施工企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

行業(yè)會(huì)計(jì)比較學(xué)習(xí)情境四施工企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

施工企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算子情境二：施工合同成本的核算子情境一：施工企業(yè)的認(rèn)知子情境三：工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)施工企業(yè)的認(rèn)知

施工企業(yè)及其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)施工企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的比較施工企業(yè)會(huì)計(jì)

子情境一施工企業(yè)的認(rèn)知施工企業(yè)施工企業(yè)，又稱(chēng)建筑企業(yè)、建筑安裝企業(yè)，是指具有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行獨(dú)立的核算、自負(fù)盈虧，從事建筑、安裝工程和其他專(zhuān)門(mén)工程施工的經(jīng)濟(jì)單位，通常包括建筑公司、工程公司、建設(shè)公司等，是基本工程建設(shè)的直接參與者。

施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)施工生產(chǎn)單件性施工生產(chǎn)流動(dòng)性施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性一、施工企業(yè)及其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)

子情境一施工企業(yè)的認(rèn)知二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)分級(jí)管理、分級(jí)核算1成本核算對(duì)象單件性2產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分特殊3工程價(jià)款結(jié)算方法獨(dú)特4會(huì)計(jì)科目有專(zhuān)用5施工企業(yè)會(huì)計(jì)子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)一、施工企業(yè)建造合同1.建造合同的概念及特征建造合同，指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同具有如下特點(diǎn)：（1）先有買(mǎi)主（即客戶(hù)），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。（2）資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。（4）建造合同一般為不可撤銷(xiāo)的合同。2．建造合同的類(lèi)型建造合同一般分為兩種類(lèi)型，即固定造價(jià)合同和成本加成合同。（1）固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。固定造價(jià)合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同指以合同允許或其他方式議定的以成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作準(zhǔn)確計(jì)算合同成本????3.合同成本核算的基本要求子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)付賬款銀行存款工程施工原材料輔助生產(chǎn)成本機(jī)械作業(yè)工程結(jié)算應(yīng)付職工薪酬4.合同成本核算程序和帳戶(hù)設(shè)置

合同成本核算帳戶(hù)與程序子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)二、材料費(fèi)用的核算施工企業(yè)的原材料主要包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和其他材料等。

某施工企業(yè)現(xiàn)代建材公司購(gòu)入水泥12噸，單價(jià)600元，預(yù)制板500立方米，單價(jià)80元，發(fā)票合計(jì)金額47200元，又支付運(yùn)雜費(fèi)1180元（均以銀行存款付訖）。該批水泥的計(jì)劃單價(jià)550元，預(yù)制板的計(jì)劃單價(jià)為100元。

例子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)周轉(zhuǎn)材料的核算1.需設(shè)置的帳戶(hù):“周轉(zhuǎn)材料”本帳戶(hù)下設(shè)“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”。2.周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)的核算（1）攤銷(xiāo)方法有:一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；分期攤銷(xiāo)法；分次攤銷(xiāo)法；定額攤銷(xiāo)法。施工企業(yè)會(huì)計(jì)?一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。一般限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。?分期攤銷(xiāo)法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。計(jì)算公式為：周轉(zhuǎn)材料每月=周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×

(1-殘值占原值的百分比)攤銷(xiāo)額

預(yù)計(jì)使用月數(shù)

?分次攤銷(xiāo)法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。適用于摸板、擋板等能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料。計(jì)算公式為：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷(xiāo)=周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×

(1-殘值占原值的百分比)金額額

預(yù)計(jì)使用次數(shù)子情境二施工合同成本的核算采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值記入有關(guān)成本、費(fèi)用，借“工程施工”，貸“周轉(zhuǎn)材料”。采用其他攤銷(xiāo)法的領(lǐng)用時(shí)，按全部?jī)r(jià)值借：周轉(zhuǎn)材料—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)攤銷(xiāo)時(shí)，按攤銷(xiāo)額借：工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷(xiāo)退回時(shí)，按帳面價(jià)值借：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)貸：周轉(zhuǎn)材料—在用（2）領(lǐng)用、攤銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料帳務(wù)處理子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)三、人工費(fèi)用的核算華夏建筑工程公司第三工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，這三項(xiàng)工程2011年3月共發(fā)生直接工資費(fèi)用60000元，已知A合同實(shí)際耗用工時(shí)3000小時(shí)，B合同實(shí)際耗用工時(shí)2000小時(shí)，C合同實(shí)際耗用工時(shí)1000小時(shí)，則編制計(jì)時(shí)工資分配表所示。

