政府會計準則全文

目錄TOC\o"1-3"\h\u政府會計準則——基本準則 2第一章總則 2第二章政府會計信息質(zhì)量規(guī)定 4第三章政府預算會計要素 5第四章政府財務(wù)會計要素 6第一節(jié)資產(chǎn) 6第二節(jié)負債 8第三節(jié)凈資產(chǎn) 9第四節(jié)收入 9第五節(jié)費用 10第五章政府決算報告和財務(wù)報告 10第六章附則 12政府會計準則——具體準則 13政府會計準則第1號——存貨 13第一章總則 13第二章存貨確實認 13第三章存貨的初始計量 14第四章存貨的后續(xù)計量 15第五章存貨的披露 16第六章附則 16政府會計準則第2號——投資 16第一章總則 17第二章短期投資 17第三章長久投資 17第四章投資的披露 20第五章附則 21政府會計準則第3號——固定資產(chǎn) 21第一章總則 21第二章固定資產(chǎn)確實認 22第三章固定資產(chǎn)的初始計量 23第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 24第五章固定資產(chǎn)的披露 26第六章附則 27政府會計準則第４號——無形資產(chǎn) 27第一章總則 27第二章無形資產(chǎn)確實認 28第三章無形資產(chǎn)的初始計量 29第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 30第五章無形資產(chǎn)的披露 33第六章附則 34政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施 34第一章總則 34第二章公共基礎(chǔ)設(shè)施確實認 35第三章公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量 36第四章公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計量 37第五章公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露 40第六章附則 41政府會計準則第6號——政府儲藏物資 41第一章總則 41第二章政府儲藏物資確實認 42第三章政府儲藏物資的初始計量 43第四章政府儲藏物資的后續(xù)計量 44第五章政府儲藏物資的披露 45第六章附則 46政府會計準則第7號——會計調(diào)節(jié) 46第一章

總則 46第二章會計政策及其變更 47第三章會計預計變更 49第四章會計差錯改正 50第五章報告后來事項 51第六章披露 52第七章附則 52政府會計準則第8號——負債 53第一章總則 53第二章舉借債務(wù) 54第三章應(yīng)付及預收款項 56第四章暫收性負債 58第五章預計負債 59第六章披露 60第七章附則 61政府會計準則——基本準則第一章總則第一條為了規(guī)范政府的會計核算，確保會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》和其它有關(guān)法律、行政法規(guī)，制訂本準則。第二條

本準則合用于各級政府、各部門、各單位（下列統(tǒng)稱政府會計主體）。前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其它單位。軍隊、已納入公司財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不合用本準則。第三條政府會計由預算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預算會計實施收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，根據(jù)其規(guī)定。財務(wù)會計實施權(quán)責發(fā)生制。第四條

政府會計具體準則及其應(yīng)用指南、政府會計制度等，應(yīng)當由財政部遵照本準則制訂。第五條政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告。決算報告的目的是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行狀況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行成果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和根據(jù)。政府決算報告使用者涉及各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體本身、社會公眾和其它利益有關(guān)者。財務(wù)報告的目的是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行狀況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責任推行狀況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。政府財務(wù)報告使用者涉及各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體本身和其它利益有關(guān)者。第六條政府會計主體應(yīng)當對其本身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算。第七條政府會計核算應(yīng)當以政府會計主體持續(xù)運行為前提。第八條政府會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務(wù)報告。會計期間最少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。第九條政府會計核算應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。第十條政府會計核算應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。第二章政府會計信息質(zhì)量規(guī)定第十一條政府會計主體應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為根據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的狀況和成果，確保會計信息真實可靠。第十二條

政府會計主體應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全方面反映政府會計主體預算執(zhí)行狀況和財務(wù)狀況、運行狀況、現(xiàn)金流量等。第十三條政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當與反映政府會計主體公共受托責任推行狀況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要有關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者將來的狀況作出評價或者預測。第十四條

政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后。第十五條

政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當含有可比性。同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相似或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以闡明。不同政府會計主體發(fā)生的相似或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，互相可比。第十六條政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。第十七條

政府會計主體應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為根據(jù)。第三章政府預算會計要素第十八條政府預算會計要素涉及預算收入、預算支出與預算結(jié)余。第十九條

預算收入是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法獲得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。第二十條

預算收入普通在實際收屆時予以確認，以實際收到的金額計量。第二十一條預算支出是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。第二十二條

預算支出普通在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。第二十三條

預算結(jié)余是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。第二十四條

預算結(jié)余涉及結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完畢數(shù)扣除預算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。第二十五條

符合預算收入、預算支出和預算結(jié)余定義及其確認條件的項目應(yīng)當列入政府決算報表。第四章政府財務(wù)會計要素第二十六條政府財務(wù)會計要素涉及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。第一節(jié)資產(chǎn)第二十七條

資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。服務(wù)潛力是指政府會計主體運用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以推行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入體現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。第二十八條

政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，涉及貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，涉及固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長久投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲藏資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。第二十九條符合本準則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足下列條件時，確認為資產(chǎn)：（一）與該經(jīng)濟資源有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第三十條資產(chǎn)的計量屬性重要涉及歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照獲得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相似或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最后處置中所產(chǎn)生的將來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參加者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。第三十一條

政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，普通應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當確保所擬定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。第三十二條

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。第二節(jié)負債第三十三條負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預期會造成經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承當?shù)牧x務(wù)。將來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。第三十四條

政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，涉及應(yīng)付及預收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，涉及長久應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔保形成的債務(wù)等。第三十五條符合本準則第三十三條規(guī)定的負債定義的義務(wù)，在同時滿足下列條件時，確認為負債：（一）推行該義務(wù)很可能造成含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。第三十六條負債的計量屬性重要涉及歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下，負債按照因承當現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承當現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金計量。在現(xiàn)值計量下，負債按照預計期限內(nèi)需要償還的將來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負債按照市場參加者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。第三十七條

