應(yīng)收票據(jù)定金的確認(rèn)

應(yīng)收票據(jù)定金的確認(rèn)

一、商業(yè)承兌匯票交換授權(quán)證書是指由買方簽署的協(xié)議，或由收款人簽署，并提交給買方簽署的協(xié)議的證書。在企業(yè)急需資金的時(shí)候,企業(yè)可以持未到期商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)承兌匯票的承兌人是企業(yè),其信用度很難確定,因而其流動(dòng)性較差,到期不獲支付的風(fēng)險(xiǎn)也較大,比其他類型支付結(jié)算工具的使用范圍小。目前,商業(yè)承兌匯票主要在國有大中型企業(yè)以及一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)之間使用,其使用范圍遠(yuǎn)不及銀行承兌匯票使用范圍廣。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(也是出票人)簽發(fā),由承兌銀行保證兌付的票據(jù)。銀行承兌匯票具有很強(qiáng)的流動(dòng)性,具有和現(xiàn)金相似的支付功能,應(yīng)視為現(xiàn)金等價(jià)物。此外,企業(yè)可以隨時(shí)通過到銀行貼現(xiàn)加以變現(xiàn)。從理論上講,銀行承兌匯票存在到期不獲支付的風(fēng)險(xiǎn),但在實(shí)際情況中,由于銀行承兌匯票的承兌人是銀行,這種風(fēng)險(xiǎn)幾乎是零。銀行承兌匯票具有風(fēng)險(xiǎn)小、易背書轉(zhuǎn)讓、可隨時(shí)向銀行貼現(xiàn)、相對銀行借款手續(xù)簡單的特點(diǎn),目前被大多數(shù)企業(yè)采用。與采用銀行承兌匯票相比,使用商業(yè)承兌匯票有以下好處:(1)中間環(huán)節(jié)少,交易關(guān)系簡單、操作便捷。(2)使用商業(yè)承兌匯票一般無需支付承兌手續(xù)費(fèi),商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)利率一般也低于貸款利率,因此有利于企業(yè)減少財(cái)務(wù)費(fèi)用開支。在承兌人信用度高、到期付款有保證的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算。二、應(yīng)收票據(jù)的厚重核算為核算與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目,相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是取得和轉(zhuǎn)讓、到期兌付或貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)取得的核算比較簡單,應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算則比較復(fù)雜。造成應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算比較復(fù)雜的根源在于發(fā)生該業(yè)務(wù)時(shí)需要考慮其是否帶追索權(quán)。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)屬于金融資產(chǎn)類。企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn),符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,應(yīng)終止確認(rèn);不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,作為取得短期借款處理。因貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負(fù)債,通過財(cái)務(wù)報(bào)表披露予以反映。約定不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)符合終止確認(rèn)條件的,貼現(xiàn)時(shí)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額;約定帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)不符合終止確認(rèn)條件的,不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額,將因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的對銀行的或有負(fù)債單獨(dú)列入“短期借款”科目核算。企業(yè)持未到期商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時(shí),按取得的貼現(xiàn)款凈額,借記“銀行存款”科目。如果該商業(yè)匯票是銀行承兌匯票,應(yīng)收票據(jù)可以終止確認(rèn),則按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;如果該商業(yè)匯票是商業(yè)承兌匯票,應(yīng)收票據(jù)不能終止確認(rèn),則按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記“短期借款”科目,兩者的差額即應(yīng)支付給銀行的貼現(xiàn)息和票據(jù)應(yīng)收利息之差,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“短期借款———利息調(diào)整”科目。這種做法是將銀行承兌匯票視為不帶追索權(quán)的金融資產(chǎn),將商業(yè)承兌匯票簡單地視為帶追索權(quán)的金融資產(chǎn)。筆者認(rèn)為,商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)就目前使用范圍來看,并不能簡單地認(rèn)為是貼現(xiàn)時(shí)帶追索權(quán)的票據(jù),其到期付款的保證性較強(qiáng),在貼現(xiàn)時(shí)貸記“短期借款”科目不妥。再者,銀行承兌匯票并不是全無支付風(fēng)險(xiǎn)的,隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善,銀行作為利益相關(guān)者也可能出現(xiàn)經(jīng)營不善,導(dǎo)致不能履約付款情況的出現(xiàn)。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán),而不應(yīng)簡單地以商業(yè)匯票的種類判斷其是否具有追索權(quán)。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理相比貼現(xiàn)要簡單。背書轉(zhuǎn)讓時(shí),背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí),按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按商業(yè)承兌匯票的票面金額,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目,如有差額,則借記或貸記“銀行存款”等科目。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)都應(yīng)當(dāng)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的問題,但是應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的核算方法不一樣。