審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)題+答案

總復(fù)習(xí)題一、問答題：1、資料：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了隆科電子股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。隆科電子股份有限公司的小股東代表律師以隆科電子股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、造成其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，規(guī)定中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)民事賠償責(zé)任。規(guī)定：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)提出下列問題，請代為回答：（1）在什么狀況下，注冊會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為免于承當(dāng)民事責(zé)任？（2）在什么狀況下，注冊會(huì)計(jì)師可能對第三方承當(dāng)法律責(zé)任？（3）針對第三方的訴訟，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何為自已抗辯？2、資料：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了湖北遠(yuǎn)達(dá)公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，委派了注冊會(huì)計(jì)師李某、劉某進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師李某、劉某對應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)采用了必定式函證程序，并對回函成果進(jìn)行匯總，其中：債務(wù)人A未提供回函，債務(wù)人B和債務(wù)人C回函成果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)不一致。規(guī)定回答：（1）注冊會(huì)計(jì)師李某、劉某針對債務(wù)人A未回函狀況應(yīng)采用方法？（2）債務(wù)人B和債務(wù)人C回函成果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)不一致的因素重要可能是哪些？（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對應(yīng)實(shí)施哪些重要的審計(jì)程序？3、某注冊會(huì)計(jì)師在評定被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了下列兩種狀況，以協(xié)助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類別狀況一狀況二盼望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%2%評定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)40%20%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平請問：（1）上述兩種狀況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？（2）哪種狀況下注冊會(huì)計(jì)師需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)？為什么？4.請簡要闡明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的免責(zé)情形。5．甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。1月，雙方續(xù)簽甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)商定書，A注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合作人。假定存在下列事項(xiàng)：（1）由于A注冊會(huì)計(jì)師在投資理財(cái)方面含有特長，甲公司特將其大筆閑置資金及其它金融資產(chǎn)交由A注冊會(huì)計(jì)師來管理，同時(shí)按該資產(chǎn)的收益狀況來向A注冊會(huì)計(jì)師支付酬勞；（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司達(dá)成合同，合同銷售甲公司發(fā)行的債券；（3）甲公司為了酬報(bào)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其債券上市所提供的協(xié)助，提出審計(jì)業(yè)務(wù)完畢后請?jiān)撍咳藛T到夏威夷度假，一切費(fèi)用由甲公司承當(dāng)；（4）甲公司由于財(cái)務(wù)人員緊張，與ABC事務(wù)所協(xié)商抽調(diào)C注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司提供的的實(shí)際經(jīng)營狀況來協(xié)助甲公司推行的公司所得稅申報(bào)義務(wù)；（5）項(xiàng)目構(gòu)組員D注冊會(huì)計(jì)師持有甲公司的債券100萬元，事務(wù)所為了減少不利影響，安排其負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的審計(jì)工作。規(guī)定：請根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德有關(guān)規(guī)范，逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)（1）至（5）與否對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，并簡要闡明理由。5.事項(xiàng)(1)產(chǎn)生不利影響。除非法律法規(guī)允許或規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其它資產(chǎn)的服務(wù)。事項(xiàng)(2)產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助銷售甲公司發(fā)行的債券，將因過分推介產(chǎn)生不利影響。事項(xiàng)(3)產(chǎn)生不利影響。如果審計(jì)客戶向會(huì)計(jì)事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)予禮物或予以款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同商定以外的酬金或其它財(cái)物，或者運(yùn)用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其它不正當(dāng)?shù)睦妫皇马?xiàng)(4)不產(chǎn)生不利影響。事項(xiàng)(5)產(chǎn)生不利影響。如果審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因本身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，造成沒有防備方法能夠?qū)⑵錅p少至可接受的水平。因此審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，雙方已于年終訂立了審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合作人。