政府會計主體在對負債進行計量時，普通應(yīng)當采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當確保所擬定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。第三十八條符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。第三節(jié)凈資產(chǎn)第三十九條

凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。第四十條

凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

第四十一條

凈資產(chǎn)項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。第四節(jié)收入第四十二條收入是指報告期內(nèi)造成政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。第四十三條收入確實認應(yīng)當同時滿足下列條件：（一）與收入有關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會造成政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量。第四十四條

符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入收入費用表。第五節(jié)費用第四十五條

費用是指報告期內(nèi)造成政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。第四十六條

費用確實認應(yīng)當同時滿足下列條件：（一）與費用有關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會造成政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。第四十七條

符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當列入收入費用表。第五章政府決算報告和財務(wù)報告第四十八條

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行成果的文獻。政府決算報告應(yīng)當涉及決算報表和其它應(yīng)當在決算報告中反映的有關(guān)信息和資料。政府決算報告的具體內(nèi)容及編制規(guī)定等，由財政部另行規(guī)定。第四十九條

政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行狀況和現(xiàn)金流量等信息的文獻。政府財務(wù)報告應(yīng)當涉及財務(wù)報表和其它應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的有關(guān)信息和資料。第五十條

政府財務(wù)報告涉及政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。政府綜合財務(wù)報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行狀況和財政中長久可持續(xù)性的報告。政府部門財務(wù)報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務(wù)報告。第五十一條

財務(wù)報表是對政府會計主體財務(wù)狀況、運行狀況和現(xiàn)金流量等信息的構(gòu)造性表述。財務(wù)報表涉及會計報表和附注。會計報表最少應(yīng)當涉及資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。政府會計主體應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表。第五十二條資產(chǎn)負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。第五十三條收入費用表是反映政府會計主體在一定會計期間運行狀況的報表。第五十四條現(xiàn)金流量表是反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出狀況的報表。第五十五條附注是對在資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進一步闡明，以及對未能在這些報表中列示項目的闡明。第五十六條

政府決算報告的編制重要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告的編制重要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。第六章附則第五十七條

本準則所稱會計核算，涉及會計確認、計量、統(tǒng)計和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。第五十八條

本準則所稱預算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，重要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行狀況的會計。第五十九條

本準則所稱財務(wù)會計，是指以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，重要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行狀況和現(xiàn)金流量等的會計。第六十條

本準則所稱收付實現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來擬定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當期的收入和支出；但凡不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當作為當期的收入和支出。第六十一條

本準則所稱權(quán)責發(fā)生制，是指以獲得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來擬定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。但凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不管款項與否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；但凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。第六十二條本準則自1月1日起施行。政府會計準則——具體準則政府會計準則第1號——存貨第一章總則第一條為了規(guī)范存貨確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條本準則所稱存貨，是指政府會計主體在開展業(yè)務(wù)活動及其它活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達成固定資產(chǎn)原則的用品、裝具、動植物等。第三條政府儲藏物資、收儲土地等，合用其它有關(guān)政府會計準則。第二章存貨確實認第四條存貨同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：（一）與該存貨有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。第三章存貨的初始計量第五條存貨在獲得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。第六條政府會計主體購入的存貨，其成本涉及購置價款、有關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達成現(xiàn)在場合和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其它支出。第七條政府會計主體自行加工的存貨，其成本涉及耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定辦法分派的與存貨加工有關(guān)的間接費用。第八條政府會計主體委托加工的存貨，其成本涉及委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工存貨成本的有關(guān)稅費等）以及使存貨達成現(xiàn)在場合和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其它支出。第九條下列各項應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期費用，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用。（二）倉儲費用（不涉及在加工過程中為達成下一種加工階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達成現(xiàn)在場合和狀態(tài)所發(fā)生的其它支出。第十條政府會計主體通過置換獲得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評定價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發(fā)生的其它有關(guān)支出擬定。第十一條政府會計主體接受捐贈的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評定、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠獲得的，按照名義金額入賬，有關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用。第十二條政府會計主體免費調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定。第十三條政府會計主體盤盈的存貨，按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值擬定；未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本按照重置成本擬定。第四章存貨的后續(xù)計量第十四條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)實際狀況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法擬定發(fā)出存貨的實際成本。計價辦法一經(jīng)擬定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相似的成本計價辦法擬定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，普通采用個別計價法擬定發(fā)出存貨的成本。第十五條對于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期費用或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報經(jīng)同意對外捐贈、免費調(diào)出的存貨，應(yīng)當將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、免費調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的有關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。第十六條政府會計主體應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進行攤銷，將其成本計入當期費用或者有關(guān)資產(chǎn)成本。第十七條對于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將毀損存貨處置收入扣除有關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項解決（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第十八條存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)同意后應(yīng)當計入當期費用。第五章存貨的披露第十九條政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面余額。（二）擬定發(fā)出存貨成本所采用的辦法。（三）以名義金額計量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（四）其它有關(guān)存貨變動的重要信息。第六章附則第二十條本準則自1月1日起施行政府會計準則第2號——投資第一章總則第一條為了規(guī)范投資確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條本準則所稱投資，是指政府會計主體按規(guī)定以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。第三條投資分為短期投資和長久投資。短期投資，是指政府會計主體獲得的持有時間不超出

