃、審計(jì)等職能部門(mén)建立信息聯(lián)網(wǎng)，形成部門(mén)配合、職能協(xié)作、信息共享、控管有效的運(yùn)行機(jī)制，及時(shí)掌握建筑業(yè)稅源信息，切實(shí)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管，推進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范化。對(duì)建筑施工工程從立項(xiàng)招標(biāo)開(kāi)始就納入稅收監(jiān)控，實(shí)行輔助項(xiàng)目登記管理方法，有效控制稅源，抓住總承包人不放，要求其切實(shí)履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目可委托投資方（建設(shè)方）依照工程進(jìn)度代征稅款；同時(shí)，加強(qiáng)與審計(jì)部門(mén)的配合，在工程竣工進(jìn)行審計(jì)時(shí)通報(bào)相關(guān)信息或代扣建筑業(yè)稅收，真正實(shí)現(xiàn)源泉控管，使建筑市場(chǎng)步入健康發(fā)展的軌道。

（三）適應(yīng)形勢(shì)，創(chuàng)新征管手段

對(duì)建筑業(yè)稅收的征收管理，實(shí)行“項(xiàng)目登記”和“以票管稅”相結(jié)合的管理制度，建立一套與本地區(qū)特點(diǎn)相適應(yīng)的建筑業(yè)稅收管理辦法，重點(diǎn)解決稅款征收和稅源監(jiān)管問(wèn)題：

1．規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的所有建筑業(yè)工程建立《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記》，配合《稅收管理臺(tái)賬》按工程項(xiàng)目實(shí)施稅收管理，實(shí)行建筑工程從開(kāi)工到竣工整個(gè)過(guò)程的跟蹤監(jiān)控，全面、真實(shí)、連續(xù)地反應(yīng)納稅人所有建筑工程的施工、撥付款、納稅及發(fā)票開(kāi)具等情況，為進(jìn)一步加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管提供強(qiáng)有力的制度保障，切實(shí)解決稅收監(jiān)控不到位的問(wèn)題。

2．對(duì)各類(lèi)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間按相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范認(rèn)定，杜絕因納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間不統(tǒng)一而造成稅款不能及時(shí)入庫(kù)的情況。

3．對(duì)各類(lèi)建筑業(yè)的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)以及納稅事宜作詳細(xì)界定，結(jié)合實(shí)際統(tǒng)一建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)和稅款解繳地點(diǎn)，對(duì)建筑業(yè)不同類(lèi)型工程項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)和稅款繳納方式作具體明確，為建筑業(yè)稅收征管提供一套嚴(yán)謹(jǐn)而科學(xué)的管理依據(jù)。

4．規(guī)范完善稅收管理程序，根據(jù)工程項(xiàng)目登記對(duì)建筑安裝業(yè)納稅人的施工登記、納稅審核、決算注銷(xiāo)等事前、事中、事后一系列事宜作了嚴(yán)格的規(guī)范。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)完善建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營(yíng)、欠稅、發(fā)票和零星稅源管理等方方面面的內(nèi)容。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，以規(guī)范的稅收管理程序有效地提高征管質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)納稅評(píng)估分析，實(shí)施行業(yè)稅收預(yù)警

加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)稅收宏觀分析和對(duì)企業(yè)微觀經(jīng)營(yíng)情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動(dòng)因素等指標(biāo)的評(píng)估分析，結(jié)合建設(shè)、規(guī)劃、審計(jì)等反饋的征管信息，選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查、剖析，結(jié)合整個(gè)行業(yè)情況，確定該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警，對(duì)在行業(yè)負(fù)擔(dān)率以下的企業(yè)列入預(yù)警對(duì)象，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)稅收稽查或檢查。