假定ABC事務(wù)所及其審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員與甲銀行之間存在下列狀況：（1）甲銀行規(guī)定以審計(jì)后的凈資產(chǎn)的1%作為本年度的審計(jì)費(fèi)用，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意甲銀行的規(guī)定，并與其訂立了業(yè)務(wù)商定書；（2）A注冊會(huì)計(jì)師通過購置共同基金而持有甲銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會(huì)計(jì)師未出售所持有的股票，也未予回避；（3）項(xiàng)目構(gòu)組員D注冊會(huì)計(jì)師的妻子自起始終擔(dān)任甲銀行的統(tǒng)計(jì)員；（4）項(xiàng)目構(gòu)組員C注冊會(huì)計(jì)師參加了甲銀行現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，事務(wù)所安排C注冊會(huì)計(jì)師測試該計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)；（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲銀行信貸部門合作：由信貸部門指定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貸款客戶審計(jì)的指定事務(wù)所，在審計(jì)工作結(jié)束前，由信貸部門實(shí)施外部項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50％的比例分派。規(guī)定：分別指出事項(xiàng)（1）至（5）與否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,并簡要闡明理由。6．事項(xiàng)(1)產(chǎn)生不利影響。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲銀行訂立的業(yè)務(wù)商定書實(shí)質(zhì)上是一份或有收費(fèi)的業(yè)務(wù)商定書，這將因本身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，造成沒有防備方法能夠消除不利影響或?qū)⑵錅p少至可接受的水平；事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生不利影響。由于A注冊會(huì)計(jì)師是通過購置共同基金而持有的甲銀行的股票，且數(shù)額較小，即A注冊會(huì)計(jì)師持有的股票屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；事項(xiàng)(3)不產(chǎn)生不利影響。D注冊會(huì)計(jì)師的妻子在甲銀行從事的統(tǒng)計(jì)員工作和所處的職位均不對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接重大影響。因此，該狀況不對D注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；事項(xiàng)(4)產(chǎn)生不利影響。C注冊會(huì)計(jì)師測試由他自己設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，將因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響；事項(xiàng)(5)產(chǎn)生不利影響。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲銀行之間存在親密的商業(yè)關(guān)系，會(huì)因本身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。7.某事務(wù)所接受A公司委托對A公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師通過有關(guān)認(rèn)定擬定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的具體審計(jì)目的，并選擇對應(yīng)的具體審計(jì)程序以確保審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。有關(guān)認(rèn)定具體審計(jì)目的審計(jì)程序公司對應(yīng)收賬款擁有全部權(quán)（2）（7）統(tǒng)計(jì)的應(yīng)收賬款確實(shí)存在（2）（3）存在的應(yīng)收賬款均已經(jīng)統(tǒng)計(jì)（6）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充足（1）（2）（3）（4）有關(guān)認(rèn)定：完整性、存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢徲?jì)程序：檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；函證應(yīng)收賬款；以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)追查到銷售發(fā)票；檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析表詢問生產(chǎn)員工有關(guān)生產(chǎn)狀況以原始憑證為起點(diǎn)追查到應(yīng)收賬款的有關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)（7）檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款合同和其它文獻(xiàn)，擬定應(yīng)收賬款與否已經(jīng)被質(zhì)押或出售8.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合作人。在理解甲公司及其環(huán)境時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師注意到下列狀況：（1）在實(shí)現(xiàn)銷售收入增加10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)擬定的銷售收入增加目的為20%。甲公司管理層實(shí)施年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目的的完畢狀況上下浮動(dòng)。甲公司所在行業(yè)的銷售增加率為10%。（2）甲公司的重要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。由于地中海沿岸政局不穩(wěn)，國家間經(jīng)濟(jì)、領(lǐng)土糾紛不停，甲公司原材料供應(yīng)經(jīng)常中斷，原材料供應(yīng)商多次提高原材料價(jià)格。（3）1月，甲公司開始實(shí)施會(huì)計(jì)電算化。為了盡快適應(yīng)高度電算化環(huán)境，財(cái)務(wù)部門分期分批對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（4）自10月起，甲公司將重要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收。（5）為加緊新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于6月推出了新產(chǎn)品。但是甲公司競爭對手乙公司已于初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于2月推出新一代產(chǎn)品。（6）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有有關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周邊居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于12月20日決定對居民予以總額為500萬元的一次性賠償，并制訂了具體的賠償方案。12月25日，甲公司向居民公布了上述賠償決定和具體賠償方案。規(guī)定：單獨(dú)考慮上述情形，指出上述事項(xiàng)與否可能表明甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如果存在，請指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，并簡要闡明理由；如果認(rèn)為是認(rèn)定層，請指明涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的哪個(gè)項(xiàng)目的哪項(xiàng)認(rèn)定。9.簡要敘述注冊會(huì)計(jì)師增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性的辦法并舉例闡明。10.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)下列持續(xù)經(jīng)營有關(guān)事宜：