1年（含1年）的投資。長久投資，是指政府會計主體獲得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。第四條政府會計主體外幣投資的折算，合用其它有關(guān)政府會計準則。第二章短期投資第五條短期投資在獲得時，應(yīng)當按照實際成本（涉及購置價款和有關(guān)稅費，下同）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當于收屆時沖減短期投資成本。第六條短期投資持有期間的利息，應(yīng)當于實際收屆時確認為投資收益。第七條期末，短期投資應(yīng)當按照賬面余額計量。第八條政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當將收到的價款扣除短期投資賬面余額和有關(guān)稅費后的差額計入投資損益。第三章長久投資第九條長久投資分為長久債權(quán)投資和長久股權(quán)投資。第一節(jié)長久債權(quán)投資第十條長久債券投資在獲得時，應(yīng)當按照實際成本作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長久債券投資初始投資成本。第十一條長久債券投資持有期間，應(yīng)當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。對于分期付息、一次還本的長久債券投資，應(yīng)當將計算擬定的應(yīng)收未收利息確認為應(yīng)收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長久債券投資，應(yīng)當將計算擬定的應(yīng)收未收利息計入投資收益，并增加長久債券投資的賬面余額。第十二條政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回長久債券投資，應(yīng)當將實際收到的價款扣除長久債券投資賬面余額和有關(guān)稅費后的差額計入投資損益。第十三條政府會計主體進行除債券以外的其它債權(quán)投資，參考長久債券投資進行會計解決。第二節(jié)長久股權(quán)投資第十四條長久股權(quán)投資在獲得時，應(yīng)當按照實際成本作為初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金獲得的長久股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（涉及購置價款和有關(guān)稅費）作為實際成本。實際支付價款中包含的已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長久股權(quán)投資初始投資成本。（二）以現(xiàn)金以外的其它資產(chǎn)置換獲得的長久股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評定價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長久股權(quán)投資發(fā)生的其它有關(guān)支出擬定。（三）接受捐贈的長久股權(quán)投資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上有關(guān)稅費擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值加上有關(guān)稅費擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上有關(guān)稅費擬定。（四）免費調(diào)入的長久股權(quán)投資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上有關(guān)稅費擬定。第十五條長久股權(quán)投資在持有期間，普通應(yīng)當采用權(quán)益法進行核算。政府會計主體無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參加被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當采用成本法進行核算。成本法，是指投資按照投資成本計量的辦法。權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計量，后來根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的全部者權(quán)益份額的變動對投資的賬面余額進行調(diào)節(jié)的辦法。第十六條在成本法下，長久股權(quán)投資的賬面余額普通保持不變，但追加或收回投資時，應(yīng)當對應(yīng)調(diào)節(jié)其賬面余額。長久股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣布分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會計主體應(yīng)當按照宣布分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會計主體應(yīng)享有的份額確認為投資收益。第十七條采用權(quán)益法的，按照以下原則進行會計解決：（一）政府會計主體獲得長久股權(quán)投資后，對于被投資單位全部者權(quán)益的變動，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行解決：1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調(diào)節(jié)長久股權(quán)投資的賬面余額。2.按照被投資單位宣布分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)享有的份額，確認為應(yīng)收股利，同時減少長久股權(quán)投資的賬面余額。3.按照被投資單位除凈損益和利潤分派以外的全部者權(quán)益變動的份額，確認為凈資產(chǎn)，同時調(diào)節(jié)長久股權(quán)投資的賬面余額。（二）政府會計主體確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長久股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負有承當額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但后來年度又實現(xiàn)凈利潤的，政府會計主體應(yīng)當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后，恢復確認投資收益。第十八條政府會計主體因處置部分長久股權(quán)投資等因素無權(quán)再決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或者參加被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當對處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣布分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已計入投資賬面余額的部分，作為成本法下長久股權(quán)投資成本的收回，沖減長久股權(quán)投資的賬面余額。政府會計主體因追加投資等因素對長久股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當自有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或者參加被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策時，按成本法下長久股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。第十九條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意處置長久股權(quán)投資，應(yīng)當沖減長久股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價款扣除有關(guān)稅費后的余額作應(yīng)繳款項解決，或者按規(guī)定將處置價款扣除有關(guān)稅費后的余額與長久股權(quán)投資賬面余額的差額計入當期投資損益。采用權(quán)益法核算的長久股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分派以外的全部者權(quán)益變動而將應(yīng)享有的份額計入凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，還應(yīng)當將原計入凈資產(chǎn)的對應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當期投資損益。第四章投資的披露第二十條政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與投資有關(guān)的下列信息：（一）短期投資的增減變動及期初、期末賬面余額。（二）各類長久債權(quán)投資和長久股權(quán)投資的增減變動及期初、期末賬面余額。（三）長久股權(quán)投資的投資對象及核算辦法。（四）當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)當單獨披露。第五章附則第二十一條本準則自1月1日起施行。政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范固定資產(chǎn)確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條本準則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足本身開展業(yè)務(wù)活動或其它活動需要而控制的，使用年限超出

