《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》詳解

《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》詳解《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》詳解《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》框架

會計(jì)科目---66個一級科目

財(cái)務(wù)報(bào)表

第一章總論

第一節(jié)

小公司會計(jì)準(zhǔn)則制訂的背景和意義

第二節(jié)《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》的合用范疇

第三節(jié)《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)及變化

第四節(jié)

小公司會計(jì)準(zhǔn)則的基本假設(shè)及質(zhì)量規(guī)定

第五節(jié)

小公司會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立第一節(jié)小公司會計(jì)準(zhǔn)則制訂的背景和意義

一、小公司會計(jì)準(zhǔn)則制訂的背景

小公司是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量?？陀^上規(guī)定制訂出一套既符合小公司發(fā)展新特性，又能夠滿足小公司會計(jì)信息使用者新需求的小公司會計(jì)準(zhǔn)則。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于7月制訂公布了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則的一種核心理念就是簡化核算。

財(cái)政部會計(jì)司于年初將制訂公布《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》列入工作計(jì)劃。

財(cái)政部于10月18日公布的《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會[]17號）；

規(guī)定從1月1日起在小公司范疇內(nèi)執(zhí)行，激勵提前執(zhí)行。同時(shí)廢止財(cái)政部頒布的《小公司會計(jì)制度》（財(cái)會[]2號）。

二、小公司會計(jì)準(zhǔn)則制訂的意義

1．有助于健全公司會計(jì)準(zhǔn)則體系。

2．有助于加強(qiáng)稅收征管，增進(jìn)小公司稅負(fù)公平。

3．有助于加強(qiáng)小公司的內(nèi)部管理，防備小公司貸款風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)小公司健康發(fā)展。

4．公司會計(jì)準(zhǔn)則和小公司會計(jì)準(zhǔn)則分工明確，互相銜接，為小公司的發(fā)展提供了制度空間。第二節(jié)《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》的合用范疇

一、《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》合用范疇的普通規(guī)定

（一）從業(yè)人員的規(guī)定

（二）營業(yè)收入的規(guī)定

（三）資產(chǎn)總額的規(guī)定

具體規(guī)定參看教材第一章

需要注意的是：

1．同時(shí)滿足表格中的下限條件、且不同時(shí)滿足上限條件的為小型公司。

2.同時(shí)滿足表格中的上限條件為中型公司。不同時(shí)滿足表格中的下限條件為微型公司。

3.《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小型公司在1月1日起執(zhí)行，規(guī)定微型公司參考執(zhí)行。大中型公司原則上執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》。

二《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》的合用范疇的特殊規(guī)定

（一）符合小公司的鑒定條件，需要執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》的狀況：

1．公開發(fā)行股票或債券的小公司，如上市公司和發(fā)行公司債的非上市公司、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行公司債的非上市公司等。由于上述公司的會計(jì)信息存在信息公開的需求，因此需要執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》；

2．金融機(jī)構(gòu)或其它含有金融性質(zhì)的小公司，如非上市金融機(jī)構(gòu)、含有金融性質(zhì)的基金等其它公司（或主體），需要執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》；

3．公司集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

集團(tuán)公司需要編制合并報(bào)表，而《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長久股權(quán)投資采用成本法核算，不需要編制合并報(bào)表。因此，集團(tuán)內(nèi)的小公司也要執(zhí)行和集團(tuán)公司相似的《公司會計(jì)準(zhǔn)則》。換言之，《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》只合用于個別會計(jì)報(bào)表，公司集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》。

（二）已經(jīng)執(zhí)行《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》的狀況：

1．需要公開發(fā)行股票和債券的小公司；

2．因經(jīng)營規(guī)?；蚬拘再|(zhì)變化造成不符合“300號文獻(xiàn)”規(guī)定的小型公司原則而成為大中型公司或金融公司的，應(yīng)當(dāng)從第二年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》。

需要注意的是：

已執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型公司和小公司，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》。

（三）小公司能夠選擇執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》的狀況：

完全符合小公司的條件的公司，能夠選擇執(zhí)行《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》，也能夠選擇執(zhí)行《公司會計(jì)準(zhǔn)則》。但是，不能同時(shí)執(zhí)行兩種會計(jì)制度。

但下列狀況除外：按照《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會計(jì)解決的小公司，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行解決；待財(cái)政部做出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。第三節(jié)《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)及變化

一、《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)

（一）簡化會計(jì)科目

小公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡樸，一級會計(jì)科目設(shè)立明顯較少。

《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》比《公司會計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了90個一級科目。

《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》科目共設(shè)立五類科目：

1．資產(chǎn)類；

2．負(fù)債類；

3．全部者權(quán)益類；

4．成本類

5．損益類；

（二）簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)解決

考慮到小公司會計(jì)人員的知識構(gòu)造以及公司規(guī)模特點(diǎn)，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)解決。

原則：盡量與《公司所得稅》的規(guī)定相一致；

弱化會計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生。例如，收入的判斷。

簡化資產(chǎn)的核算，取消資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)及計(jì)量。

（三）簡化報(bào)表體系

兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則。小公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了簡化，不編制全部者權(quán)益變動表，只涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

（四）消除會計(jì)與稅法差別

《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》制訂的理念、框架構(gòu)造、計(jì)價(jià)辦法、核算原則等都充足考慮了稅務(wù)部門和銀行等公司外部會計(jì)信息使用者的需求，小公司部分會計(jì)要素核算與計(jì)價(jià)辦法完全采用稅法規(guī)定。

二、《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》的重要變化

（一）資產(chǎn)方面

1.資產(chǎn)核算規(guī)定采用歷史成本法計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的擬定參考《公司所得稅法》規(guī)定執(zhí)行。