筆者認(rèn)為,應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)當(dāng)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的核算方法一致,轉(zhuǎn)讓時(shí)也要注意其是權(quán)益法下長期股權(quán)投資會計(jì)核算與披露的改進(jìn)王洪生陳兆江(教授)(華北電力大學(xué)工商管理學(xué)院北京102206)【摘要】本文分析了權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算與披露,發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國上市公司對關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)處理方法不利于投資者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況。為了更好地保護(hù)中小投資者的利益,同時(shí)考慮到中小投資者對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)知程度,筆者建議對現(xiàn)行關(guān)聯(lián)方交易的處理與披露方式進(jìn)行完善,并提出了具體的措施。【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資關(guān)聯(lián)方交易核算與披露筆者認(rèn)為,當(dāng)前投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易的會計(jì)處理和信息披露方式,沒有充分考慮對交易雙方財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,無法有效保護(hù)中小投資者的利益,很可能導(dǎo)致上市公司利用內(nèi)部交易虛增利潤,達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。下面舉例進(jìn)行具體分析。一、現(xiàn)行長期股權(quán)投資會計(jì)核算與披露方法例1:甲公司和乙公司均為上市公司,甲公司擁有乙公司20%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響,即乙公司是甲公司的合營企業(yè)。假定甲公司取得該投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×8年11月,乙公司將其成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲公司,甲公司將其取得的商品作為存貨持有。至20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日,甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元。假定不考慮所得稅因素。對于例1,甲、乙公司對關(guān)聯(lián)方交易的處理:甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×8年損益時(shí),應(yīng)進(jìn)行如下處理:借:長期股權(quán)投資———損益調(diào)整560[(3200-1000+600)×20%];貸:投資收益560。如投資企業(yè)甲公司有子公司,則其在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整:借:長期股權(quán)投資———損益調(diào)整80[(1000-□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□否符合終止確認(rèn)條件。貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目僅僅是符合終止確認(rèn)條件時(shí)的做法,如果是不符合終止確認(rèn)條件且約定帶追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓,則應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”等科目。三、模式二:應(yīng)收賬款取得,實(shí)際交筆者建議將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)合并為同一類業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,合并后改稱為應(yīng)收票據(jù)出讓核算。應(yīng)收票據(jù)出讓核算有兩種核算模式:模式一:出讓時(shí)考慮有無約定帶追索權(quán)。應(yīng)收票據(jù)出讓后,約定不帶追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;約定帶追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓(如以應(yīng)收票據(jù)為抵押取得借款)貸記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目。約定不帶追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)到期未能收回票款及收回票款時(shí)均不需作賬務(wù)處理;約定帶追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí),出讓方借記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目,到期不能收回票款時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。模式二:票據(jù)到期時(shí)考慮有無約定帶追索權(quán)。不論是否帶追索權(quán),應(yīng)收票據(jù)出讓后,一律貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。約定不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)到期未能收回票款時(shí)不作賬務(wù)處理;約定帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)到期未能收回票款時(shí),針對受讓方借記“應(yīng)付票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目,針對出票方借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。筆者認(rèn)為采用第二種模式更好,理由如下:第一,能在保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提下簡化核算。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)會計(jì)核算保持一致,在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)可以不考慮是否帶追索權(quán)的問題,票據(jù)到期未獲付款時(shí)再考慮,不僅簡化了應(yīng)收票據(jù)核算業(yè)務(wù),而且也能滿足實(shí)際信息使用者的需要,不違背會計(jì)核算可靠性要求。第二,應(yīng)收票據(jù)都有很高的到期付款保障。實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,商業(yè)承兌匯票的使用人一般會充分考慮風(fēng)險(xiǎn),國家有關(guān)政策法規(guī)也傾向于采取有力措施保證商業(yè)承兌匯票的及時(shí)兌付和推廣。應(yīng)收票據(jù)出讓時(shí)表明企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不論其是否帶追索權(quán),應(yīng)收票據(jù)到期都是有很高的付款保障的,按照實(shí)質(zhì)重于形式原則,出讓時(shí)應(yīng)當(dāng)終止應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)。第三,