（1）認(rèn)為甲公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適宜的，但可能造成對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已充足披露該事項(xiàng)。

（2）認(rèn)為甲公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適宜的，但可能造成對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有披露該事項(xiàng)。

（3）如果認(rèn)為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營，甲公司報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制。

（4）如果認(rèn)為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營，報(bào)表按其它編制基礎(chǔ)編制。

（5）管理層回絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評定。

（6）管理層對持續(xù)經(jīng)營評定時(shí)間未能涵蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表日起十二個(gè)月。假設(shè)分別存在上述事項(xiàng)，請分別回答注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具的審計(jì)意見類型。11．簡述普通情形下，造成注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表保存、否認(rèn)和無法表達(dá)意見的情形。12、期后事項(xiàng)按注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的不同能夠劃分幾個(gè)類型？每一類型注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分別是什么？13、抽樣風(fēng)險(xiǎn)在控制測試和細(xì)節(jié)測試中有哪些類型，它們分別對審計(jì)效率和效果的影響如何？14、審計(jì)報(bào)告的類型有哪些？15、特別風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有哪些？16、基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)和直接報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)的涵義分別是什么？兩者的區(qū)別有哪些？17、在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，管理層和治理層的責(zé)任及注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任分別是什么？兩種責(zé)任之間的關(guān)系如何？18、函證的內(nèi)容及范疇涉及哪些？19、談?wù)劷?jīng)營失敗，審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別與聯(lián)系？20、請談?wù)剬徲?jì)固有限制的理解？21、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對方法重要有哪些？二、綜合題：1、資料：乙會(huì)計(jì)師事物所注冊會(huì)計(jì)師張一和趙二對A公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中部分資料以下：項(xiàng)目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入360，000主營業(yè)務(wù)成本300，000利潤總額5，400凈利潤3，61812月31日資產(chǎn)總額270，00012月31日股東權(quán)益132，000張一和趙二于3月6日完畢了審計(jì)報(bào)告的編寫工作。按審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的規(guī)定，A公司于3月15日同意簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：⑴A公司的重要經(jīng)銷商甲公司，因其董事長逝世造成股權(quán)糾紛，于1月15日宣布倒閉，正進(jìn)行清算。底應(yīng)收甲公司賬款300萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6萬元。對此，A公司不肯在會(huì)計(jì)報(bào)表中作任何體現(xiàn)。⑵A公司為B公司向銀行借款7000萬元提供擔(dān)保。11月，B公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，規(guī)定A公司承當(dāng)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息8000萬元。2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢。A公司回絕在會(huì)計(jì)報(bào)表中作出對應(yīng)解決。⑶1月A公司發(fā)生火災(zāi)，損失達(dá)3000萬元，公司已就此事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出了披露。⑷A公司底所持短期有價(jià)證券計(jì)5500萬元，1月后股市大漲，若出售可獲利3倍之多。規(guī)定：⑴如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定比例數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算擬定A公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并簡要闡明理由。⑵如果A公司對上述事項(xiàng)不考慮重要性水平，請完畢下列表格。事項(xiàng)調(diào)節(jié)分錄審計(jì)意見類型闡明段的位置（1）（2）（3）（4）⑶如果A公司同意接受注冊會(huì)計(jì)師對事項(xiàng)（1）和（2）的建議，但不同意對其它事項(xiàng)的建議，請代注冊會(huì)計(jì)師張一、趙二起草審計(jì)報(bào)告中除管理層責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任以外的內(nèi)容。2.北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王豪、李民已于3月10日完畢ABC股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作,現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的規(guī)定,審計(jì)報(bào)告應(yīng)于3月25日遞交,在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),王豪、李民發(fā)現(xiàn)存在下列幾個(gè)重要狀況：(1)審計(jì)工作底稿顯示,損益表重要性水平為80萬元,12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為95萬元。(2)3月5日,北京市高級人民法院最后裁定,2月,ABC股份公司被控告侵權(quán),應(yīng)賠償XYZ股份有限公司125萬元。(3)在12月31日對A產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí),發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000件,A產(chǎn)品單位成本870元,但ABC股份有限公司未做調(diào)節(jié)。規(guī)定:(1)針對上述第(1)種狀況,王豪、李民應(yīng)選擇的重要性水平為多少?為什么?(2)試簡述王豪、李民在年3月25日前對期后事項(xiàng)負(fù)有哪些責(zé)任,并針對上述第(2)種狀況,應(yīng)對ABC股份公司提出何種建議?(3)針對上述第(3)種狀況,王豪、李民應(yīng)提出何種解決建議?若需提出調(diào)節(jié)建議,應(yīng)列示調(diào)節(jié)分錄。(4)如果假定ABC股份公司均未接受注冊會(huì)計(jì)師的建議,請代王豪、李民編審計(jì)報(bào)告的闡明段和意見段。3.A注冊會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)下列單位財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別碰到下列狀況：（1）甲公司擁有一項(xiàng)長久股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。12月31日，甲公司與K公司訂立投資轉(zhuǎn)讓合同，擬以350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長久股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長久股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。（假設(shè)不考慮預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量）