2.長久債券投資按照成本（購置價(jià)款加上有關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長久債券投資的利息收入不再規(guī)定在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是規(guī)定在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。

3.統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)；

在長久債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)有關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)有關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

4．長久股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算

在長久股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長久股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資公司對被投資單位的影響程度及與否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠獲得等狀況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)解決。而《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定小公司統(tǒng)一采用成本法對長久股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)解決。

5．小公司融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再規(guī)定按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是規(guī)定按照租賃合同商定的付款總額和在訂立租賃合同過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)等擬定。

6．固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的擬定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定

《公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理擬定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，并考慮稅法的規(guī)定，合理擬定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

7．長久待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致

《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小公司的長久待攤費(fèi)用涉及已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其它長久待攤費(fèi)用等；長久待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

（二）負(fù)債方面

1．對小公司的負(fù)債不再規(guī)定按照公允價(jià)值入賬，而是規(guī)定按照實(shí)際發(fā)生額入賬；

2．對小公司借款利息不再規(guī)定按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是規(guī)定按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。

3.擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范疇。

4．采用應(yīng)付稅款法核算所得稅

（三）全部者權(quán)益法方面

全部者權(quán)益法方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范疇僅為資本溢價(jià)。

《公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積涉及資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其它資本公積。而《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅涉及資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小公司收到的投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

（四）收入方面

收入方面，新準(zhǔn)則的規(guī)定減少了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)酬勞轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，這樣大大減少了財(cái)務(wù)信息的不擬定性，能夠避免人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面

1．取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額；

《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小公司對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的全部項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小公司既不會產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。

2．簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露

小公司的財(cái)務(wù)報(bào)表最少應(yīng)當(dāng)涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個構(gòu)成部分，小公司不必編制全部者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。

考慮到小公司會計(jì)信息使用者的需求，《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適宜簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期獲得或處置子公司及其它營業(yè)單位等信息。另外，小公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露規(guī)定也有所減少。

3．統(tǒng)一采用將來合使用方法對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯改正進(jìn)行會計(jì)解決

《小公司會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小公司對會計(jì)政策變更、會計(jì)預(yù)計(jì)變更和會計(jì)差錯改正均應(yīng)當(dāng)采用將來合使用方法進(jìn)行會計(jì)解決，這大大簡化了會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯改正的會計(jì)解決辦法。小第四節(jié)小公司會計(jì)準(zhǔn)則的基本假設(shè)及質(zhì)量規(guī)定

一、會計(jì)基本假設(shè)

1．會計(jì)基本假設(shè)是小公司會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

2．會計(jì)基本假設(shè)涉及會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（1）會計(jì)主體

定義：會計(jì)主體，是指公司會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范疇。

意義：明確會計(jì)主體，才干劃定會計(jì)所要解決的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范疇。明確會計(jì)主體，才干將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體全部者的交易或者事項(xiàng)以及其它會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)辨別開來。

注意：會計(jì)主體不同于法律主體！

（2）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在能夠預(yù)見的將來，公司將會按現(xiàn)在的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

明確這個基本假設(shè)，就意味著會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就能夠在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)原則和會計(jì)辦法。

如果一種公司在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則和辦法，就不能客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

（3）會計(jì)分期

會計(jì)分期，是指將一種公司持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一種個持續(xù)的、長短相似的期間。會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成持續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

（4）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

在會計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之因此選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。

《公司會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。

二、會計(jì)基礎(chǔ)

公司會計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)規(guī)定，但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)與否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的根據(jù)。

三、會計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定

（一）可靠性（信得過）

可靠性規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的會計(jì)要素及其它有關(guān)信息，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。

（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，確保會計(jì)信息的完整性，其中涉及應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。

（3）涉及在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)成事先設(shè)定的成果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。

（二）有關(guān)性（有用）

有關(guān)性規(guī)定公司提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對公司過去、現(xiàn)在或?qū)淼臓顩r作出評價(jià)或者預(yù)測。

可靠性與有關(guān)性的關(guān)聯(lián)

有關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。

會計(jì)信息在可靠性前提下，盡量地做到有關(guān)，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

（三）可理解性（看得懂）

可理解性規(guī)定公司提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性（連貫）

可比性規(guī)定公司提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)互相可比，重要涉及兩層含義：

1.同一公司不同時(shí)期可比；

2.不同公司相似會計(jì)期間可比；

（五）實(shí)質(zhì)重于形式（內(nèi)在）

實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為根據(jù)。

（六）重要性（描述的途徑）

重要性規(guī)定公司提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的全部重要交易或者事項(xiàng)。

科目重要；

業(yè)務(wù)類型重要；

報(bào)表項(xiàng)目重要。

（七）謹(jǐn)慎性（水分）

謹(jǐn)慎性規(guī)定公司對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（八）及時(shí)性（時(shí)效）

及時(shí)性規(guī)定公司對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。

四、會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性所擬定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象和基本分類。會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益要素側(cè)重于反映公司的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映公司的經(jīng)營成果。

（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

定義：資產(chǎn)是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由公司擁有或者控制的，預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源：

1.資產(chǎn)預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為公司擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)是由公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

定義：負(fù)債是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會造成經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

1.負(fù)債是公司承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2.負(fù)債預(yù)期會造成經(jīng)濟(jì)利益流出公司；

3.負(fù)債是由公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出公司；

2.將來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三）全部者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

定義：全部者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由全部者享有的剩余權(quán)益。

來源：全部者權(quán)益的來源涉及全部者投入的資本、留存收益等，普通由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分派利潤等構(gòu)成。又稱為股東權(quán)益。

