采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析課件

第五章

購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10）采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-1美國巨人零售公司審計(jì)案案例資料：教材P187思考：1、討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無效的審計(jì)程序有哪些？2、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。3、結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)如何處理？4、結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問題。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析教學(xué)目的：通過采購與付款案例的分析和討論，對(duì)購貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進(jìn)行揭示，對(duì)購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費(fèi)用賬戶實(shí)質(zhì)性測試，讓學(xué)生了解和掌握該循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容和方法。教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)；固定資產(chǎn)的審計(jì)；教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)的審計(jì)教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試1應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析2固定資產(chǎn)及累積折舊審計(jì)案例3在建工程審計(jì)案例分析4采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及單證請(qǐng)購商品和勞務(wù)采購——編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)已記錄負(fù)債采購驗(yàn)收倉儲(chǔ)復(fù)核與記錄付款請(qǐng)購（計(jì)劃）采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

該循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有：應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊預(yù)付賬款

工程物資在建工程應(yīng)付票據(jù)采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。（見下表）購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：了解描述內(nèi)控初步評(píng)價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付賬款控制測試重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購商品或勞務(wù)請(qǐng)購單倉庫、有關(guān)部門

請(qǐng)購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉庫、請(qǐng)購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾灶A(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾元?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）職責(zé)分工購貨與付款部門分離發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離

（2）授權(quán)審批所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書的請(qǐng)購單進(jìn)行購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)

購貨價(jià)格要經(jīng)過批準(zhǔn)付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制（3）憑證和記錄購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)核對(duì)購貨發(fā)票、訂購單和請(qǐng)購單

定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評(píng)估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款控制測試：1、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。（1）從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程是否正確。（2）檢查請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對(duì)發(fā)票和付款是否分屬獨(dú)立的部門。（3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請(qǐng)購單是否授權(quán)、授權(quán)的級(jí)別是否合規(guī)。（4）檢查購貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。2、從原始憑證追至明細(xì)賬。3、抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。案例5-2 要求：根據(jù)下述摘錄，請(qǐng)代M和N注冊會(huì)計(jì)師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-2 M和N注冊會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 (2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測試表明，注冊會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-2(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責(zé)分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10）

－－應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析主講：陳翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披露是否恰當(dāng)5采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析分析性程序

在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)：方法

發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（3）比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析函證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因是：第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。但如果1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段;

則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：最好采用肯定式。

注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析5.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。主要方法有：①審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。②審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。③審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。④審查報(bào)告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。⑤檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正確。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢物時(shí)，

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）

借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品（產(chǎn)成品）采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） 某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2000OO

貸：應(yīng)付賬款——XX工程公司200000從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）

因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款200000

貸：庫存商品800O0

以前年度損益調(diào)整120000 借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30000 借：以前年度損益調(diào)整90000

貸：利潤分配——未分配利潤90000 提取盈余公積等略采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-4注冊會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實(shí)2006年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。問題：

1.注冊會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變原定程序? 2.注冊會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少?

4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-4案例分析: 1.盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。

2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-4

3.如果注冊會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。

4.注冊會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析課堂練習(xí)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集了下列資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析入庫單編號(hào)入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期登記原材料明細(xì)賬日期發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570000采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對(duì)應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因?yàn)樨浳镆呀?jīng)在2005年度實(shí)際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計(jì)260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：借：原材料260000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)44200 貸：應(yīng)付賬款304200采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10）

－－固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)案例分析主講：陳翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)審計(jì)的特性固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)；固定資產(chǎn)交易相對(duì)較少，可以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、盤點(diǎn)核查或觀察；審計(jì)范圍廣；采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略）4.固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

分析性復(fù)核

固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯(cuò)誤。5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析固定資產(chǎn)增加的審查被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合理性、價(jià)格合理性）采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)行采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-5資本性支出列入收益性支出

（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，因?yàn)椴橘~人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對(duì)其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)用。 （2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)檗k公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會(huì)計(jì)分錄為：采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-5資本性支出列入收益性支出借：銷售費(fèi)用150萬元 貸：銀行存款30萬元 貸：應(yīng)付賬款——某裝飾工程公司120萬元 此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費(fèi)用”，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為8月43#憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用6O萬元 貸：銀行存款6O萬元采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因?yàn)榘匆?guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財(cái)會(huì)人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并主動(dòng)解釋真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語言，不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤．避免下年的利潤指標(biāo)提高。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-5資本性支出列入收益性支出

