中級財(cái)會課件：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

中級財(cái)會(八)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)概述

一、無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及分類二、其他資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

第二節(jié)無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)確認(rèn)二、無形資產(chǎn)取得（一）購入的無形資產(chǎn)[例]某企業(yè)購入B項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票價(jià)格為200000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)

200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

200000

[例]甲公司于20×7年初購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，分三次付款，總價(jià)款為1000萬元，20×7年末支付400萬元，20×8年末支付300萬元，20×9年未支付300萬元。假定該設(shè)備在20×7年初的交易價(jià)為800萬元，假定無其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會計(jì)處理如下：①20×7年初購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)800（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用200（萬元）貸：長期應(yīng)付款1000（萬元）②計(jì)算內(nèi)含利率：設(shè)內(nèi)含利率為i，則該利率應(yīng)滿足等式：800=400÷（1+i）+300÷(1+i）（1+i）+300÷(1+i）（1+i）（1+i）當(dāng)i等于12%時(shí)：折現(xiàn)值=400÷(1+12%）+300÷(1+12%）（1+12%）+300÷(1+12%）（1+12%）（1+12%）=809.84（萬元）當(dāng)i等于13%時(shí)：折現(xiàn)值=400÷(1+13%）+300÷(1+13%）（1+13%）+300÷(1+13%）（1+13%）（1+13%）=796.84（萬元）所以，i應(yīng)介于12%與13%之間，采用內(nèi)插法推算如下：(i-12%)÷(13%-12%)=(800-809.84)÷(796.84-809.84)i=12.75%③每年利息費(fèi)用的推算表

日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)用當(dāng)年還款當(dāng)年歸還本金20×7年末800102.03400297.9720×8年末502.0364.03300235.9720×9年末266.0733.93300266.07④×7年未支付價(jià)款、認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

A．借：財(cái)務(wù)費(fèi)用102.03

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用102.03B．借：長期應(yīng)付款400

貸：銀行存款400⑤×８年未支付價(jià)款、認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：A．借：財(cái)務(wù)費(fèi)用64.03貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用64.03B．借：長期應(yīng)付款300貸：銀行存款300⑥20×9年未支付價(jià)款、認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：A．借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.93貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33.93B．借：長期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300（二）投資者投入的無形資產(chǎn)

[例]A公司接受B投資者專利權(quán)投資，投資合同確定其價(jià)值為560000元，接受投資后,B投資者可享受A公司的注冊資本的份額560000元。投資當(dāng)天該專利權(quán)的公允價(jià)值為560000元。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)560000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本 560000資本公積——資本溢價(jià)[例]A公司接受B投資者的專利權(quán)投資，投資合同確定其價(jià)值為560000元，接受投資后,B投資者可享受A公司的注冊資本的份額560000元。已辦妥有關(guān)手續(xù)。投資當(dāng)天該專利權(quán)公允價(jià)值為600000元。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本 560000

資本公積40000（三）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)

[例]某企業(yè)接受捐贈(zèng)一項(xiàng)專利權(quán)，經(jīng)確定其價(jià)值為120000元。辦妥相關(guān)手續(xù)時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn) 120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：營業(yè)外收入120000（四）企業(yè)自行研究開發(fā)的無行資產(chǎn)[例]A公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000元，應(yīng)付職工薪酬10000元，以及銀行存款支付其他費(fèi)用30000元，總計(jì)80000元，其中，符合資本化條件的開發(fā)支出為50000元，該項(xiàng)新產(chǎn)品的技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）發(fā)生研究開發(fā)支出

借：研發(fā)支出

——費(fèi)用化支出30000——資本化支出50000

貸：原材料40000

應(yīng)付職工薪酬10000

銀行存款30000（2）新產(chǎn)品技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用30000

無形資產(chǎn)50000

貸：研發(fā)支出

——費(fèi)用化支出30000——資本化支出50000三、企業(yè)出售無形資產(chǎn)[例]某企業(yè)將一項(xiàng)自創(chuàng)并按規(guī)定程序申請取的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收入