確認(rèn)：全部者權(quán)益確實(shí)認(rèn)重要依賴于其它會計(jì)要素，特別是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；全部者權(quán)益金額的擬定也重要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

（四）收入的定義及其確認(rèn)條件

定義：收入是指公司在日常活動中形成的、會造成全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

確認(rèn)：普通而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而造成公司資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才干予以確認(rèn)。

（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

定義：費(fèi)用是指公司在日常活動中發(fā)生的、會造成全部者權(quán)益減少的、與向全部者分派利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

確認(rèn)：除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而造成公司資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才干予以確認(rèn)。

（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件

利潤是指公司在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。普通狀況下，如果公司實(shí)現(xiàn)了利潤，表明公司的全部者權(quán)益將增加；反之，如果公司發(fā)生虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明公司的全部者權(quán)益將減少。

利潤涉及收入減去費(fèi)用后的凈額。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是公司日?；顒拥臉I(yè)績。

利潤反映的是收入減去費(fèi)用的概念。因此，利潤確實(shí)認(rèn)重要依賴于收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)，其金額的擬定也重要取決于收入、費(fèi)用金額的計(jì)量。

（七）會計(jì)要素計(jì)量屬性

會計(jì)的計(jì)量反映的是會計(jì)要素金額的擬定基礎(chǔ)，重要涉及歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

考慮到小公司會計(jì)核算的規(guī)定，會計(jì)要素的計(jì)量統(tǒng)一采用歷史成本，在資產(chǎn)盤盈的狀況下，能夠適宜采用重置成本，其它計(jì)量屬性基本上不合用。第五節(jié)小公司會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立

一、設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

含有一定規(guī)模和業(yè)務(wù)量的小公司能夠設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立時(shí)要貫徹精簡、高效、節(jié)省的原則，反對機(jī)構(gòu)臃腫重疊，人浮于事。會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要根據(jù)實(shí)際需要定崗定編，擬定適宜的會計(jì)人員，以提高會計(jì)工作效率。同時(shí)，設(shè)立獨(dú)立會計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要注意內(nèi)部控制的規(guī)定，各會計(jì)人員之間，既要做到分工負(fù)責(zé)，又要互相牽制、互相監(jiān)督，避免出現(xiàn)差錯和舞弊。

二、不設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)

在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)立專職會計(jì)人員如果一種公司的經(jīng)營規(guī)模比較小，會計(jì)業(yè)務(wù)工作量也比較少，能夠不設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)立會計(jì)人員并且指定會計(jì)主管人員。會計(jì)人員設(shè)立在哪個機(jī)構(gòu)，根據(jù)小公司的管理規(guī)定和管理組織形式?jīng)Q定，有的設(shè)立在總務(wù)部門，有的設(shè)立在辦公室等。

三、代理記賬

為節(jié)省人力成本和提高核算質(zhì)量，小公司能夠選擇委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬。為規(guī)范代理記賬，財(cái)政部于頒布了《代理記賬管理措施》（財(cái)政部令第27號，下列簡稱“27號令”），從3月1日起施行?！?7號令”從申請人、申請條件、變更登記、年度核查、委托雙方的權(quán)利和義務(wù)等方面規(guī)范了代理記賬機(jī)構(gòu)的審批及其運(yùn)行。第二章資產(chǎn)（1）計(jì)準(zhǔn)則解說例析

資產(chǎn)，是指小公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小公司擁有或者控制的、預(yù)期會給小公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

小公司的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

小公司的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超出1年的一種正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。重要涉及：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

小公司的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。重要涉及：長久債券投資、長久股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長久待攤費(fèi)用等。第一節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金概述

貨幣資金是指公司生產(chǎn)經(jīng)營中處在貨幣形態(tài)上的資金。貨幣資金是小公司資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。

二、現(xiàn)金的管理和核算

（一）庫存現(xiàn)金的管理

根據(jù)國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》和中國人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理實(shí)施措施》現(xiàn)金的管理重要涉及下列三個方面：

1．現(xiàn)金的使用范疇

2．現(xiàn)金的限額

3．庫存現(xiàn)金日常收支管理

（二）庫存現(xiàn)金的核算

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日志賬”，分別對公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。

“庫存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶,借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

“現(xiàn)金日志賬”要由出納員根據(jù)審核無誤的收款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐筆登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)。

1．現(xiàn)金收付的核算

登記“庫存現(xiàn)金”科目時(shí)，收入現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記“材料采購”等有關(guān)科目。

2．現(xiàn)金溢余與短缺的核算

小公司應(yīng)經(jīng)常對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，做到日清月結(jié)、賬款相符。

如果發(fā)現(xiàn)賬面金額與實(shí)際金額不符：

應(yīng)通過“待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢”科目加以反映；現(xiàn)金短缺的賬務(wù)解決：

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

（2）查明因素的賬務(wù)解決

借：其它應(yīng)收款——××個人

——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

管理費(fèi)用（無法查明的盤虧）

庫存現(xiàn)金

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢

現(xiàn)金溢余的賬務(wù)解決：

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢

（2）查明因素的賬務(wù)解決

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢

貸：其它應(yīng)付款——××個人或單位

營業(yè)外收入（無法查明的現(xiàn)金溢余）

三、銀行存款的管理和核算

（一）銀行結(jié)算方式的種類

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式重要有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用證、信用卡等9種結(jié)算方式。

銀行匯票結(jié)算程序

商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

銀行承兌匯票的結(jié)算程序

銀行本票的結(jié)算程序

支票的結(jié)算程序

匯兌結(jié)算程序

委托收款結(jié)算程序

托收承付結(jié)算程序

信用證結(jié)算程序

信用卡結(jié)算的程序

（二）銀行存款的核算

1．銀行結(jié)算賬戶

銀行存款結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。

銀行存款結(jié)算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、普通存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。