（2）乙公司于5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于11月向法院提起訴訟，規(guī)定乙公司承當(dāng)連帶清償責(zé)任。12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適宜披露。截止審計(jì)工作完畢日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。

（3）丙公司于末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不理解以前年度狀況為由，回絕訂立已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)推行職責(zé)為由，也回絕訂立已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的管理層聲明書。規(guī)定：假定上述狀況對各被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均回絕接受A注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)解決建議（如有）。在不考慮其它因素影響的前提下，請分別針對上述3種狀況，判斷A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要闡明理由。4、注冊會(huì)計(jì)師普通根據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的有關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下列給出了采購交易的審計(jì)目的，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目的

A.所統(tǒng)計(jì)的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B.全部應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)的采購交易均已統(tǒng)計(jì)。

C.與采購交易有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)統(tǒng)計(jì)。

D.采購交易已統(tǒng)計(jì)于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E.采購交易已統(tǒng)計(jì)于對的的會(huì)計(jì)期間。

（2）實(shí)質(zhì)性程序

F.將采購明細(xì)賬中統(tǒng)計(jì)的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其它證明文獻(xiàn)比較。

G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。

H.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

I.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。

J.將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K.檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。

L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存統(tǒng)計(jì)。

規(guī)定：請根據(jù)題中給出的審計(jì)目的，指出對應(yīng)的有關(guān)認(rèn)定；針對每一審計(jì)目的，選擇對應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目的，每一審計(jì)目的可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請將財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中。有關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的實(shí)質(zhì)性程序所統(tǒng)計(jì)的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)全部應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)的采購交易均已統(tǒng)計(jì)與采購交易有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)統(tǒng)計(jì)采購交易已統(tǒng)計(jì)于恰當(dāng)?shù)馁~戶采購交易已統(tǒng)計(jì)于對的的會(huì)計(jì)期間5、W會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了常年審計(jì)客戶A股份有限公司（下列簡稱A公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲和乙注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，擬定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面重要性水平為100萬元，實(shí)際執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為75萬元。A公司審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告于4月1日經(jīng)A公司董事會(huì)同意，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所也于4月1日出具審計(jì)報(bào)告，A公司4月15日報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。其它有關(guān)資料以下：資料一：A公司未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額以下：金額單位：人民幣萬元項(xiàng)目資產(chǎn)總額8000營業(yè)收入10000利潤總額1000凈利潤750資料二：在對A公司的審計(jì)過程中，甲和乙注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)的部分事項(xiàng)以下：（1）A公司采用備抵法核算壞賬，期末按應(yīng)收款項(xiàng)的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為2500萬元，其它應(yīng)收款項(xiàng)目為500萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額250萬元（均為應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)構(gòu)成以下：明細(xì)余額（萬元）應(yīng)收賬款——恒安公司1000應(yīng)收賬款——夢琪公司100應(yīng)收賬款——彭凱公司1000應(yīng)收賬款——永達(dá)公司500應(yīng)收賬款——新昌公司-100累計(jì)2500（2）9月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。