（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——辦公樓2100000 貸：銷售費(fèi)用

1500000

制造費(fèi)用

600000采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)確定折舊的處理政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循；核實(shí)累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；審查折舊方法的使用是否前后一致，計(jì)算是否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表；確定被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)性；查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配是否一致，如有差異應(yīng)查明原因；實(shí)施分析性復(fù)核程序；驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析折舊政策已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-6

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份有限公司2002年度“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：1.“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——Y設(shè)備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”和計(jì)提折舊。2.對(duì)所有的“空調(diào)器”，按其實(shí)際使用的時(shí)間(5月至9月)計(jì)提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備4臺(tái)，租賃期為5年，尚可使用時(shí)間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對(duì)已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價(jià)值650萬元，當(dāng)月已投入使用并同時(shí)開始計(jì)提折舊。6.該公司采用平均年限法計(jì)提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但未報(bào)財(cái)政及有關(guān)部門備案，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。要求：請(qǐng)代注冊會(huì)計(jì)師A指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-6

1.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計(jì)提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時(shí)轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計(jì)提折舊。 2.固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計(jì)提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計(jì)提折舊的方法或按月份平均計(jì)提年折舊額的1/12，或者是按實(shí)際使用月份平均分?jǐn)傆?jì)提年折舊額。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-63.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時(shí)間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。4.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對(duì)其繼續(xù)計(jì)提，造成多提折舊，應(yīng)對(duì)多提的折舊進(jìn)行沖回。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-6

5.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計(jì)提折舊，而不是8月份。 6.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析（8-10）

－－在建工程審計(jì)案例分析主講：陳翠經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、在建工程審計(jì)目標(biāo)：存在、所有權(quán)、記錄的完整性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、減值準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)處理的正確性、在建工程及期末余額是否正確、列報(bào)的恰當(dāng)性。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、在建工程實(shí)質(zhì)性程序：

1）獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬報(bào)表核對(duì)相符。2）檢查在建工程項(xiàng)目期末余額，并實(shí)地觀察。3）檢查在建工程的增加數(shù)：對(duì)重大項(xiàng)目，檢查立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批文、施工

承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等。

對(duì)工程款支付，應(yīng)檢查是否按合同、工程進(jìn)度支付，授權(quán)

批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。

領(lǐng)用工程物資，應(yīng)檢查審批手續(xù)、會(huì)計(jì)處理。

對(duì)應(yīng)負(fù)擔(dān)職工薪酬，檢查其合理性和會(huì)計(jì)處理。

檢查資本化費(fèi)用的合理性、會(huì)計(jì)處理的正確性。

檢查工程管理、征地等相關(guān)費(fèi)用。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、在建工程實(shí)質(zhì)性程序：

4）檢查在建工程的減少

關(guān)鍵：結(jié)合固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

檢查竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等。

5）檢查長期掛賬的在建工程。

6）檢查在建工程的擔(dān)保、抵押情況采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、在建工程實(shí)質(zhì)性程序：

7）確定在建工程的披露。

注意是否存在將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本，或者將生產(chǎn)成本擠入在建工程，從而調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的情況；

注意是否存在未完工提前結(jié)轉(zhuǎn)或已完工未結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)本期折舊，從而調(diào)節(jié)利潤的情況；

注意是否存在將一般生產(chǎn)借款費(fèi)用資本化或?qū)①Y本化費(fèi)用擠入當(dāng)期費(fèi)用以調(diào)節(jié)利潤的情況。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-7

注冊會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)ABC公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四項(xiàng)在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)；丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-7

2.ABC公司于2006年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計(jì)折舊為900萬元，評(píng)估增值為200萬元，協(xié)議價(jià)格與評(píng)估值一致；

2007年6月30日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，2007年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截至2007年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬元和1100萬元。采購與付款循環(huán)審計(jì)案例分析案例5-7

3.ABC公司于2005年1月