（1）基本存款賬戶

基本存款賬戶是公司辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，公司的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理，一種單位只能開立一種基本存款賬戶。

（2）普通存款賬戶

普通存款賬戶是公司在基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。公司能夠通過普通存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

（3）臨時(shí)存款賬戶

臨時(shí)存款賬戶是公司因臨時(shí)經(jīng)營活動需要并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)使用而開立的賬戶，公司能夠通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

（4）專用存款賬戶

公司在銀行開支賬戶后，可到銀行購置多種銀行往來使用的憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等，用以辦理銀行存款的收付款項(xiàng)。公司除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外，全部貨幣資金都必須存入銀行。公司與其它單位的一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定能夠用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，公司不僅要在銀行開立賬戶，并且賬戶內(nèi)必須要有可供支付的存款。

2．銀行存款的核算

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“銀行存款”總賬和“銀行存款日志賬”，分別對公司銀行存款進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。

（1）銀行存款收支的核算

當(dāng)發(fā)生銀行存款的收入業(yè)務(wù)時(shí)：

借：銀行存款

貸：有關(guān)賬戶

發(fā)生銀行存款的支出業(yè)務(wù)時(shí)：

借：有關(guān)賬戶

貸：銀行存款

（2）銀行存款利息的核算

公司確認(rèn)利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

獲得利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

四、其它貨幣資金的核算

1．核算范疇：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等。

2．賬務(wù)解決

訂立其它貨幣資金涉及的票據(jù)：

借：其它貨幣資金

貸：銀行存款

購置商品并獲得發(fā)票：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其它貨幣資金

將余額退回開戶銀行

借：銀行存款

貸：其它貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。重要涉及應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其它應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收賬款的管理和核算

（一）應(yīng)收賬款的管理

1．應(yīng)收賬款管理目的

2．公司信用政策

（1）信用原則。

（2）信用條件。

（3）收款政策。

（二）應(yīng)收賬款的核算

1．獲得和收回應(yīng)收賬款的核算

小公司因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或“其它業(yè)務(wù)收入”科目）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收回應(yīng)收賬款：

借：銀行存款(或“庫存現(xiàn)金”科目)

貸：應(yīng)收賬款2．壞賬損失的核算

（1）核算辦法

實(shí)際核銷法：小公司應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合規(guī)定條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。

（2）涉及的會計(jì)科目“營業(yè)外支出”。

（3）賬務(wù)解決

借：銀行存款（設(shè)計(jì)收回的款項(xiàng)）

營業(yè)外支出（涉及損失的款項(xiàng)）

貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)的金額）

二、應(yīng)收票據(jù)的管理和核算

（一）應(yīng)收票據(jù)及其種類

應(yīng)收票據(jù)，是指小公司因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，屬于公司的流動資產(chǎn)。

商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按與否計(jì)息分為：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。

（二）應(yīng)收票據(jù)的管理

小公司對于應(yīng)收票據(jù)的管理類似于應(yīng)收賬款，但是有幾點(diǎn)不同。

1．應(yīng)收票據(jù)的獲得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面同意。

2．小公司在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按照《票據(jù)法》和《支付結(jié)算措施》等規(guī)定，認(rèn)真審核票據(jù)的真實(shí)性、正當(dāng)性，避免以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

3．票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和同意，以防偽造。

4．應(yīng)收票據(jù)的保管需要注意。

（三）應(yīng)收票據(jù)的核算

1．應(yīng)收票據(jù)的獲得和收回

小公司因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，

借：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

商業(yè)匯票到期收回時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

2．應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

公司資金短缺時(shí)，符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。銀行審核同意后，按一定的利率從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息，而將余額付給持票人，這種以末到期票據(jù)向銀行兌取現(xiàn)金的活動被稱為貼現(xiàn)。

票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式：

票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值+票面利息＝票據(jù)面值×(1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù))

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1

貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)解決

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行無追索權(quán)狀況下）

短期借款（銀行有追索權(quán)狀況下）

3．應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：材料采購(或“原材料”、“庫存商品”等科目)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

4．應(yīng)收票據(jù)不能收回的解決

因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)。

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

三、預(yù)付賬款的核算

（一）含義

預(yù)付賬款，是指小公司按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)，是商業(yè)信用的一種形式。

（二）會計(jì)科目

小公司應(yīng)設(shè)立“預(yù)付賬款”科目。

“預(yù)付賬款”科目借方登記公司預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，貸方登記公司收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款。

期末余額在借方，反映公司實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

（三）賬務(wù)解決

1．小公司因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2．收到所購物資

借：在途物資（或“原材料”、“庫存商品”等科目）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

3．補(bǔ)付的款項(xiàng)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4．退回多付的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

四、其它應(yīng)收款的核算

其它應(yīng)收款，是指除小公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其它多種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，含多種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的多種墊付款項(xiàng)以及小公司出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款等。

（一）其它應(yīng)收款的管理

1．向員工收取的多種墊付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理收款手續(xù)；財(cái)務(wù)人員有權(quán)告知借款滯報(bào)人員及時(shí)報(bào)賬。

2．工作人員因公出差或工作需要須備用現(xiàn)金的，應(yīng)填寫借款單，注明使用時(shí)間用途，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后方能借用公款。借款金額應(yīng)嚴(yán)格控制，不得超出工作范疇多借現(xiàn)金。

3．借款人員必須及時(shí)還款或拿正當(dāng)票據(jù)到財(cái)務(wù)部報(bào)銷，普通狀況下當(dāng)月結(jié)清，特殊狀況下于次月辦理完畢，但最遲不得跨年。