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年（不含

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年）、單位價值在規(guī)定原則以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，普通涉及房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達成規(guī)定原則，但是使用年限超出1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用品、裝具等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。第三條公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲藏物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，合用其它有關(guān)政府會計準則。第二章固定資產(chǎn)確實認第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。第五條普通狀況下，購入、換入、接受捐贈、免費調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認；購入、換入、接受捐贈、免費調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時確認；自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完畢交付使用時確認。第六條確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)當考慮下列狀況：（一）固定資產(chǎn)的各構(gòu)成部分含有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益，合用不同折舊率或折舊辦法且能夠分別擬定各自原價的，應(yīng)當分別將各構(gòu)成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（二）應(yīng)用軟件構(gòu)成有關(guān)硬件不可缺少的構(gòu)成部分的，應(yīng)當將該軟件的價值涉及在所屬的硬件價值中，一并確認為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成有關(guān)硬件不可缺少的構(gòu)成部分的，應(yīng)當將該軟件確認為無形資產(chǎn)。（三）購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部確認為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認為無形資產(chǎn)。第七條固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用或者有關(guān)資產(chǎn)成本。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當同時從固定資產(chǎn)賬面價值中扣除被替代部分的賬面價值。第三章固定資產(chǎn)的初始計量第八條固定資產(chǎn)在獲得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。第九條政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本涉及購置價款、有關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分派，分別擬定各項固定資產(chǎn)的成本。第十條政府會計主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替代部分的賬面價值后的金額擬定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照預計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)節(jié)原來的暫估價值。第十一條政府會計主體通過置換獲得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評定價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其它有關(guān)支出擬定。第十二條政府會計主體接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評定、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠獲得的，按照名義金額入賬，有關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在擬定其初始入賬成本時應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。第十三條政府會計主體免費調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上有關(guān)稅費、運輸費等擬定。第十四條政府會計主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值擬定；未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本按照重置成本擬定。第十五條政府會計主體融資租賃獲得的固定資產(chǎn)，其成本按照其它有關(guān)政府會計準則擬定。第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第十六條政府會計主體應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，但本準則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi)，按照擬定的辦法對應(yīng)計的折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。政府會計主體應(yīng)當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊，實際成本擬定后不需調(diào)節(jié)原已計提的折舊額。第十七條下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）單獨計價入賬的土地；（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。第十八條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理擬定固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)擬定，不得隨意變更。政府會計主體擬定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當考慮下列因素：（一）預計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（二）預計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。第十九條政府會計主體普通應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。在擬定固定資產(chǎn)的折舊辦法時，應(yīng)當考慮與固定資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)擬定，不得隨意變更。第二十條固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者有關(guān)資產(chǎn)成本。第二十一條固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，能夠繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。第二十二條固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等因素而延長其使用年限的，應(yīng)當按照重新擬定的固定資產(chǎn)的成本以及重新擬定的折舊年限計算折舊額。第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入扣除有關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項解決（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第二十四條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意對外捐贈、免費調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、免費調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的有關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。第二十五條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評定價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。第二十六條固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)同意后應(yīng)當計入當期費用。第五章固定資產(chǎn)的披露第二十七條政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的分類和折舊辦法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動狀況。（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（五）已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等狀況。（六）接受捐贈、免費調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等狀況。（七）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的狀況。（八）固定資產(chǎn)對外捐贈、免費調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的狀況。（九）暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價值變動狀況。第六章附則第二十八條本準則自1月1日起施行。政府會計準則第４號——無形資產(chǎn)第一章總則第一條為了規(guī)范無形資產(chǎn)確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條本準則所稱無形資產(chǎn)，是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可識別性原則：（一）能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來，并能單獨或者與有關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利，無論這些權(quán)利與否能夠從政府會計主體或其它權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第二章無形資產(chǎn)確實認第三條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。政府會計主體在判斷無形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益與否很可能實現(xiàn)或流入時，應(yīng)當對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)可能存在的多種社會、經(jīng)濟、科技因素做出合理預計，并且應(yīng)當有確鑿的證據(jù)支持。第四條政府會計主體購入的不構(gòu)成有關(guān)硬件不可缺少構(gòu)成部分的軟件，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。第五條政府會計主體自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當辨別研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或含有實質(zhì)性改善的材料、裝置、產(chǎn)品等。第六條政府會計主體自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理辦法進行歸集，如果最后形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)；如果最后未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當計入當期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法辨別研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請獲得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當將依法獲得時發(fā)生的注冊費、聘任律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。第七條政府會計主體自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。第八條與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第三條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)成本；不符合本準則第三條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用或者有關(guān)資產(chǎn)成本。第三章無形資產(chǎn)的初始計量第九條無形資產(chǎn)在獲得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。第十條政府會計主體外購的無形資產(chǎn)，其成本涉及購置價款、有關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達成預定用途前所發(fā)生的其它支出。政府會計主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)擬定其成本。第十一條政府會計主體自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本涉及自該項目進入開發(fā)階段后至達成預定用途前所發(fā)生的支出總額。第十二條政府會計主體通過置換獲得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評定價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其它有關(guān)支出擬定。第十三條政府會計主體接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上有關(guān)稅費擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值加上有關(guān)稅費擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上有關(guān)稅費擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評定、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠獲得的，按照名義金額入賬，有關(guān)稅費計入當期費用。擬定接受捐贈無形資產(chǎn)的初始入賬成本時，應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)尚可為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的能力。第十四條政府會計主體免費調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上有關(guān)稅費擬定。第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第一節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷第十五條政府會計主體應(yīng)當于獲得或形成無形資產(chǎn)時合理擬定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當預計該使用年限。無法預見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用年限不擬定的無形資產(chǎn)。第十六條政府會計主體應(yīng)當對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照擬定的辦法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。第十七條對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，政府會計主體應(yīng)當按照下列原則擬定無形資產(chǎn)的攤銷年限：（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；（二）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照有關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；（三）法律沒有規(guī)定有效年限、有關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的實際狀況，預計其使用年限；（四）非大批量購入、單價不大于1000元的無形資產(chǎn)，能夠于購置的當期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。第十八條政府會計主體應(yīng)當按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，并根據(jù)用途計入當期費用或者有關(guān)資產(chǎn)成本。政府會計主體應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值。第十九條因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照重新擬定的無形資產(chǎn)成本以及重新擬定的攤銷年限計算攤銷額。第二十條使用年限不擬定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。第二節(jié)無形資產(chǎn)的處置第二十一條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入不不大于相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定計入當期收入或者做應(yīng)繳款項解決，將處置收入不大于有關(guān)處置稅費后的差額計入當期費用。第二十二條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意對外捐贈、免費調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、免費調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的有關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意以無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評定價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。第二十四條無形資產(chǎn)預期不能為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的，應(yīng)當在報經(jīng)同意后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。第五章無形資產(chǎn)的披露第二十五條政府會計主體應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無形資產(chǎn)賬面余額、累計攤銷額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動狀況。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計攤銷額的變動狀況。（三）以名義金額計量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。（四）接受捐贈、免費調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等狀況。（五）使用年限有限的無形資產(chǎn)，其使用年限的預計狀況；使用年限不擬定的無形資產(chǎn)，其使用年限不擬定的擬定根據(jù)。（六）無形資產(chǎn)出售、對外投資等重要資產(chǎn)處置的狀況。第六章附則第二十六條本準則自1月1日起施行。政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施第一章總則第一條為了規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條本準則所稱公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時含有下列特性的有形資產(chǎn)：（一）是一種有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)成部分；（二）含有特定用途；（三）普通不可移動。公共基礎(chǔ)設(shè)施重要涉及市政基礎(chǔ)設(shè)施（如都市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水解決、垃圾解決系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其它公共基礎(chǔ)設(shè)施。第三條下列各項合用于其它有關(guān)政府會計準則：（一）獨立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少構(gòu)成部分的管理維護用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，合用《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》。（二）屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，合用其它有關(guān)政府會計準則。（三）采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施確實認和初始計量，合用其它有關(guān)政府會計準則。第二章公共基礎(chǔ)設(shè)施確實認第四條普通狀況下，符合本準則第五條規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認。多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由對該資產(chǎn)負有重要管理維護職責或者承當后續(xù)重要支出責任的政府會計主體予以確認。分為多個構(gòu)成部分由不同政府會計主體分別管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由各個政府會計主體分別對其負責負有管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施職責的政府會計主體通過政府購置服務(wù)方式委托公司或其它會計主體代為管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當由委托方予以確認。第五條公共基礎(chǔ)設(shè)施同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：（一）與該公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價值能夠可靠地計量。第六條普通狀況下，對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當在該項公共基礎(chǔ)設(shè)施驗收合格并交付使用時確認；對于免費調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當在開始承當該項公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護職責時確認。第七條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功效特性對其進行分類確認。公共基礎(chǔ)設(shè)施的各構(gòu)成部分含有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，合用不同折舊率或折舊辦法且能夠分別擬定各自原價的，應(yīng)當分別將各構(gòu)成部分確認為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一種單項公共基礎(chǔ)設(shè)施。第八條政府會計主體在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當整體確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施。第九條公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準則第五條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合本準則第五條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用。普通狀況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用。第三章公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量第十條公共基礎(chǔ)設(shè)施在獲得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。第十一條