（五）加大稽查力度，打擊偷漏稅違法行為

針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)組織建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查，加大對(duì)做假帳、用假發(fā)票、搞假申報(bào)行為的查處力度，加大對(duì)漏征漏管項(xiàng)目的清理，堵塞征管漏洞，發(fā)揮以查促管作用；對(duì)重大案件進(jìn)行通報(bào)，準(zhǔn)確反饋案件查處情況和稽查信息，及時(shí)曝光典型涉稅案件，加大以涉稅案例宣傳稅法的深度和廣度。通過(guò)對(duì)偷稅行為處罰、曝光，懲前毖后，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法的剛性和嚴(yán)肅性，營(yíng)造良好的治稅環(huán)境。關(guān)于開(kāi)展2011年稅收票證檢查工作的報(bào)告縣局：為了全面提高稅收票證管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正票證管理工作中存在的問(wèn)題，保證稅款安全、及時(shí)、足額入庫(kù)。根據(jù)莊地稅發(fā)〔2011〕25號(hào)文件要求，我局對(duì)2006-2010年稅款繳庫(kù)和稅收票證使用和管理情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將具體做法和檢查情況匯報(bào)如下：一、統(tǒng)一思想，精心組織。稅收票證管理工作是關(guān)系到稅款安全、稅收政策貫徹執(zhí)行和干部隊(duì)伍建設(shè)的重大問(wèn)題，稅收票證檢查工作是發(fā)現(xiàn)和糾正票證管理工作中存在的問(wèn)題的有效手段，意義重大，為此，我局精心組織，周密部署，狠抓落實(shí)，確保檢查工作取得實(shí)際成效。二、落實(shí)責(zé)任，確保質(zhì)量。對(duì)2006-2010年的票證，特別是對(duì)委托代征單位的票證使用情況和機(jī)用稅收票證的作廢和損失情況逐份進(jìn)行檢查核對(duì)，形成了檢查工作底稿，確保自查工作走過(guò)場(chǎng)。三、檢查情況（一）稅收會(huì)計(jì)核算1、稅款繳庫(kù)及時(shí)性。未發(fā)現(xiàn)征收人員、代征代扣單位未按規(guī)定及時(shí)匯解自收稅款，未按時(shí)結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)稅款，無(wú)延期結(jié)報(bào)和延期匯解稅款行為；對(duì)超過(guò)規(guī)定期限的稅款全部按規(guī)定加收了滯納金；未擅自違規(guī)開(kāi)設(shè)稅款過(guò)渡戶或?qū)⒍惪畲嫒肫渌~戶的行為。2、稅款繳庫(kù)安全性。稅款征收繳庫(kù)的程序合法，稅款繳庫(kù)的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次正確；無(wú)開(kāi)票不收稅或收稅不開(kāi)票以及多征少征稅款的行為；無(wú)貪污、挪用稅款的行為；無(wú)擅自改變預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次的行為。3、會(huì)計(jì)核算情況。省級(jí)數(shù)據(jù)集中后，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，口徑反映真實(shí)，應(yīng)征、減免、提退、欠繳稅金等核算全面，賬表數(shù)據(jù)一致，憑證、賬表打印、存檔規(guī)范。（二）實(shí)行財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的票證和稅款繳庫(kù)檢查1、聯(lián)網(wǎng)單位電子稅票的填開(kāi)和稅款繳庫(kù)、退庫(kù)、更正、對(duì)賬、調(diào)賬等電子數(shù)據(jù)信息檔案化管理制度健全，執(zhí)行規(guī)范。2、聯(lián)網(wǎng)單位原始電子數(shù)據(jù)保存完整真實(shí)，無(wú)擅自修改、刪除等違規(guī)操作。3、聯(lián)網(wǎng)單位電子稅款繳庫(kù)情況，通過(guò)對(duì)聯(lián)網(wǎng)電子稅款資金的劃繳記錄和賬務(wù)核對(duì)數(shù)據(jù)信息的檢查，未發(fā)現(xiàn)不及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行稅款劃繳和賬務(wù)核對(duì)的情況。（三）稅收票證管理1、稅收票證領(lǐng)發(fā)（1）票證領(lǐng)發(fā)符合規(guī)定的手續(xù)，領(lǐng)發(fā)登記制度建立健全，執(zhí)行嚴(yán)格。（2）無(wú)委托其他單位或人員代領(lǐng)，發(fā)放票證單位參照領(lǐng)票單位上報(bào)的計(jì)劃，并結(jié)合實(shí)際按票證號(hào)碼順序核發(fā)，在“票證領(lǐng)用單”上填明了核發(fā)的數(shù)量、字別、起止號(hào)碼。（3）領(lǐng)發(fā)人員當(dāng)面逐包逐本清點(diǎn)；無(wú)憑口述、白條代替正式領(lǐng)據(jù)。（4）征收人員在辦理票證領(lǐng)發(fā)時(shí)，當(dāng)面逐本逐份清點(diǎn)，與會(huì)計(jì)相互交驗(yàn)、登記簽章；代征代售單位的票證限量領(lǐng)發(fā)。2.稅收票證保管（1）票證保管堅(jiān)持“一清”（即票清離崗），“三禁”（即嚴(yán)禁票證離身，嚴(yán)禁帶票回家，嚴(yán)禁帶票參加與票證工作無(wú)關(guān)的活動(dòng)），“四專(zhuān)”（即專(zhuān)人保管、專(zhuān)庫(kù)、專(zhuān)柜存放、專(zhuān)袋攜帶），“六防”（即防盜、防火、防潮、防蟲(chóng)蛀、防鼠咬、防丟失）的制度。（2）對(duì)已填用的票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)和作廢、停用、損失上繳的票證按規(guī)定的方法和保管期限妥善保管。3.稅收票證使用（1）票證使用嚴(yán)格執(zhí)行“十不準(zhǔn)”，無(wú)用白條收稅和收稅不開(kāi)票現(xiàn)象。（2）票證填寫(xiě)規(guī)范，無(wú)不填開(kāi)票日期或有意填錯(cuò)日期情況，無(wú)錯(cuò)用稅率和計(jì)算錯(cuò)誤，多征、少征稅款現(xiàn)象。（3）堅(jiān)持專(zhuān)票專(zhuān)用，先領(lǐng)先用、順序填開(kāi)，無(wú)跳號(hào)缺號(hào)。（4）票證填寫(xiě)做到了內(nèi)容完整、填寫(xiě)無(wú)誤，字跡清楚，章戳齊全，全份一次復(fù)寫(xiě)，無(wú)用鉛筆、水筆填