4．若小公司實(shí)施定額備用金制度，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其它應(yīng)收款”科目核算。

（二）其它應(yīng)收款的核算

1．其它應(yīng)收款的發(fā)生和收回

小公司發(fā)生的其它多種應(yīng)收款項(xiàng)

借：其它應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

固定資產(chǎn)清理

出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款

借：其它應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收回其它多種應(yīng)收款項(xiàng)

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬(等等）

貸：其它應(yīng)收款

2．其它應(yīng)收款的壞賬損失

公司應(yīng)當(dāng)定時(shí)或者最少于每年年度終了對其它應(yīng)收款進(jìn)行檢查，對確實(shí)無法收回其它應(yīng)收款應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失。

其它應(yīng)收款壞賬損失的解決和應(yīng)收賬款一致，即發(fā)生壞賬時(shí)，

借：銀行存款

營業(yè)外支出

貸：其它應(yīng)收款第三節(jié)存

貨

一、存貨概述

（一）存貨的概念

存貨，是指小公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小公司（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

（二）存貨的分類

1．原材料

2．在產(chǎn)品

3．半成品

4．產(chǎn)成品

5．商品

6．周轉(zhuǎn)材料

7．委托加工物資

8．消耗性生物資產(chǎn)

二、存貨的初始計(jì)量和核算

（一）外購存貨的成本

外購存貨的成本涉及：購置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其它直接費(fèi)用。

1．原材料按實(shí)際成本法核算

設(shè)立“在途物資”、“原材料”賬戶核算公司原材料增減變動和結(jié)存狀況。

（1）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款也已支付

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款（或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶）

待材料達(dá)成、驗(yàn)收入庫后

借：原材料

貸：在途物資

（3）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付

①材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等憑證也已到，但月末仍未付款。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

②如果月末收入的材料，既未付款，發(fā)票、運(yùn)費(fèi)等單據(jù)也未達(dá)成，為了使資產(chǎn)負(fù)債表能如實(shí)反映公司月末資產(chǎn)及負(fù)債狀況，對于已經(jīng)驗(yàn)收入庫而發(fā)票單尚未達(dá)成的材料，公司應(yīng)按合同價(jià)格暫估入賬，下月初用紅字作同樣記賬憑證予以沖回。其目的是待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，可按材料已經(jīng)入庫，貨款也已支付狀況進(jìn)行賬務(wù)解決。

2．原材料按計(jì)劃成本法核算

（1）會計(jì)科目

“材料采購”

“原材料”

“材料成本差別”

（2）材料按計(jì)劃成本核算各會計(jì)賬戶對應(yīng)關(guān)系

（3）原材料按計(jì)劃成本核算的賬務(wù)解決

購置原材料：

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本入賬：

借：原材料

貸：材料采購——華興公司

結(jié)轉(zhuǎn)外購材料差別：

①結(jié)轉(zhuǎn)外購材料節(jié)省差別

借：材料采購

貸：材料成本差別

②結(jié)轉(zhuǎn)外購材料超支差別

借：材料成本差別

貸：材料采購3．外購材料短缺、損毀的會計(jì)解決

①應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其它賠款，應(yīng)沖減物資的采購成本；

②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明因素的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)當(dāng)作為待解決財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明因素后再作解決。

（二）存貨加工成本

1．自行加工成本

（1）直接人工，指公司在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

（2）制造費(fèi)用,指公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，涉及生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。

2．委托加工物資

（1）成本構(gòu)成

加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本；

支付的加工費(fèi)用；

支付的稅金，涉及委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范疇的加工物資)。

需要注意的是：需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其消費(fèi)稅由受托方代收代繳，并根據(jù)加工物資收回后的不同用途分別解決：

加工收回直接用于銷售的物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；

加工物資收回后用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品的，公司應(yīng)將負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待應(yīng)交消費(fèi)稅的加工物資持續(xù)生產(chǎn)竣工銷售后，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

（2）賬戶的設(shè)立

設(shè)立“委托加工物資”賬戶，該賬戶借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)；貸方登記已加工完畢并驗(yàn)收入庫的材料和退回剩余材科的實(shí)際成本，借方余額反映公司委托外單位加工但尚未加工完畢物資的實(shí)際成本。該賬戶按加工合同設(shè)立明細(xì)賬戶。

（3）委托加工物資的賬務(wù)解決

①發(fā)給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料（“庫存商品”等科目）

借：委托加工物資

貸：材料成本差別（或“商品進(jìn)銷差價(jià)”）

借：材料成本差別（或“商品進(jìn)銷差價(jià)”）

貸：委托加工物資

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

借：委托加工物資

貸：銀行存款

③需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資

借：委托加工物資（收回后用于直接銷售的）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的）

貸：應(yīng)付賬款（“銀行存款”等科目）

④加工完畢驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資

借：原材料（“庫存商品”等科目）

貸：委托加工物資

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的

借：原材料（或“庫存商品”科目）

材料成本差別（“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目）

貸：委托加工物資

料成本差別（“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目）

（三）投資者投入存貨的成本

借：原材料（評定價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（占有的投資比例）

資本公積——資本溢價(jià)

（四）消耗性生物資產(chǎn)的成本

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，涉及生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定擬定。

（五）盤盈存貨的成本

盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評定價(jià)值擬定。課堂練習(xí)[多選]盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的（AB）擬定。A．市場價(jià)格B．評定價(jià)值C．歷史成本D．賬面成本顯示本題答案

三、存貨的發(fā)出計(jì)量和核算

（一）存貨的計(jì)價(jià)辦法

1．先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種辦法。采用這種辦法，先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此擬定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