政府會計主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本涉及完畢同意的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，涉及建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其它投資支出。在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進行改建、擴建等建造活動后的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值加上改建、擴建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替代部分的賬面價值后的金額擬定。為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當按照預計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)節(jié)原來的暫估價值。第十二條政府會計主體接受其它會計主體免費調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照該項公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的有關(guān)費用擬定。第十三條政府會計主體接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上有關(guān)費用擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上有關(guān)費用擬定。如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在擬定其初始入賬成本時應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。第十四條政府會計主體外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本涉及購置價款、有關(guān)稅費以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。第十五條對于涉及不同構(gòu)成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒有單項構(gòu)成部分成本的，政府會計主體能夠按照各單項構(gòu)成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場價格比例對總成本進行分派，分別擬定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項構(gòu)成部分的成本。第四章公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計量第一節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷第十六條政府會計主體應(yīng)當對公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，但政府會計主體持續(xù)進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)除外。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計提的折舊總額為其成本，計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時不考慮預計凈殘值。政府會計主體應(yīng)當對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，實際成本擬定后不需調(diào)節(jié)原已計提的折舊額。第十七條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和使用狀況，合理擬定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限。政府會計主體擬定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，應(yīng)當考慮下列因素：（一）設(shè)計使用年限或設(shè)計基如期；（二）預計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（三）預計有形損耗和無形損耗；（四）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限一經(jīng)擬定，不得隨意變更，但符合本準則第二十條規(guī)定的除外。對于政府會計主體接受免費調(diào)入、捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。第十八條政府會計主體普通應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。在擬定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊辦法時，應(yīng)當考慮與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊辦法一經(jīng)擬定，不得隨意變更。第十九條公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當按月計提折舊，并計入當期費用。當月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月開始計提折舊；當月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不再計提折舊。第二十條處在改建、擴建等建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當暫停計提折舊。因改建、擴建等因素而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當按照重新擬定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新擬定的折舊年限計算折舊額，不需調(diào)節(jié)原已計提的折舊額。第二十一條公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，能夠繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，并規(guī)范實物管理。提前報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補提折舊。第二十二條