10月10日，B公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。A公司為獲得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，A公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。A公司有關(guān)會(huì)計(jì)解決以下：借記“庫存商品”115萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”17萬元、“壞賬準(zhǔn)備”20萬元，貸記“應(yīng)收賬款”150萬元、“銀行存款”2萬元。（3）A公司12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容以下：我司于1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資3600萬元、為期3年，已投入資金1200萬元。項(xiàng)目還需新增投資2400萬（其中，購置固定資產(chǎn)800萬元、場地租賃費(fèi)400萬元、人員費(fèi)1000萬元、市場營銷費(fèi)200萬元），計(jì)劃自籌資金1200萬元、申請財(cái)政撥款1200萬元。1月1日，主管部門同意了A公司的申報(bào)，訂立的補(bǔ)貼合同規(guī)定：同意A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)1200萬元，分兩次撥付。合同訂立日撥付600萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付600萬元（如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。1月1日，實(shí)際收到撥款600萬元。A公司的賬務(wù)解決以下：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入”600萬元。（4）4月1日，A公司訂立一項(xiàng)承當(dāng)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為4000萬元。工程自5月開工，預(yù)計(jì)3月竣工。A公司實(shí)際發(fā)生成本1080萬元，結(jié)算合同價(jià)款900萬元；至12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3400萬元，結(jié)算合同價(jià)款1500萬元。A公司訂立合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為3600萬元，因工人工資調(diào)節(jié)及材料價(jià)格上漲等因素，年末預(yù)計(jì)合同總成本為4250萬元。12月31日A公司賬務(wù)解決以下，借記“主營業(yè)務(wù)成本”2320萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”萬元、“工程施工——合同毛利”320萬元。（5）審計(jì)報(bào)告A股份有限公司全體股東：(引言段略)(略)(略)W會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)

中國注冊會(huì)計(jì)師：甲(簽名并蓋章)中國注冊會(huì)計(jì)師：乙(簽名并蓋章)中國××市×月×日6、注冊會(huì)計(jì)師宋錚和龔旭負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日，甲公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤為100萬元。在實(shí)施審計(jì)的過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了下列事項(xiàng)：

(1)11月20日，建設(shè)銀行同意甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其它經(jīng)濟(jì)糾紛，未能準(zhǔn)時(shí)償還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達(dá)成合同，12月25日建行向法院提出起訴。截至12月31日，法院尚未鑒定。律師認(rèn)為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費(fèi)為22萬元(其中訴訟費(fèi)為3萬元)，甲公司的會(huì)計(jì)解決為：借記“營業(yè)外支出22萬元”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債22萬元”。

(2)9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。3月16日法院終審判決，規(guī)定甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在3月16日作會(huì)計(jì)解決為：借記“營業(yè)外支出100萬元”，貸記“其它應(yīng)付款100萬元”。

(3)9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至4月甲公司公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，訴訟正在進(jìn)行，無法預(yù)計(jì)最有可能的賠償金額，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了此訴訟事項(xiàng)。6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會(huì)計(jì)解決為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

(4)10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該訴訟事項(xiàng)。4月甲公司對外公布了其的財(cái)務(wù)報(bào)表，5月3日法院終審判決，規(guī)定甲公司賠償E公司200萬元，甲公司5月的會(huì)計(jì)解決為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

(5)10月20日甲公司被A公司起訴違約，規(guī)定賠償200萬元，截至12月31日，法院尚未鑒定，律師預(yù)計(jì)甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表中對此予以充足披露。5月21日法院終審判決，規(guī)定甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調(diào)節(jié)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