2．移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種辦法。

存貨的加權(quán)平均單位成本=（原有存貨的實(shí)際成本+本次存貨的實(shí)際成本）÷（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量×本月月末存貨的加權(quán)平均單位成本

3．全月一次加權(quán)平均法

全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種做法。

存貨的加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本）÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

4．個別計(jì)價(jià)法

個別計(jì)價(jià)法亦稱個別認(rèn)定法、具體識別法、分批實(shí)際法。這一辦法是假定存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照多種存貨，逐個識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所擬定的單位成原來計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

（二）存貨發(fā)出的賬務(wù)解決

1．領(lǐng)用和出售原材料的核算

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料

2．發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算

生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，普通采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料

3．銷售庫存商品的核算

小公司應(yīng)設(shè)立“庫存商品”科目核算庫存的多種商品成本，并按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

4．商品流通公司庫存商品的核算

商品流通公司的庫存商品重要指外購或委托加工完畢驗(yàn)收入庫用于銷售的多種商品。商品流通公司普通分為批發(fā)公司和零售公司兩大類。就會計(jì)核算而言，批發(fā)公司庫存商品普通采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)進(jìn)額核算”，而零售公司的庫存商品普通采用“售價(jià)金額核算”或“進(jìn)價(jià)金額核算”。

（1）庫存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算

在采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的批發(fā)公司中，庫存商品明細(xì)賬按商品的品名、規(guī)格設(shè)立，采用數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁格式，記載庫存商品增減變動的數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。購進(jìn)商品，應(yīng)按進(jìn)價(jià)成本借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”科目；但銷售商品后，與否應(yīng)在登記銷售數(shù)量的同時(shí)立刻記載銷售商品的成本，重要取決于商品銷售成本的計(jì)算辦法。在采用個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法的狀況下，商品銷售即可計(jì)算并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，但在采用全月一次加權(quán)平均法、毛利率法的狀況下，商品銷售無法在統(tǒng)計(jì)銷售商品數(shù)量的同時(shí)記載已銷商品的銷售成本，只能在會計(jì)期末(普通為月末)采用一定的辦法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。因此，已銷商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間就分為逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本時(shí)，按銷售商品的進(jìn)價(jià)成本借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。下面重要講述毛利法的基本內(nèi)容。

毛利率計(jì)算法是根據(jù)本月實(shí)際商品銷售收入和本季計(jì)劃毛利率(或上季實(shí)際毛利率）匡算本月商品銷售毛利并計(jì)算本月商品銷售成本的辦法。其計(jì)算過程以下：

本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額×上季實(shí)際毛利率（或本季計(jì)劃毛利率）

本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額-本月商品銷售毛利

或：

本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額×［1-上季實(shí)際毛利率（或本季計(jì)劃毛利率）］

本季商品銷售毛利額為本季商品銷售收入凈額減去本季商品銷售成本后的數(shù)額，將其除以本季商品銷售收入凈額就得出本季大類或全部商品實(shí)際毛利率。對采用上季實(shí)際毛利率計(jì)算商品銷售成本的公司，在次季即以此毛利率作為計(jì)算商品銷售成本的根據(jù)。由于這種辦法是按大類或全部

商品計(jì)算商品銷售成本，因此計(jì)算手續(xù)比較簡便，但采用這種辦法計(jì)算的成果往往不夠精確。因此這種辦法普通為經(jīng)營品種較多，采用前幾個辦法有困難的公司，在每季度的第一、第二兩個月采用，在季末，仍需用前幾個辦法之一，核算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，即為第三個月的商品銷售成本。這樣，調(diào)節(jié)了前兩個月計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的誤差，確保全季商品銷售成本計(jì)算得比較精確?！纠堪残殴久考径惹岸€月份用上季實(shí)際毛利率計(jì)算商品銷售成本，第三月份用加權(quán)平均法計(jì)算調(diào)節(jié)。其服裝類賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料見表2—1、2—2、2—3。

經(jīng)查，上季度實(shí)際毛利率為20％；本季十月份商品銷售額為55000元，十一月份商品銷售額為67500元，十二月份商品銷售額為122500元?，F(xiàn)將本年第四季度各月商品銷售成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的過程列示以下：

十月份服裝類商品銷售成本＝55000×(1-20％)＝44000(元)

在類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)一月份商品銷售成本，編制會計(jì)分錄以下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

44000

貸：庫存商品——男上衣

44000

十一月份服裝類商品銷售成本＝67500×(1-20％)=54000(元)

在類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)二月份商品銷售成本，編制會計(jì)分錄以下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

54000

貸：庫存商品——男上衣類

54000

十二月份用加權(quán)平均法計(jì)算第一季度服裝類商品銷售成本，其計(jì)算過程以下：

（1）計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)：

男上衣加權(quán)平均單價(jià)

=（21250+42000+63750+91000）÷（250+500+750+1000）

=87．2(元)

女上衣加權(quán)平均單價(jià)

=（22500+11250+34500+12850-257）÷（500+250+750+250-5）

＝46．33(元)

（2）計(jì)算每種和大類庫存商品的期末結(jié)存金額

男上衣季末結(jié)存金額＝1000×87．20＝87200(元)

女上衣季末結(jié)存金額＝245×46．33=11350．85（元）

服裝類季末結(jié)存金額＝＝87200+11350．85=98550．85(元)

（3）根據(jù)類目賬資料倒計(jì)該類商品本季銷售成本：

本季度服裝類商品銷售成本

=43750+53250+98250+103850-257-98550．85

=200292．15（元）

（4）計(jì)算三月份服裝類應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本

三月份服裝類商品銷售成本＝200292．15-44000-54000＝102292．15(元)

