建筑施工企業(yè)會計實務

建筑施工公司會計實務建筑施工公司會計實務重要根據(jù)《公司會計準則-建造合同》及建設(shè)部《建筑施工公司費用構(gòu)成》進行編寫闡明。重要涉及下列三方面的內(nèi)容。一、新賬的建立二、重要會計科目的設(shè)立三、會計業(yè)務的解決一、新賬的建立一種項目開工，或者一種公司新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，普通先應當想好會計科目的設(shè)立問題。在做憑證的時候應當想好各科目應當怎么設(shè)立明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)立明細科目好。普通狀況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應當采用輔助核算的方式（能夠根據(jù)各會計科目的實際狀況分別采用，并不需要同時含有）。否則，應當直接在會計科目下設(shè)立明細科目，簡化工作量。普通狀況下，公司本部的賬（涉及的往來單位諸多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較適宜，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)立明細科目比較好。根據(jù)各公司管理的不同，建筑公司的財務核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的公司公司就只有一種賬套，全部項目的賬務都在公司的同一賬套中解決，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行有關(guān)的賬務解決，編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部能夠隨時掌握公司各項目的成本狀況，并對各項目成本實施實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有助于公司加強財務管理。合用于公司本部及附近項目較多的公司。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時精確地反映公司財務狀況；不利于建筑公司的稅收策劃。分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有助于各項目部及時精確的反映其財務狀況，有助于公司的稅收策劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處在強勢的話，不利于公司的財務管理。實施分權(quán)式規(guī)定公司對項目財務人員實施委派制。財務人員由公司考核，但要有相稱的權(quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。合用于外地項目較多的施工公司。不管采用哪種方式，都要重視強化公司和項目的財務管理，要能充足發(fā)揮財務部門核算、監(jiān)督、反映的職能。二、會計科目的設(shè)立及核算內(nèi)容建筑施工公司有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型公司有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入確實認上，和產(chǎn)品銷售公司有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工公司的會計業(yè)務解決，與生產(chǎn)性公司相似的核算不在此做探討。（一）工程施工相稱于生產(chǎn)公司的“生產(chǎn)成本”科目。重要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)立“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)立下列明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其它直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用間接費用下設(shè)下列明細科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護費（項目/部門核算）檢查實驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整頓及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其它費用（項目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)立根據(jù)公司需要選擇，不一定非要設(shè)立這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的能夠不予以設(shè)立。（二）機械作業(yè)該科目重要是針對建筑公司有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相稱于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，能夠針對我司的設(shè)備設(shè)立單機核算，精確核算每臺大型或者重要設(shè)備每個臺班的耗用成本。普通狀況下，應當設(shè)立下列明細科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應收賬款1、應收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應收賬款2、應收銷貨款（往來單位核算）核算施工公司應收產(chǎn)品銷售貨款3、應收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最佳設(shè)立有到期日。（四）應付賬款1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設(shè)備款等。2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（涉及材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質(zhì)保金，最佳設(shè)立有到期日。（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六）主營業(yè)務收入（手工賬可不用下列明細科目，只需按項目設(shè)立明細科目即可）1、目的成本目的成本下設(shè)立下列明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其它直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）其它會計科目的設(shè)立基本與其它行業(yè)的科目設(shè)立相差不大，不在此做專門的討論。工程施工各明細科目的核算內(nèi)容：1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容涉及：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補貼：是指按規(guī)定原則發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，涉及職工學習、培訓期間的工資，調(diào)開工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定原則計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。（5）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定原則發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)公司應承當生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新公司會計準則增加內(nèi)容2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容涉及：（1）材料原價（或供應價格）。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料過程中所需要的各項費用。涉及:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。（5）檢查實驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行普通鑒定、檢查所發(fā)生的費用，涉及自設(shè)實驗室進行實驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不涉及新構(gòu)造、新材料的實驗費和建設(shè)單位對含有出廠合格證明的材料進行檢查，對構(gòu)件做破壞性實驗及其它特殊規(guī)定檢查實驗的費用。3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用構(gòu)成：（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功效所需的費用。（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。涉及為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替代設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其它操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。設(shè)立了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為公司設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。4、其它直接費（在預算上被稱為方法費）是指為完畢工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。涉及內(nèi)容：（1）環(huán)保費：是指施工現(xiàn)場為達成環(huán)保部門規(guī)定所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。（4）臨時設(shè)施費：是指施工公司為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其它臨時設(shè)施費用等。臨時設(shè)施涉及：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范疇內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費用涉及：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補貼費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊狀況而發(fā)生的二次搬運費用。（7）大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一種施工地點運至另一種施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的多個鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。（9）腳手架費：是指施工需要的多個腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。（10）已竣工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已竣工程及設(shè)備進行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采用多個排水、降水方法所發(fā)生的多個費用。管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費固定資產(chǎn)使用費核算管理和實驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。低值易耗品攤銷（或者工具用品使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢查、實驗、測繪、消防用品等低耗品的購置、維修和攤銷費。辦公費核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（涉及現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)開工作的差旅費、住勤補貼費，市內(nèi)交通費和誤餐補貼費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。工程保修費核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用排污費核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費其它費用（項目/部門核算）建筑施工公司在訂立建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其合用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3‰、借款合同0.05‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，合用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和合用0.5‰的稅率、財產(chǎn)租賃合用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照合用固定稅率，按件貼花5元。公司應根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式以下：(1）應納稅額＝應稅憑證所記載的計稅金額×合用的比例稅率；(2）應納稅額＝應稅憑證件數(shù)×固定稅額。1、有關(guān)成本的賬務解決：分派工資獎金：借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金）工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）貸：應付工資應付職工薪酬---新準則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料借：工程施工-合同成本-材料費貸：原材料臺班費結(jié)算：借：工程施工-合同成本-機械使用費貸：應付賬款（外部單位）機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）甲供料的賬務解決：甲方撥付：借：原材料-甲供材料-XX貸：應收賬款-應收工程款-XX單位領(lǐng)用時：借：工程施工-合同成本-材料費貸：原材料-甲供材料XX業(yè)主方代扣稅金的賬務解決：借：應交稅金-應交XX稅貸：應收賬款-應收工程款-XX單位項目專門借款發(fā)生的利息：借：工程施工-合同成本-其它直接費貸：銀行存款（新準則新增內(nèi)容）委托加工物資的賬務解決（適合鋼構(gòu)造制作等委托項目）撥付物資時：借：委托加工物資貸：原材料-XX材料支付加工費時：借：委托加工物資貸：銀行存款（應付賬款）收回加工物資：借：原材料-XX貸：委托加工物資領(lǐng)用的賬務解決同原材料。2、分包核算專項工程分包和勞務分包在施工公司都比較普遍，勞務分包比較單一，核算比較簡樸，不在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的某些聯(lián)系。普通狀況下，分包方是以總承包方的名義參加工程施工，但由于在工程中有諸多具體的狀況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。普通狀況下，總承包方會規(guī)定分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減有關(guān)其它費用后再予以支付。涉及到的重要賬務解決以下：1）、分包成本的擬定總承包方財務部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。日常工程進度報表普通規(guī)定不是很嚴格，只要不超出合同總金額，財務部門就能夠根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應當規(guī)定分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目貸：應付賬款-應付分包款-XX單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算領(lǐng)取材料普通有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款解決，另一種是分包方購置總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售解決。普通狀況下，按第一種方式進行解決，有助于稅收的策劃。第二種方式不可取，除非總承包方