交易性金融資產(chǎn)第一課時

交易性金融資產(chǎn)第一課時第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)10/18/2023

權(quán)益性投資廣義

債權(quán)性投資期貨投資對外投資房地產(chǎn)投資等投資

固定資產(chǎn)投資存貨投資等對內(nèi)投資

狹義——對外投資（如權(quán)益性、債權(quán)性投資）。10/18/2023主要知識點與重難點主要知識點

理解交易性金融資產(chǎn)的含義掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計量、持有損益的確認(rèn)、期末計價、處置的賬務(wù)處理。重難點交易性金融資產(chǎn)的期末計價10/18/2023

狹義投資是指企業(yè)為通過分配（而非生產(chǎn)經(jīng)營）來增加財富，或為謀求其他利益（如對其他企業(yè)的控制），而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

我國關(guān)于投資的規(guī)定主要包括以下準(zhǔn)則：（1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計量》，該準(zhǔn)則中規(guī)范了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。（2）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，該準(zhǔn)則中規(guī)范了長期股權(quán)投資的會計處理方法。（3）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，該準(zhǔn)則中規(guī)范了長期股權(quán)投資減值問題。10/18/2023狹義的投資按照投資目的分類交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資10/18/2023一、交易性金融資產(chǎn)的含義及賬戶設(shè)置（一）含義：交易性金融資產(chǎn)是指準(zhǔn)備在較短期間內(nèi)出售的投資，企業(yè)通常通過二級市場投資債券、股票、基金來獲取短期內(nèi)的證券價格差額。此類證券的投資期限一般會少于3個月，甚至可能只是幾天。（二）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)–成本交易性金融資產(chǎn)–公允價值變動公允價值變動損益投資收益第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

10/18/2023交易性金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一）

（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計量》）

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具，但不作為有效套期工具的、不屬于財務(wù)擔(dān)保合同的。

以下所說的交易性金融資產(chǎn)的會計處理，包括直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會計處理。10/18/2023二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按照取得時的公允價值計量，而在取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款/其他貨幣資金10/18/2023企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理按其公允價值按實際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費用10/18/2023三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入“投資收益”中。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息10/18/2023交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時10/18/2023四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價

在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當(dāng)期損益，通過“公允價值變動損益”賬戶處理。漲價利得：借：交易性金融資產(chǎn)–公允價值變動貸：公允價值變動損益跌價損失：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)–公允價值變動10/18/2023資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值下跌的損失10/18/2023華聯(lián)實業(yè)股份每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，確認(rèn)公允價值變動損益。20×7年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價值資料見表4—1。表4—1交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表 20×7年6月30日單位：元例4—6A交易性金融資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司債券820008500030008500010/18/2023根據(jù)表4—1資料，華聯(lián)公司20×7年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益 65000貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價值變動）65000借：交易性金融資產(chǎn)—B公司股票（公允價值變動） 45000貸：公允價值變動損益 45000借：交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券（公允價值變動）3000貸：公允價值變動損益

3000例4—6

B10/18/2023五、交易性金融資產(chǎn)的處置

企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價減去傭金、稅金等附帶費用）與交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額，即為出售投資的損益。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由“公允價值變動損益”賬戶轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)–成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)–公允價值變動借或貸：投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益10/18/2023處置交易性金融資產(chǎn)時銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××投資收益××××××公允價值變動損益××××××①按實際收到的處置價款②按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額③按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額④計入應(yīng)收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按①②③④的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益10/18/2023[例]（1）星海公司2007年10月10日購入萬達(dá)公司股票100萬股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價10元（買價中包含萬達(dá)公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），另外支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用1.5萬元。（2）11月10日，收到萬達(dá)公司支付的現(xiàn)金股利20萬元。（3）12月31日，萬達(dá)公司股票每股收盤價為8元。（4）2008年2月10日，星海公司收到萬達(dá)公司發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利為每股0.3元。（5）3月1日，星海公司將股票全部售出，收到銀行存款900萬元。

10/18/2023（1）2007年10月10購入時(單位：萬元)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本980應(yīng)收股利20投資收益1.5貸：銀行存款1001.5(2)11月10日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20(3)12月31日該金融資產(chǎn)的公允價值=100×8=800萬元，公允價值變動損益=980—800=180萬元。借：公允價值變動損益180貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動180

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(4)2008年2月10日，收到2007年度的現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利30借：銀行存款30貸：投資收益30貸：應(yīng)收股利30（5）2008年3月1日出售時：借：銀行存款900交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動180貸：交易性金融資產(chǎn)——成本980投資收益100同時：借：投資收益180貸：公允價值變動損益18010/18/2023第四節(jié)持有至到期投資10/18/2023主要知識點與重難點主要知識點理解持有至到期投資的含義，掌握持有至到期投資的初始計量、持有損益的確認(rèn)、處置的賬務(wù)處理。重難點持有至到期投資持有收益的確認(rèn)10/18/2023（一）含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。注意：持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。持有至到期的投資一般指的是長期債券投資。一、持有至到期投資的含義及賬戶設(shè)置

股權(quán)投資可以劃分為持有至到期投資嗎？10/18/2023

（二）賬戶設(shè)置

持有至到期投資-成本（債券面值）-利息調(diào)整(債券溢折價、交易費用)-應(yīng)計利息(一次付息)應(yīng)收利息（分期付息）二、持有至到期投資的初始計量

持有至到期投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照取得投資時的公允價值及相關(guān)交易費用計價。其中交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息項目。借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整10/18/2023