在類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)三月份皮鞋類商品銷售成本，編制會計(jì)分錄以下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

102292．15

貸：庫存商品——服裝類

102292．15

（2）庫存商品采用售價(jià)金額核算

采用售價(jià)金額核算，平時(shí)庫存商品的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差別”科目，期末通過計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)節(jié)本期銷售成本。商品進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式以下：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=[（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)÷（期初庫存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià)）×100%

本期月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

期末庫存商品應(yīng)保存的進(jìn)銷差價(jià)=期末分?jǐn)偳皫齑嫔唐愤M(jìn)銷差價(jià)-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)課堂練習(xí)[多選]存貨計(jì)價(jià)辦法不同，對公司的影響重要體現(xiàn)在（ABCD）。A．期末存貨如果計(jì)價(jià)(預(yù)計(jì))過低，當(dāng)期的收益可能因此而對應(yīng)減少。B．期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而對應(yīng)增加。C．期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而對應(yīng)增加。D．期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而對應(yīng)減少。顯示本題答案

【例】安信公司采用售價(jià)金額核算法核算存貨。2×1月份的期初存貨成本為150000元，售價(jià)總額為180000元；當(dāng)期購貨成本為250000元，售價(jià)總額為320000元；當(dāng)期銷售商品收入400000元。編制以下會計(jì)分錄（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）：

（1）購入存貨

借：庫存商品

320000

貸：材料采購

250000

商品進(jìn)銷差價(jià)

70000

（2）銷售商品

借：銀行存款

400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

400000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

400000

貸：庫存商品

400000

（4）計(jì)算當(dāng)月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝[（30000+70000）÷（180000+320000）]×100%＝20％

已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝400000×20％＝80000(元)

根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

80000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

80000

通過轉(zhuǎn)賬，當(dāng)月商品銷售成本調(diào)節(jié)為實(shí)際成本為320000（400000-80000）元。

四、存貨盤虧或損毀的會計(jì)解決

存貨發(fā)生盤虧或損毀，在有關(guān)部門審批之前，先通過“待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行反映。

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢

貸：有關(guān)存貨科目第四節(jié)投

資

一、投資概述

（一）投資的定義和特點(diǎn)

（二）投資的分類

1．按投資目的及投資的期限不同分類

投資按目的及期限不同可分為短期投資和長久投資。

2．按投資的性質(zhì)不同分類

投資按性質(zhì)不同可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。

3．按投資方式不同分類

投資按其方式不同可分為直接投資和間接投資。

二、短期投資的核算

（一）短期投資獲得成本的擬定和核算

1．短期投資獲得成本確實(shí)認(rèn)

短期投資的獲得成本＝買價(jià)＋有關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

2.獲得的賬務(wù)解決

小公司購入多種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)

借：短期投資

應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利息”）

貸：銀行存款

【例】2×1月23日，中勝公司以銀行存款購入華泰公司股票2萬股，準(zhǔn)備短期獲利，買價(jià)50000元，其中涉及已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元。另支付有關(guān)稅費(fèi)5000元。2×2月2日收到該現(xiàn)金股利。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

（1）1月23日，獲得投資的賬務(wù)解決

借：短期投資

51000

應(yīng)收股利

4000

貸：銀行存款

55000

（2）1月28日，收到現(xiàn)金股利的賬務(wù)解決

借：銀行存款

4000

貸：應(yīng)收股利

4000

（二）短期投資股利和利息確實(shí)認(rèn)和核算

在短期投資持有期間，被投資單位宣布分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

借：應(yīng)收股利（“應(yīng)收利息”科目）

貸：投資收益

【例】2×1月23日，華騰公司宣布每10股派現(xiàn)5元，中勝公司現(xiàn)在持有華泰公司股票5萬股，作為短期投資。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：應(yīng)收股利

25000

貸：投資收益

25000

（三）短期投資處置的核算

借：銀行存款（或“庫存現(xiàn)金”科目）

投資收益

貸：短期投資

應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利息”科目）

投資收益

公司出售短期投資時(shí)支付的多種費(fèi)用，涉及手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等，應(yīng)當(dāng)作為出售收入的扣除項(xiàng)目。

【例】中勝公司2×1月15日以每股22.5元的價(jià)格購進(jìn)華富公司發(fā)行的股票2萬股，作為短期投資，購置價(jià)款中包含以宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元，另付有關(guān)稅費(fèi)2000元；4月5日，中勝公司收到該現(xiàn)金股利；4月30日，以每股21元的價(jià)格將股票全部出售，另付有關(guān)稅費(fèi)2500元。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

（1）1月15日，購置股票

投資成本=20000×（22.5-0.5）+2000=442000（元）

借：短期投資

442000

應(yīng)收股利

10000

貸：銀行存款

452000

（2）4月5日，發(fā)放股利

借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)收股利

10000

（3）4月30日，出售全部股票時(shí)

投資收益=（20000×21-2500）-442000=-24500（元）

借：銀行存款

417500

投資收益

24

500

貸：短期投資

442000課堂練習(xí)[單選]小公司購入債券，如果實(shí)際支付的購置價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其借記“短期投資”的金額，應(yīng)當(dāng)按照（）計(jì)算。A．實(shí)際支付的購置價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額。B．實(shí)際支付的購置價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)加上已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額。C．實(shí)際支付的購置價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)。D．實(shí)際支付的購置價(jià)款。顯示本題答案