對于確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)，政府會計主體應(yīng)當按照《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定進行攤銷。第二節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)同意免費調(diào)出、對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當將公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，免費調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的有關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。第二十四條公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應(yīng)當在報經(jīng)同意后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中獲得的殘值變價收入扣除有關(guān)費用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項解決（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第五章公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露第二十五條政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類和折舊辦法。（二）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及其擬定根據(jù)。（三）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額、累計折舊額（或攤銷額）、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動狀況。（四）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的實物量。（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期初、期末金額及其增減變動狀況。（六）確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)的賬面余額、累計攤銷額及其變動狀況。（七）已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施的名稱、數(shù)量等狀況。（八）暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值變動狀況。（九）免費調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施名稱、數(shù)量等狀況（涉及未按照本準則第十二條和第十三條規(guī)定計量并確認入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施的具體狀況）。（十）公共基礎(chǔ)設(shè)施對外捐贈、免費調(diào)出、報廢、重大毀損等處置狀況。（十一）公共基礎(chǔ)設(shè)施年度維護費用和其它后續(xù)支出狀況。第六章附則第二十六條對于應(yīng)當確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施、但已確認為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，政府會計主體應(yīng)當在本準則初次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價值重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施。第二十七條對于應(yīng)當確認但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當在本準則初次執(zhí)行日按照下列原則擬定其初始入賬成本：（一）能夠獲得有關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計提的累計折舊后的金額擬定；（二）沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值擬定；（三）沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本按照重置成本擬定。本準則初次執(zhí)行日后來，政府會計主體應(yīng)當對存量公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在初次執(zhí)行日擬定的成本和剩余折舊年限計提折舊。第二十八條本準則自1月1日起施行。政府會計準則第6號——政府儲藏物資第一章總則第一條為了規(guī)范政府儲藏物資確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條本準則所稱政府儲藏物資，是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災救災、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時含有下列特性的有形資產(chǎn)：（一）在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（二）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及有關(guān)部門公布的專門管理制度規(guī)范。政府儲藏物資涉及戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災救災物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥品資和其它重要商品物資，普通狀況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。第三條公司以及納入公司財務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲并按公司會計準則核算的儲藏物資，不合用本準則。第四條政府會計主體的存貨，合用《政府會計準則第1號——存貨》。第二章政府儲藏物資確實認第五條普通狀況下，符合本準則第六條規(guī)定的政府儲藏物資，應(yīng)當由按規(guī)定對其負有行政管理職責的政府會計主體予以確認。本準則規(guī)定的行政管理職責重要指提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等。有關(guān)行政管理職責由不同政府會計主體行使的政府儲藏物資，由負責提出收儲計劃的政府會計主體予以確認。對政府儲藏物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體，應(yīng)當將受托代儲的政府儲藏物資作為受托代理資產(chǎn)核算。第六條政府儲藏物資同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：（一）與該政府儲藏物資有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該政府儲藏物資的成本或者價值能夠可靠地計量。第三章政府儲藏物資的初始計量第七條政府儲藏物資在獲得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。第八條政府會計主體購入的政府儲藏物資，其成本涉及購置價款和政府會計主體承當?shù)挠嘘P(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲藏物資達成現(xiàn)在場合和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲藏物資成本的其它支出。第九條政府會計主體委托加工的政府儲藏物資，其成本涉及委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工政府儲藏物資成本的有關(guān)稅費等）以及政府會計主體承當?shù)氖拐畠Σ匚镔Y達成現(xiàn)在場合和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲藏物資成本的其它支出。第十條政府會計主體接受捐贈的政府儲藏物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會計主體承當?shù)挠嘘P(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值加上政府會計主體承當?shù)挠嘘P(guān)稅費、運輸費等擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上政府會計主體承當?shù)挠嘘P(guān)稅費、運輸費等擬定。第十一條政府會計主體接受免費調(diào)入的政府儲藏物資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的有關(guān)稅費、運輸費等擬定。第十二條下列各項不計入政府儲藏物資成本：（一）倉儲費用；（二）日常維護費用；（三）不能歸屬于使政府儲藏物資達成現(xiàn)在場合和狀態(tài)所發(fā)生的其它支出。第十三條政府會計主體盤盈的政府儲藏物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值擬定；沒有有關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本按照重置成本擬定。第四章政府儲藏物資的后續(xù)計量第十四條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)實際狀況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法擬定政府儲藏物資發(fā)出的成本。計價辦法一經(jīng)擬定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的政府儲藏物資，政府會計主體應(yīng)采用相似的成本計價辦法擬定發(fā)出物資的成本。對于不能替代使用的政府儲藏物資、為特定項目專門購入或加工的政府儲藏物資，政府會計主體普通應(yīng)采用個別計價法擬定發(fā)出物資的成本。第十五條因動用而發(fā)出無需收回的政府儲藏物資的，政府會計主體應(yīng)當在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期費用。第十六條因動用而發(fā)出需要收回或者預期可能收回的政府儲藏物資的，政府會計主體應(yīng)當在按規(guī)定的質(zhì)量驗收原則收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期費用。第十七條因行政管理主體變動等因素而將政府儲藏物資調(diào)撥給其它主體的，政府會計主體應(yīng)當在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。第十八條政府會計主體對外銷售政府儲藏物資的，應(yīng)當在發(fā)出物資時將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并按規(guī)定確認有關(guān)銷售收入或?qū)N售獲得的價款不不大于所承當?shù)挠嘘P(guān)稅費后的差額做應(yīng)繳款項解決。第十九條政府會計主體采用銷售采購方式對政府儲藏物資進行更新（輪換）的，應(yīng)當將物資輪出視為物資銷售，按照本準則第十八條規(guī)定解決；將物資輪入視為物資采購，按照本準則第八條規(guī)定解決。第二十條政府儲藏物資報廢、毀損的，政府會計主體應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)同意后將報廢、毀損的政府儲藏物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認應(yīng)收款項（擬定追究有關(guān)賠償責任的）或計入當期費用（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中獲得的殘值變價收入扣除政府會計主體承當?shù)挠嘘P(guān)費用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項解決（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。第二十一條政府儲藏物資盤虧的，政府會計主體應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)同意后將盤虧的政府儲藏物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，擬定追究有關(guān)賠償責任的，確認應(yīng)收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當期費用。第五章政府儲藏物資的披露第二十二條政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與政府儲藏物資有關(guān)的下列信息：（一）各類政府儲藏物資的期初和期末賬面余額。（二）因動用而發(fā)出需要收回或者預期可能收回，但期末尚未收回的政府儲藏物資的賬面余額。（三）擬定發(fā)出政府儲藏物資成本所采用的辦法。（四）其它有關(guān)政府儲藏物資變動的重要信息。第六章附則第二十三條對于應(yīng)當確認為政府儲藏物資，但已確認為存貨、固定資產(chǎn)等其它資產(chǎn)的，政府會計主體應(yīng)當在本準則初次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面余額重分類為政府儲藏物資。第二十四條對于應(yīng)當確認但尚未入賬的存量政府儲藏物資，政府會計主體應(yīng)當在本準則初次執(zhí)行日按照下列原則擬定其初始入賬成本：（一）能夠獲得有關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額擬定；（二）沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得，但按規(guī)定通過資產(chǎn)評定的，其成本按照評定價值擬定；（三）沒有有關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)資產(chǎn)評定的，其成本按照重置成本擬定。第二十五條本準則自1月1日起施行。政府會計準則第7號——會計調(diào)節(jié)第一章