100000元。該專利的賬面余額為50000元，已提攤銷20000元，已提減值準(zhǔn)備為10000元，增值稅稅率為5%。編制會計(jì)分錄：借：銀行存款

100000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10000累計(jì)攤銷20000

貸：無形資產(chǎn)

50000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5000

營業(yè)外收入

—出售無形資產(chǎn)收益75000四、無形資產(chǎn)出租

[例]A公司將某項(xiàng)專利權(quán)出租給B公司，每月收取租金收入50000元；該項(xiàng)專利每月收取的租金按5%計(jì)提應(yīng)交增值稅。該項(xiàng)專利每月的攤銷額為25000元。A公司應(yīng)編制會計(jì)分錄：（1）收到租金并存入銀行：借：銀行存款 55000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5000

續(xù)無形資產(chǎn)出租（2）本月無形資產(chǎn)攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 25000

貸：累計(jì)攤銷 25000[例]甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，允許乙企業(yè)的A產(chǎn)品使用甲企業(yè)的注冊商標(biāo)A，并規(guī)定每使用一張商標(biāo)，收取商標(biāo)使用費(fèi)100元，同時(shí)，由甲企業(yè)派技術(shù)人員往乙企業(yè)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，以使乙企業(yè)的A產(chǎn)品達(dá)到甲企業(yè)同種牌子商品質(zhì)量要求。本月收取商品使用費(fèi)100000元，應(yīng)交增值稅6000元。同時(shí)，發(fā)生派往乙企業(yè)技術(shù)人員的差旅費(fèi)1000元，應(yīng)付職工薪酬3420元。甲企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）收取商標(biāo)使用費(fèi)：借：銀行存款 106000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6000（2）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用：①借：其他業(yè)務(wù)成本3420

貸：應(yīng)付職工薪酬 3420②借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000

五、無形資產(chǎn)攤銷

1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。2．無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；3．無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。直線法攤銷

(1)無形資產(chǎn)的年攤銷額

=（無形資產(chǎn)的取得成本－殘值）÷攤銷年限(2)無形資產(chǎn)的月攤銷額=無形資產(chǎn)年攤銷額÷12借:制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)攤銷（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按有關(guān)規(guī)定處理。六、無形資產(chǎn)報(bào)廢[例]20×8年12月31日，上湖公司發(fā)現(xiàn)它的A專利已被其他企業(yè)的一項(xiàng)新技術(shù)所替代，用A專利生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)沒有了市場，因而預(yù)期A專利已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將A專利予以報(bào)廢。A專利權(quán)的賬面原值為100000元，已計(jì)提攤銷30000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：累計(jì)攤銷30000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

營業(yè)外支出

——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失600000

貸：無形資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)綜合舉例A企業(yè)2007年1月1日從B企業(yè)購入S專利的所有權(quán)，專門用于業(yè)務(wù)經(jīng)營，以銀行存款支付買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用共計(jì)96萬元。該專利權(quán)的合同規(guī)定受益期限為8年。

2009年12月31日，由于與該項(xiàng)專利權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該專利權(quán)發(fā)生減值，A企業(yè)估計(jì)其可收回金額為55萬元。2010年2月15日，A企業(yè)將S專利權(quán)出售，取得收入54萬元存入銀行，假定該項(xiàng)收入適用的增值稅稅率為5％。（1）購進(jìn)借：無形資產(chǎn)960000

應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款960000（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備前月攤銷額

=960000÷8÷12=10000元借：銷售費(fèi)用10000

貸：累計(jì)攤銷10000（3）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝無形資產(chǎn)賬面價(jià)值－可收回金額=600000-550000=50000元無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)原值－累計(jì)攤銷－已提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝960000－10000×36－0＝600000（元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000計(jì)提減值準(zhǔn)備后每月攤銷額=(賬面價(jià)值-凈殘值)÷尚可使用年÷12=(550000-0)÷5÷12=9167（4）出售借：銀行存款540000

累計(jì)攤銷369167（到2010年1月止）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出27833（差額軋平）貸：無形資產(chǎn)