人工費(fèi)用分配表（計(jì)時(shí)工資）編制單位：第三工區(qū)2011年3月金額單位：元成本核算對(duì)象耗用工時(shí)平均工時(shí)工資分配人工費(fèi)A工程300030000B工程200020000C工程100010000合計(jì)600060000子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工——合同成本——A合同——人工費(fèi)30000 ——B合同——人工費(fèi)20000 ——C合同——人工費(fèi)10000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)四、機(jī)械作業(yè)的核算華夏建筑工程公司接到金工機(jī)械公司“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算”帳單，開(kāi)出支票，如表所示。

金工機(jī)械公司租賃費(fèi)結(jié)算帳單編制：2011年3月31日金額單位：元工作對(duì)象機(jī)械名稱(chēng)使用臺(tái)班結(jié)算單價(jià)金額A合同B合同大型吊車(chē)壓路機(jī)50306005003000015000合計(jì)45000借：工程施工——合同成本——A合同——機(jī)械使用費(fèi)30000 ——B合同——機(jī)械使用費(fèi)15000

貸：銀行存款45000子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄如下:五、臨時(shí)設(shè)施的核算臨時(shí)設(shè)施是施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)、生活簡(jiǎn)易設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施應(yīng)以建造時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并按工程受益期限分期攤?cè)牍こ坛杀?，?bào)廢清理時(shí)的凈收益列入營(yíng)業(yè)外收入，凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出。

華夏建筑工程公司為建造A合同工程，在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)庫(kù)房，領(lǐng)用材料8000元，發(fā)生人工費(fèi)用2000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用1840元，本月材料成本差異率2%，搭建完工后隨即交付使用。搭建發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程——臨時(shí)設(shè)施工程12000

貸：原材料——主要材料8000

應(yīng)付職工薪酬2000

銀行存款1840

材料成本差異160子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)臨時(shí)設(shè)施的核算舉例六、間接費(fèi)用的核算

間接費(fèi)用屬于共同性費(fèi)用，難以分清受益對(duì)象，施工企業(yè)應(yīng)在“工程施工”帳戶(hù)下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)帳戶(hù)，匯總本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)合同工程成本。當(dāng)間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“工程施工——間接費(fèi)用”，貸記有關(guān)帳戶(hù)。為了詳細(xì)反映間接費(fèi)用的發(fā)生情況，施工單位應(yīng)設(shè)置多欄式“間接費(fèi)用明細(xì)帳”進(jìn)行逐行登記。子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)子情境二施工合同成本的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)六、已完工程實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)(一)實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算竣工時(shí)

工程成本明細(xì)分類(lèi)帳中登記的工程成本累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本。

（二）實(shí)行按期結(jié)算工程價(jià)款的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算

本期已完工程實(shí)際成本=期初未完工程實(shí)際成本+本期成本費(fèi)用發(fā)生額-期末未完工程實(shí)際成本

子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)一、工程價(jià)款結(jié)算概述（一）工程備料款和進(jìn)度款的收取（二）工程價(jià)款結(jié)算方式1．竣工后一次結(jié)算2．分段結(jié)算3．按期（月或季）結(jié)算

4．其它結(jié)算方式

二、合同收入的內(nèi)容和確認(rèn)條件合同收入的內(nèi)容初始收入2.追加收入合同變更收入索賠款收入獎(jiǎng)勵(lì)款收入子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)三、工程結(jié)算設(shè)置的主要賬戶(hù)主要賬戶(hù)工程結(jié)算應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加合同預(yù)計(jì)損失預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)四、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)方法（一）建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的確認(rèn)

1.確認(rèn)條件合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)的基本條件是，在資產(chǎn)負(fù)債表中，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。2.合同完工進(jìn)度確認(rèn)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)

＝－＝×完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)某建筑公司簽訂了一向合同總金額為1000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30%，第二年完工進(jìn)度為80%，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬(wàn)元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×30%＝60（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240（萬(wàn)元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400000

工程施工——毛利600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000核算舉例子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)第二年確認(rèn)的合同收入＝1000×80%－300＝500（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×80%－60＝100（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400(萬(wàn)元)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

工程施工——毛利1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000核算舉例子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算（二）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的確認(rèn)1.合同成本能夠收回的合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的是收入＝能夠收回的成本當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部成本施工企業(yè)會(huì)計(jì)某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元、總成本為80萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲，第一年末預(yù)計(jì)還要發(fā)生成本70萬(wàn)元。建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)，但雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。該建筑公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)400000同時(shí)估計(jì)合同預(yù)計(jì)損失：借：合同預(yù)計(jì)損失100000

貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備100000例子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)子情境三工程價(jià)款結(jié)算的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)2.合同成本不能回收當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本大于合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，即合同成本不能收回，也就是發(fā)生了合同預(yù)計(jì)損失。在這種