總則第一條為了規(guī)范政府會計調(diào)節(jié)確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條本準則所稱會計調(diào)節(jié)，是指政府會計主體因按照法律、行政法規(guī)和政府會計準則制度的規(guī)定，或者在特定狀況下對其原采用的會計政策、會計預計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的報告后來事項等所作的調(diào)節(jié)。本準則所稱會計政策，是指政府會計主體在會計核算時所遵照的特定原則、基礎(chǔ)以及所采用的具體會計解決辦法。特定原則，是指政府會計主體按照政府會計準則制度所制訂的、適合于本政府會計主體的會計解決原則。具體會計解決辦法，是指政府會計主體從政府會計準則制度規(guī)定的諸多可選擇的會計解決辦法中所選擇的、適合于本政府會計主體的會計解決辦法。本準則所稱會計預計，是指政府會計主體對成果不擬定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項以近來可運用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預計使用年限等。本準則所稱會計差錯，是指政府會計主體在會計核算時，在確認、計量、統(tǒng)計、報告等方面出現(xiàn)的錯誤，普通涉及計算或統(tǒng)計錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實產(chǎn)生的錯誤、財務(wù)舞弊等。本準則所稱報告后來事項，是指自報告日（年度報告日普通為12月31日）至報告同意報出日之間發(fā)生的需要調(diào)節(jié)或闡明的事項，涉及調(diào)節(jié)事項和非調(diào)節(jié)事項兩類。第三條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)本準則及有關(guān)政府會計準則制度的規(guī)定，結(jié)合本身實際狀況，擬定本政府會計主體具體的會計政策和會計預計，并推行本政府會計主體內(nèi)部報批程序；法律、行政法規(guī)等規(guī)定應(yīng)當報送有關(guān)方面同意或備案的，從其規(guī)定。政府會計主體的會計政策和會計預計一經(jīng)擬定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新推行本條第一款的程序，并按本準則的規(guī)定解決。第二章會計政策及其變更第四條