規(guī)定：<1>、針對事項(xiàng)(1)～(5)，注冊會(huì)計(jì)師與否承認(rèn)甲公司的會(huì)計(jì)解決？如果不承認(rèn)，請簡述理由并指出調(diào)節(jié)分錄。<2>、針對事項(xiàng)(2)，注冊會(huì)計(jì)師于3月18日追加審計(jì)程序后，建議甲公司調(diào)節(jié)，甲公司回絕接受注冊會(huì)計(jì)師建議，審計(jì)報(bào)告已提交給甲公司董事會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何解決？<3>、針對事項(xiàng)(4)，如果前任注冊會(huì)計(jì)師對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具了原則無保存意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師宋錚和龔旭在實(shí)施適宜審計(jì)程序后確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，這時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師宋錚和龔旭應(yīng)當(dāng)如何解決？7、某會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師小王于1月12日受A公司委托，對該公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，小王于3月18日完畢工作，按商定書規(guī)定于4月9日提交審計(jì)報(bào)告，公司審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為5000萬，該年度利潤總額100萬，現(xiàn)假定存在下列幾個(gè)狀況：

（1）A公司在被審計(jì)年度將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)辦法由原來的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中做了充足披露，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這合理

（2）在某訴訟案，A被起訴侵權(quán)，原告要賠償75完，至被審計(jì)年度的資產(chǎn)負(fù)債表日勝負(fù)難預(yù)料，訴訟案和可能的影響均列示在會(huì)計(jì)報(bào)表付注中

（3）注冊會(huì)計(jì)師得知公司涉及的訴訟案于3月20日判決，A敗訴，并賠45萬，公司無異議，并做了披露。注冊會(huì)計(jì)師在326完畢審計(jì)工作，并請公司調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，被拒

（4）公司7月進(jìn)行短期投資，成本112萬，12月31日市場價(jià)格80萬，公司只揭示了市場價(jià)。

（5）公司11月購入一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月使用，未提折舊，原始價(jià)值50萬，月折舊率2％

（6）對應(yīng)收帳款進(jìn)行函證時(shí)，其中對余額16萬的客戶B公司函證未收到回函，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用其它程序進(jìn)行驗(yàn)證

（7）公司利潤總額中的70％是由境外子公司提供的，注冊會(huì)計(jì)師無法到國外對子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，也無法通過其它審計(jì)程序加以驗(yàn)證

規(guī)定：

（1）如以資產(chǎn)總額和利潤總額為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，計(jì)算擬定A公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，假定資產(chǎn)總額和利潤額固定比例為0.5%和10%

（2）假定公司不接受注冊會(huì)計(jì)師提出的調(diào)節(jié)意見，分別針對上述7種狀況闡明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，并闡明理由

8、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。3月12日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司審計(jì)報(bào)告。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所碰到下列與職業(yè)道德（獨(dú)立性）有關(guān)的事項(xiàng)：（1）乙公司系甲公司的子公司，從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于10月與乙公司訂立合同，協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件，并將該軟件與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)合在一起向客戶銷售，即如果客戶購置該軟件，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所將提供后續(xù)培訓(xùn)及咨詢服務(wù)。（2）由于訂單減少，甲公司大部分生產(chǎn)設(shè)備處在閑置狀態(tài)，存在重大減值跡象。12月1日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，對甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行評定，作為甲公司管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的根據(jù)。（3）A注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，但未參加甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。A注冊會(huì)計(jì)師于12月31日離職，并于1月1日加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。（4）B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合作人，在得知甲公司擬收購丙公司的計(jì)劃后，成功推薦ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該收購項(xiàng)目提供盡職調(diào)查服務(wù)。B注冊會(huì)計(jì)師因此在年度業(yè)績考核中獲得了加分和獎(jiǎng)金。（5）審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員C的父親購置了元的開放式基金。該基金發(fā)行方不是ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)客戶。根據(jù)該基金截止6月30日的公示，甲公司是該基金投資的十大上市公司之一。規(guī)定：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員與否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要闡明理由?？倧?fù)習(xí)題參考答案1、答:

（1）在下列狀況下，注冊會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為免于承當(dāng)民事責(zé)任：①注冊會(huì)計(jì)師本身并無過失，即他執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵照了專業(yè)原則的規(guī)定，保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎；②注冊會(huì)計(jì)師雖有過失，但這種過失與損害成果不存在因果關(guān)系。