三、長久債券投資的核算

（一）長久債券投資獲得的核算

小公司應(yīng)設(shè)立“長久債券投資”科目。

“長久債券投資”科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。

債券溢價(jià)：

借：長久債券投資（面值）

長久債券投資（溢折價(jià)）

應(yīng)收利息

長久債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

貸：銀行存款

債券折價(jià)：

借：長久債券投資（面值）

應(yīng)收利息

長久債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

貸：銀行存款

長久債券投資（溢折價(jià)）

【例】中勝公司2×1月1日從證券市場上購入華安公司于2×1月1日發(fā)行的債券，該債券為分期付息，一次還本債券，票面利率為5%，每年1月10日支付上年度利息，到期日為1月1日，到期日一次償還本金和最后一期利息。中勝公司購入債券的面值為100000元，實(shí)際支付價(jià)款為80000元，交易費(fèi)用5000元。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：長久債券投資——面值

100000

應(yīng)收利息

5000

貸：銀行存款

85000

長久債券投資——折價(jià)

20000

（二）長久債券投資持有期間的核算

分期付息、一次還本的長久債券投資的核算。

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

一次還本付息的長久債券投資

借：長久債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益

債券的折價(jià)或者溢價(jià)，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)的核算

借：投資收益

貸：長久債券投資（溢價(jià)）

借：長久債券投資（折價(jià)）

貸：投資收益

【例】中勝公司在2×12月31日按票面價(jià)值和票面利率計(jì)算持有該債券的利息收入5000元（100000×5%=5000），并攤銷本年應(yīng)分?jǐn)偟膫蹆r(jià)5000元（20000÷4=5000），有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：應(yīng)收利息

5000

長久債券投資——折價(jià)

5000

貸：投資收益

10000

如果中勝公司購置的該債券為一次還本付息債券，則應(yīng)做以下賬務(wù)解決：

借：長久債券投資——應(yīng)計(jì)利息

5000

——折價(jià)

5000

貸：投資收益

10000

（三）長久債券投資到期收回或處置的核算

借：銀行存款

長久債券投資——折價(jià)

貸：長久債券投資——（面值）

——-溢價(jià)

——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息

【例】2×1月1日，中勝公司按面值購入華嘉公司當(dāng)天發(fā)行的債券。該債券票面利率為4%，到期日為2×1月1日，到期一次償還本金及利息。中勝公司購入債券的面值為300000元，并持有至到期，到期日收到本金及利息。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

（1）2×1月1日，購置債券

借：長久債券投資——面值

300000

貸：銀行存款

300000

（2）持有期間每月末

借：長久債券投資——應(yīng)計(jì)利息（300000×4%÷12）

1000

貸：投資收益

1000

（3）2×1月1日，中勝公司收到本金及利息

借：銀行存款

336000

貸：長久債券投資——面值

300000

——應(yīng)計(jì)利息

36000

（四）長久債券投資發(fā)生投資損失的核算

長久債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長久債券投資賬面余額。其賬務(wù)解決為：

借：銀行存款

長久債券投資——折價(jià)

營業(yè)外支出

貸：長久債券投資——面值

——溢價(jià)

【例】假設(shè)中勝公司因急需周轉(zhuǎn)資金，于2×9月1日轉(zhuǎn)讓前述債券，收回現(xiàn)金320000元，有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：銀行存款

320000

投資收益

12000

貸：長久債券投資——面值

300000

——應(yīng)計(jì)利息

[1000×（12+12+8）]

32000

四、長久股權(quán)投資的核算

（一）長久股權(quán)投資的性質(zhì)和類型

1．長久股權(quán)投資的性質(zhì)

2．長久股權(quán)投資的類型

（1）控制性投資

（2）共同控制性投資

（3）重大影響性投資課堂練習(xí)[多選]小公司長久債券投資符合（）條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長久債券投資，作為長久債券投資損失。A．債務(wù)人依法宣布破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)局限性清償?shù)腂．債務(wù)人死亡，或者依法被宣布失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)局限性清償?shù)腃．債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的D．與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組合同或法院同意破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)娘@示本題答案

（二）獲得長久股權(quán)投資的核算

1．以支付現(xiàn)金獲得的長久股權(quán)投資的核算

借：長久股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

【例2-39】中勝公司2×1月13日購入華銀公司股份10萬股準(zhǔn)備長久持有，每股價(jià)格15.2元，每股價(jià)格中包含0.2元的已宣布但未分派的現(xiàn)金股利，另支付有關(guān)稅費(fèi)5000元。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：長久股權(quán)投資

1505000

應(yīng)收股利

20000

貸：銀行存款

1525000

2．通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長久股權(quán)投資的核算

借：長久股權(quán)投資

營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

【例】2×1月2日，中勝公司以一臺設(shè)備換入一批華樂公司股票作為長久投資。該設(shè)備原值為50萬元，已計(jì)提折舊10萬元，設(shè)備評定價(jià)為60萬元。（該設(shè)備的購置的）有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：固定資產(chǎn)清理

400000

累計(jì)折舊

100000

貸：固定資產(chǎn)

500000

借：長久股權(quán)投資

600000

貸：固定資產(chǎn)清理

400000

營業(yè)外收入

200000

（三）長久股權(quán)投資持有期間的核算

在長久股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣布分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不變化長久股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會計(jì)解決為，

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【例】中勝公司于2×12月12日收到華銀公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利的告知，應(yīng)分的現(xiàn)金股利8000元。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：應(yīng)收股利

8000

貸：投資收益

8000

（四）長久股權(quán)投資收回或處置的核算

小公司處置長久股權(quán)投資時(shí)，處置價(jià)款扣除其成本、有關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。其會計(jì)解決是：

借：銀行存款

投資收益

貸：長久股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益

【例】中勝公司持有華星公司股票賬面價(jià)值15萬元，2×1月29日，出售時(shí)獲得收入30萬元。有關(guān)賬務(wù)解決以下：

借：銀行存