審計(jì)學(xué)-第十四章課件

第十四章

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮主講人：許國(guó)藝xgy20040057@10/17/20231中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》主要內(nèi)容舞弊的含義與類型舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊的責(zé)任劃分舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)溝通事項(xiàng)10/17/20232中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊的含義與類型舞弊的定義Theterm“fraud”referstoanintentionalactbyoneormoreindividualsamongmanagement,thosechargedwithgovernance,employees,orthirdparties,involvingtheuseofdeceptiontoobtainanunjustorillegaladvantage

舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為舞弊vs.錯(cuò)誤（error）10/17/20233中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊的含義與類型舞弊的類型Fraudinvolvingoneormoremembersofmanagementorthosechargedwithgovernanceisreferredtoas‘managementfraud’，fraudinvolvingonlyemployeesoftheentityisreferredtoas‘employeefraud’按照舞弊涉及的主體管理層舞弊員工舞弊管理層舞弊比員工舞弊更難識(shí)別和發(fā)現(xiàn)10/17/20234中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊的含義與類型與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的兩類舞弊行為對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告（fraudulentfinancialreporting）→直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)侵占資產(chǎn)（misappropriationofassets）→通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄10/17/20235中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊的含義與類型對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告Fraudulentfinancialreportinginvolvesintentionalmisstatementsincludingomissionsofamountsordisclosuresinfinancialstatementstodeceivefinancialstatementusers舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告涉及旨在欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的故意錯(cuò)報(bào)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表中金額或披露的故意遺漏10/17/20236中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊的含義與類型侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)涉及盜竊被審計(jì)單位的資產(chǎn)，通常由雇員實(shí)施，金額相對(duì)較小且不重要然而，它也有可能涉及管理層，因?yàn)楣芾韺痈心芰σ噪y以發(fā)現(xiàn)的方式掩蓋或隱藏資產(chǎn)被盜用的事實(shí)10/17/20237中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊三角（FraudTriangle）10/17/20238中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)三因素動(dòng)機(jī)/壓力（Incentive/pressure）→為什么要舞弊？機(jī)會(huì)（opportunity）→“蛋縫”在哪里？借口（rationalization）→如何找個(gè)理好讓自己心安理得？10/17/20239中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)資本市場(chǎng)壓力（pressuresfromcapitalmarket，達(dá)到分析師預(yù)期，維持股價(jià)）獎(jiǎng)金計(jì)劃（bonusscheme，達(dá)到獲取獎(jiǎng)金所必需的會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)值）債務(wù)契約（debtcovenant，滿足債務(wù)契約條款的要求，避免被催債或遭受違約起訴）政治成本（politicalcost，避免引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)的注意或遭受反壟斷起訴）10/17/202310中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)會(huì)被審計(jì)單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定對(duì)管理層的監(jiān)督失效內(nèi)部控制存在缺陷10/17/202311中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素借口管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信（成為借口的重要性水平）管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系異?；蚓o張Mostfraudperpetratorsdon’twanttothinkthattheyareevilpeople10/17/202312中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素Typicalrationalizations/justifications“Weneedtoadjustthisyear’searnings;otherwisestockholderswillbemisledaboutourtruecondition”“I’mjusttakingwhattheyoweme”“Everyonedoesit”“Managementisabunchofcreeps;theydeservetoberippedoff”I’mnotstealing;I’mjustborrowingthemoney,andI’llpayitback”10/17/202313中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊責(zé)任的劃分審計(jì)≠舞弊檢查注冊(cè)舞弊檢查師（CertifiedFraudExaminer，簡(jiǎn)稱CFE）職業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，它同舞弊檢查有密切的關(guān)系，但不等于專門(mén)的舞弊檢查10/17/202314中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊責(zé)任的劃分治理層與管理層的責(zé)任Theprimaryresponsibilityforthepreventionanddetectionoffraudrestswithboththosechargedwithgovernanceoftheentityandwithmanagement治理層的責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制管理層的責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理10/17/202315中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊責(zé)任的劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊和錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)如果在完成審計(jì)工作后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則10/17/202316中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問(wèn)治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素10/17/202317中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┓治龀绦蛟趯?shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系考慮其他信息其他信息可能來(lái)源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接與續(xù)約過(guò)程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的信息10/17/202318中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組內(nèi)部討論在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息10/17/202319中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于此類風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)10/17/202320中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策注意使某些程序不被預(yù)見(jiàn)或事先了解10/17/202321中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)通過(guò)適當(dāng)調(diào)整或改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以增強(qiáng)審計(jì)程序的效果和審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）的運(yùn)用（可以擴(kuò)大某些審計(jì)程序應(yīng)用的范圍，但無(wú)法替代許多重要的審計(jì)程序；受制于被審計(jì)單位的信息化程度）10/17/202322中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中編制的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（注意估計(jì)的傾向性）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性（關(guān)注交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）10/17/202323中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作完成階段實(shí)施分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)工作完成或接近完成時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在以往未識(shí)別的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的趨勢(shì)或關(guān)系，尤其是與期末確認(rèn)的收入或利潤(rùn)有關(guān)的異常趨勢(shì)或關(guān)系10/17/202324中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮串通舞弊的可能性10/17/202325中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》溝通事項(xiàng)與各方面的溝通如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通10/17/202326中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》溝通事項(xiàng)應(yīng)采取的措施如果對(duì)管理層、治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)，以采取適當(dāng)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根