（2）在注冊會(huì)計(jì)師存在工作失誤或欺詐時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對第三方承當(dāng)法律責(zé)任。

（3）注冊會(huì)計(jì)師可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行抗辯：①注冊會(huì)計(jì)師本身并無過失，即他執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵照了專業(yè)原則的規(guī)定，保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎；②注冊會(huì)計(jì)師雖有過失，但這種過失與損害成果不存在因果關(guān)系；③原告已經(jīng)超出訴訟時(shí)效（自有關(guān)機(jī)關(guān)公布處分決定日或刑事判決生效日起兩年）。2、答：（1）函證應(yīng)收賬款時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封主動(dòng)式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函，如果仍未能得到回復(fù)，應(yīng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。

（2）應(yīng)收賬款函證成果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)不一致的因素重要有：

①

被審單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致；

②

被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤；

③

被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。

（3）

在出現(xiàn)差別時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序重要有：

①

分析函證成果差別的因素，做進(jìn)一步核算；

②

調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，擬定有無記賬錯(cuò)誤；

③

證明被審計(jì)單位與否存在虛列應(yīng)收賬款及其它舞弊行為。3、答：（1）多個(gè)情形下可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（見表）風(fēng)險(xiǎn)類別狀況一狀況二盼望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%2.5%評定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)50%40%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平8%6.25%（2）在第二種狀況下注冊會(huì)計(jì)師需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由于可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。4.（1）已經(jīng)恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則擬定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)。（3）已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金。（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。7.有關(guān)認(rèn)定具體審計(jì)目的審計(jì)程序權(quán)利和義務(wù)公司對應(yīng)收賬款擁有全部權(quán)（2）（7）存在統(tǒng)計(jì)的應(yīng)收賬款確實(shí)存在（2）（3）完整性存在的應(yīng)收賬款均已經(jīng)統(tǒng)計(jì)（6）計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)的金額與否對的（1）（2）（3）（4）8.（1）可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：銷售目的與行業(yè)其它公司相比偏高，并且管理層的酬勞與銷售增加目的掛鉤，可能造成管理層多計(jì)銷售收入。風(fēng)險(xiǎn)的層次：認(rèn)定層次；涉及的報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定：營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）的發(fā)生（存在）認(rèn)定。（2）表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：原材料的供應(yīng)不穩(wěn)定，原材料價(jià)格不停上漲。風(fēng)險(xiǎn)的層次：認(rèn)定層次；涉及的報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定：存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。（3）可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能造成相稱一段時(shí)期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動(dòng)融合。風(fēng)險(xiǎn)的層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次。（4）可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：甲公司重要產(chǎn)品的交貨方式的變化，可能涉及有關(guān)產(chǎn)品與全部權(quán)有關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的變化，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此10月起可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)有關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的層次：認(rèn)定層次；涉及的報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定：營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）的發(fā)生（存在）認(rèn)定。（5）可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計(jì)在1年后推出更新一代產(chǎn)品，期末存貨可能存在因少計(jì)減值準(zhǔn)備而高估賬面價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的層次：認(rèn)定層次；涉及的報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定：存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。（6）可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：甲公司在12月向居民公布了上述賠償決定和具體賠償方案，已經(jīng)對有關(guān)支付承當(dāng)義務(wù)，因此在末可能存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的層次：認(rèn)定層次；涉及的報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定：預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定。9.（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，函證金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的應(yīng)付賬款賬戶。（2）調(diào)節(jié)實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。例如，變化函證日期，把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。（3）采用不同的審計(jì)抽樣辦法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。例如，多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試（4）選用不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。例如，在存貨監(jiān)盤程序中，注冊會(huì)計(jì)師能夠到未事先告知被審計(jì)單位的盤點(diǎn)現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)盤。10.（1）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見，極少數(shù)狀況下出具無法表達(dá)意見。