“持有至到期投資”賬戶“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息總賬明細(xì)賬10/18/2023企業(yè)取得持有至到期投資時持有至到期投資——成本××××××收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按該投資面值②按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實際支付的金額按①②③的差額10/18/2023[例]2007年1月1日，甲公司以108172元的價格（包括買價和交易費用）購入乙公司面值為100000元、2年期、年利率為10%的公司債券，準(zhǔn)備持有至到期。該債券每半年（1月1日和7月1日)各付息一次。對此項業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：持有至到期投資——成本100000持有至到期投資——利息調(diào)整8172貸：銀行存款108172三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

在持有期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

10/18/2023例：以100元作為投資額，投資一年，市場利率8%回報率=實得額-投資額投資額108-100100==8%（1)購買債券一張，面值100元，票面利率6%投資者欲得到8%的回報率，需壓低投資額:106-98.1598.15≈8%1.85（100-98.15）為債券折價，實際利息=6+1.85=7.85（2)購買債券一張，面值100元，票面利率11%投資者欲得到8%的回報率，需提高投資額:111-102.78102.788%2.78（102.78-100）為債券溢價，實際利息=11-2.78=8.22≈10/18/2023債券溢（折）價的實質(zhì)：

由于票面利率不等于實際利率，為了平衡發(fā)行方和投資方的利息水平，使雙方最終都能按照實際利率，公平合理地支付和獲得利息，從而保證雙方的經(jīng)濟利益，故發(fā)行方需按溢（折）價發(fā)行，投資方相應(yīng)按溢（折）價購入。溢價是投資者為以后各期多得利息而預(yù)先支付的代價；折價則是投資方因以后各期少得利息而得到的補償。10/18/2023折價購入債券：實際利息=票面利息+利息調(diào)整（折價）利息調(diào)整（折價）=實際利息-票面利息溢價購入債券：實際利息=票面利息-利息調(diào)整（溢價）利息調(diào)整（溢價）=票面利息-實際利息實際利息=攤余成本×實際利率×期限票面利息=票面價值×票面利率×期限10/18/2023實際利率法

按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入的方法稱為實際利率法，即以持有至到期投資期初賬面攤余成本乘以實際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與當(dāng)期按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息的差額作為當(dāng)期賬面成本攤銷額的一種方法。實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間保持不變。

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所謂攤余成本是指該項投資在初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上調(diào)整了如下因素后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已經(jīng)發(fā)生的減值損失。

借：應(yīng)收利息（分期付息）------------票面利息貸:投資收益-----------------------實際利息借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整或借：持有至到期投資-應(yīng)計利息(一次付息）---票面利息貸:投資收益---------------------------實際利息借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整10/18/2023債券投資利息調(diào)整計算表

（實際利率法）日期借：應(yīng)計利息(票面利息)貸：投資收益（實際利息）貸：利息調(diào)整（溢價攤銷額）債券投資賬面價值2007年1月1日3107552007年6月30日9000776912313095242007年12月31日9000773812623082622008年6月30日9000770712933069692008年12月31日9000767413263056432009年6月30日9000764113593042842009年12月31日9000760713933028912010年6月30日9000757214283014632010年12月31日900075731463300000合計72000612451075510/18/2023

每期計算應(yīng)計利息及投資收益時：（以2007年6月30日為例）借：持有至到期投資——應(yīng)計利息9000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1231投資收益7769四、持有至到期投資的減值

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持有至到期投資按攤余成本列示,如有客觀證據(jù)表明該項投資發(fā)生了減值，按賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，計算確認(rèn)減值損失。其中，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該項投資的原實際利率折現(xiàn)確定。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備10/18/2023付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實際利率計算確認(rèn)利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算確認(rèn)利息收入應(yīng)收利息××××××投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××銀行存款××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息②按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按①②差額收到上列應(yīng)計未收的利息時10/18/2023

如有客觀證據(jù)表明已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

[例5-5]依上例，假定星海公司經(jīng)過計算，發(fā)現(xiàn)所持有的萬達(dá)公司的債券在2007年12月31日的現(xiàn)值只有299000元。則星海公司應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備9262元（308262-299000），并編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失9262貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備9262五、持有至到期投資的處置借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整借或貸：投資收益10/18/2023六、持有至到期投資的重分類

如果將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在處置或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：（1）處置日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回所有初始本金。（3）處置或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。10/18/2023第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)10/18/2023（一）可供出售金融資產(chǎn)的含義

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸類為可供出售金融資產(chǎn)。（二）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)-成本-應(yīng)計利息-利息調(diào)整-公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、可供出售金融資產(chǎn)的含義及賬戶設(shè)置10/18/2023

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額總賬10/18/2023可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××應(yīng)收股利××××××按其公允價值與交易費用之和按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利按實際支付的金額收到支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10/18/2023企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××應(yīng)收利息××××××①按債務(wù)工具的面值②按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實際支付的金額可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按①②和③的差額10/18/2023可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收利息××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××銀行存款××××××①按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息②按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按①②差額收到上述應(yīng)計未收的利息10/18/2023到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××②按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按①②差額可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息××××××①按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息10/18/2023可供出售金融資產(chǎn)的期末計量

可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時將公允價值變動計入所有者權(quán)益按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時按公允價值變動減記所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積××××××資本公積——其他資本公積××××××10/18/2023處置可供出售權(quán)益工具投資時銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動××××××①按實際收到的處置價款②按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額③按公允價值累計變動金額按①②③的差額投資收益××××××資本公積——其他資本公積××××××將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額同時轉(zhuǎn)出10/18/2023處置可供