政府會計主體應(yīng)當對相似或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用相似的會計政策進行會計解決。但是，其它政府會計準則制度另有規(guī)定的除外。第五條政府會計主體采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致。但是，滿足下列條件之一的，能夠變更會計政策：（一）法律、行政法規(guī)或者政府會計準則制度等規(guī)定變更。（二）會計政策變更能夠提供有關(guān)政府會計主體財務(wù)狀況、運行狀況等更可靠、更有關(guān)的會計信息。第六條下列各項不屬于會計政策變更：（一）本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項與以前相比含有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（二）對初次發(fā)生的或者不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用新的會計政策。第七條政府會計主體應(yīng)當按照政府會計準則制度規(guī)定對會計政策變更進行解決。政府會計準則制度對會計政策變更未作出規(guī)定的，普通狀況下，政府會計主體應(yīng)當采用追溯調(diào)節(jié)法進行解決。追溯調(diào)節(jié)法，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項變更會計政策時，視同該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表有關(guān)項目進行調(diào)節(jié)的辦法。第八條采用追溯調(diào)節(jié)法時，政府會計主體應(yīng)當將會計政策變更的累積影響調(diào)節(jié)最早前期有關(guān)凈資產(chǎn)項目的期初余額，其它有關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)節(jié)；涉及收入、費用等項目的，應(yīng)當將會計政策變更的影響調(diào)節(jié)受影響期間的各個有關(guān)項目。會計政策變更的累積影響，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的最早前期各個受影響的凈資產(chǎn)項目以及其它有關(guān)項目的期初應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額；會計政策變更的影響，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的各個受影響的項目變更后的金額與現(xiàn)有金額之間的差額。第九條政府會計主體按規(guī)定編制比較財務(wù)報表的，對于比較財務(wù)報表可比期間的會計政策變更影響，應(yīng)當調(diào)節(jié)各該期間的收入或者費用以及其它有關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間始終采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響，政府會計主體應(yīng)當調(diào)節(jié)比較財務(wù)報表最早期間所涉及的期初凈資產(chǎn)各項目，財務(wù)報表其它有關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)節(jié)。第十條會計政策變更的影響或者累積影響不能合理擬定的，政府會計主體應(yīng)當采用將來合使用方法對會計政策變更進行解決。將來合使用方法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更當期及后來各期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，或者在會計預計變更當期和將來期間確認會計預計變更的影響的辦法。采用將來合使用方法時，政府會計主體不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的影響或者累積影響，也無需調(diào)節(jié)財務(wù)報表有關(guān)項目的期初數(shù)和比較財務(wù)報表有關(guān)項目的金額。第三章會計預計變更第十一條政府會計主體據(jù)以進行預計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于獲得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計預計進行修訂。會計預計變更應(yīng)以掌握的新狀況、新進展等真實、可靠的信息為根據(jù)。第十二條政府會計主體應(yīng)當對會計預計變更采用將來合使用方法解決。會計預計變更時，政府會計主體不需要追溯計算前期產(chǎn)生的影響或者累積影響，但應(yīng)當對變更當期和將來期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用新的會計預計進行解決。會計預計變更僅影響變更當期的，其影響應(yīng)當在變更當期予以確認；會計預計變更既影響變更當期又影響將來期間的，其影響應(yīng)當在變更當期和將來期間分別予以確認。第十三條政府會計主體對某項變更難以辨別為會計政策變更或者會計預計變更的，應(yīng)當按照會計預計變更的解決辦法進行解決。第四章會計差錯改正第十四條政府會計主體在本報告期（下列簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)當按照下列原則解決：（一）本期發(fā)現(xiàn)的與本期有關(guān)的會計差錯，應(yīng)當調(diào)節(jié)本期報表（涉及財務(wù)報表和預算會計報表，下同）有關(guān)項目。（二）本期發(fā)現(xiàn)的與前期有關(guān)的重大會計差錯，如影響收入、費用或者預算收支的，應(yīng)當將其對收入、費用或者預算收支的影響或者累積影響調(diào)節(jié)發(fā)現(xiàn)當期期初的有關(guān)凈資產(chǎn)項目或者預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)節(jié)其它有關(guān)項目的期初數(shù)；如不影響收入、費用或者預算收支的，應(yīng)當調(diào)節(jié)發(fā)現(xiàn)當期有關(guān)項目的期初數(shù)。經(jīng)上述調(diào)節(jié)后，視同該差錯在差錯發(fā)生的期間已經(jīng)得到改正。與前期有關(guān)的重大會計差錯的影響或者累積影響不能合理擬定的，政府會計主體可比照本條（三）的規(guī)定進行解決。重大會計差錯，是指政府會計主體發(fā)現(xiàn)的使本期編制的報表不再含有可靠性的會計差錯，普通是指差錯的性質(zhì)比較嚴重或者差錯的金額比較大。該差錯會影響報表使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者將來的狀況作出評價或者預測，則認為性質(zhì)比較嚴重，如未遵照政府會計準則制度、財務(wù)舞弊等因素產(chǎn)生的差錯。普通狀況下，造成差錯的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項對報表某一具體項目的影響或者累積影響金額占該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項對報表同一項目的影響金額的10%及以上，則認為金額比較大。政府會計主體濫用會計政策、會計預計及其變更，應(yīng)當作為重大會計差錯予以改正。（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期有關(guān)的非重大會計差錯，應(yīng)當將其影響數(shù)調(diào)節(jié)有關(guān)項目的本期數(shù)。第十五條政府會計主體在報告日至報告同意報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期以前期間的重大會計差錯，應(yīng)當視同本期發(fā)現(xiàn)的與前期有關(guān)的重大會計差錯，比照本準則第十四條（二）的規(guī)定進行解決。政府會計主體在報告日至報告同意報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及報告期以前期間的非重大會計差錯，應(yīng)當按照本準則第五章報告后來事項中的調(diào)節(jié)事項進行解決。第十六條政府會計主體按規(guī)定編制比較財務(wù)報表的，對于比較財務(wù)報表期間的重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)節(jié)各該期間的收入或者費用以及其它有關(guān)項目；對于比較財務(wù)報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)節(jié)比較財務(wù)報表最早期間所涉及的各項凈資產(chǎn)項目的期初余額，財務(wù)報表其它有關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)節(jié)。對于比較財務(wù)報表期間和以前的非重大會計差錯，以及影響或者累積影響不能合理擬定的重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)節(jié)有關(guān)項目的本期數(shù)。第五章報告后來事項第十七條報告日后來獲得新的或者進一步的證據(jù)，有助于對報告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新預計，應(yīng)當作為調(diào)節(jié)事項，據(jù)此對報告日的報表進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)事項涉及已證明資產(chǎn)發(fā)生了減損、已擬定獲得或者支付的賠償、財務(wù)舞弊或者差錯等。第十八條報告日后來發(fā)生的調(diào)節(jié)事項，應(yīng)當猶如報告所屬期間發(fā)生的事項同樣進行會計解決，對報告日已編制的報表有關(guān)項目的期末數(shù)或者本期數(shù)作對應(yīng)的調(diào)節(jié)，并對當期編制的報表有關(guān)項目的期初數(shù)或者上期數(shù)進行調(diào)節(jié)。第十九條報告日后來才發(fā)生或者存在的事項，不影響報告日的存在狀況，但如不加以闡明，將會影響報告使用者作出對的預計和決策，這類事項應(yīng)當作為非調(diào)節(jié)事項，在財務(wù)報表附注中予以披露，如自然災害造成的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生重大變化等。第六章披露第二十條政府會計主體應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露以下信息：（一）會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響，以及影響或者累積影響不能合理擬定的理由。（二）會計預計變更的內(nèi)容和理由、會計預計變更對當期和將來期間的影響數(shù)。（三）重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的改正辦法、金額，以及與前期有關(guān)的重大會計差錯影響或者累積影響不能合理擬定的理由。（四）與報告后來事項有關(guān)的下列信息：1.財務(wù)報告的同意報出者和同意報出日。2.每項重要的報告后來非調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容，及其預計對政府會計主體財務(wù)狀況、運行狀況的影響；無法作出預計的，應(yīng)當闡明其因素。第二十一條政府會計主體在后來的會計期間，不需要重復披露在以前期間的財務(wù)報表附注中已披露的會計政策變更、會計預計變更和會計差錯改正的信息。第七章附則第二十二條財政總預算會計中涉及的會計調(diào)節(jié)事項，按照《財政總預算會計制度》和財政部其它有關(guān)規(guī)定解決。行政事業(yè)單位預算會計涉及的會計調(diào)節(jié)事項，按照部門決算報告制度有關(guān)規(guī)定進行披露。第二十三條本準則自1月1日起施行。政府會計準則第8號——負債第一章總則第一條

為了規(guī)范負債確實認、計量和有關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制訂本準則。第二條

本準則所稱負債，是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)