（2）保存意見或否認(rèn)意見。

（3）否認(rèn)意見。

（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見。

（5）保存意見或無法表達(dá)意見。

（6）保存意見或無法表達(dá)意見。11.（1）造成注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表保存意見的情形：①在獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響更大，但不含有廣泛性；②注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不含有廣泛性。（2）造成注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否認(rèn)意見的情形：在獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且含有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。（3）造成注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表達(dá)意見的情形：如果無法獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且含有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表達(dá)意見。12、（1）期后事項(xiàng)能夠準(zhǔn)時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：第一種時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表后來至審計(jì)報(bào)告日，我們能夠把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告后來至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們能夠把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后來，我們能夠把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。以下圖：（2）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在靠近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)，以擬定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)節(jié)或披露的事項(xiàng)與否均已得到識(shí)別。（3）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告后來至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，同時(shí)根據(jù)具體狀況采用適宜方法。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，擬定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的，也還需要根據(jù)管理層與否同意修改財(cái)務(wù)報(bào)表，或?qū)徲?jì)報(bào)告與否已經(jīng)提交等具體狀況采用適宜方法。（4）沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后來發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但是，并不排除注冊會(huì)計(jì)師通過媒體等其它途徑獲悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能造成修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層與否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、與否采用必要方法確保全部收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士理解這一狀況、與否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體狀況采用適宜方法。13-19略。二：綜合題：1、答：⑴計(jì)算擬定ABC股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平判斷基礎(chǔ)金額（萬元）固定比例乘積（萬元）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平資產(chǎn)總額270，0000.5%1,350凈資產(chǎn)132，0001%1,320180.9萬元主營業(yè)務(wù)收入360，0000.5%1,800凈利潤3，6185%180.9簡要闡明理由：在固定比例法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各對應(yīng)的固定比例數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選用乘積最小者為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。這重要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反比關(guān)系，重要性水平越低，意味著應(yīng)收集、獲取越多的審計(jì)證據(jù)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑵（4X4=16分）事項(xiàng)調(diào)節(jié)分錄審計(jì)意見類型闡明段的位置（1）借：管理費(fèi)用294萬貸：應(yīng)收賬款294萬保存意見在乎見段之前增加闡明段（2）借：營業(yè)外支出8，000萬貸：其它應(yīng)付款8，000萬否認(rèn)意見在乎見段之前增加闡明段（3）不必進(jìn)行調(diào)節(jié)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見在乎見段之后增加闡明段（4）不必進(jìn)行調(diào)節(jié)和披露無保存意見不必進(jìn)行闡明⑶略2、答：答：規(guī)定1：王豪、李民應(yīng)選擇的重要性水平為80萬元。由于按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計(jì)測試,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受水平。規(guī)定2：3月10日前,王豪、李民應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù),以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及解決與否合規(guī),在3月10-25日,王豪、李民應(yīng)對已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注,并實(shí)施對應(yīng)的審計(jì)程序。上述第(2)種狀況屬第二類期后事項(xiàng),應(yīng)建議ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。規(guī)定3：影響利潤總額為87萬元(1000×870=870000元)應(yīng)建議調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)分錄：借:管理費(fèi)用 870000元 貸:庫存商品 870000元規(guī)定4：通過12月31日的存貨監(jiān)盤,我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件,將造成利潤總額減少87萬元,貴公司未予調(diào)節(jié)。我們認(rèn)為,除存在上述狀況外,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定,在全部重大方面公允地反映了貴公司12月31日的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況。3、答：答：（1）保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長久股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完畢，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度的規(guī)定。同時(shí)由于該事項(xiàng)重要，因此出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。

（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見的審計(jì)報(bào)告（或原則無保存意見）。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不擬定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在乎見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進(jìn)行適宜的會(huì)計(jì)解決，且已適宜披露，符合公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）。

（3）無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。由于管理層對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理層聲明書，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范疇受到極大限制。4、答：答：答案：有關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所統(tǒng)計(jì)的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)F、K、L完整性全部應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)的采購交易均已統(tǒng)計(jì)H、I精確性與采購交易有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)統(tǒng)計(jì)F分類采購交易已統(tǒng)計(jì)于恰當(dāng)?shù)馁~戶G截止采購交易已統(tǒng)計(jì)于對的的會(huì)計(jì)期間J5、針對規(guī)定（1）：借：應(yīng)收賬款100貸：預(yù)收款項(xiàng)100借：資產(chǎn)減值損失60貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10其它應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備50（2），借：營業(yè)外支出