高級財務(wù)會計歷年的核算題

2013年1月的核算題四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）33．甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。(1)2010年3月31日各外幣賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款40000美元，人民幣金額為268000元銀行存款70000美元，人民幣金額為469000元應(yīng)付賬款16000美元，人民幣金額為107200元(2)2010年4月甲公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：①4月6日賒銷商品20000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.70元人民幣。②4月19日收回應(yīng)收賬款10000美元，款項已存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.70元人民幣。③4月25日接受投資者投入的100000美元作為實收資本，投資款已存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。(3)4月30日的即期匯率為1美元=6.55元人民幣。要求：（第一章P35——P45）(1)編制甲公司接受外幣投資的會計分錄。借：銀行存款——美元戶USD100000/RMB665000貸：實收資本665000(2)計算各外幣賬戶2010年4月的匯兌損益金額?！皯?yīng)收賬款”匯兌損益=（40000+20000-10000×6.55-（268000+134000-67000）=-7500（元）（匯兌損失）“銀行存款”匯兌損益=（70000+10000+100000）×6.55-（469000+67000+665000）=-22000（元）（匯兌損失）“應(yīng)付賬款”匯兌損益=107200-16000×6.55=2400（元）（匯兌收益）(3)計算2010年4月應(yīng)計入損益的匯兌損益金額。匯兌損益合計=-7500-22000+2400=-27100（元）（匯兌損失）(4)編制2010年4月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。借：財務(wù)費用——匯兌損益29500貸：應(yīng)收賬款7500銀行存款22000借：應(yīng)付賬款2400貸：財務(wù)費用——匯兌損益240034．甲公司2010年的利潤總額為4000000元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅務(wù)處理存在的差異如下：(1)向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出100000元。(2)取得國債利息收入200000元。(3)年末計提了400000元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(4)當(dāng)年取得的一項交易性金融資產(chǎn)的成本為3000000元，年末的公允價值為3500000元。按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。(5)年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費300000元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許扣除。要求：（第二章P116）（1）計算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額=4000000+100000-200000+400000-500000+300000=4100000（元）應(yīng)交所得稅=4100000×25%=1025000（元）(2)計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額=3500000-3000000=500000（元），為應(yīng)納稅暫時性差異，故遞延所得稅負債=500000×25%=125000（元）。固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異400000元，預(yù)計負債形成可抵扣暫時性差異300000元，故遞延所得稅資產(chǎn)=（400000+300000）×25%=175000（元）。(3)計算所得稅費用。所得稅費用=1025000+125000-175000=975000（元）(4)編制有關(guān)的會計分錄。借：所得稅費用975000遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1025000遞延所得稅負債12500035．甲公司采用融資租賃方式租入全新生產(chǎn)設(shè)備一臺，有關(guān)資料如下：(1)租賃期開始日為2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。(2)該生產(chǎn)設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為2400000元。(3)該生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限為7年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。(4)租賃期滿時，將生產(chǎn)設(shè)備歸還給租賃公司。(5)2010年以銀行存款支付該生產(chǎn)設(shè)備的保險費、維修費等履約成本共計15000元。(6)2010年按年銷售收入的5%支付給租賃公司經(jīng)營分享收入200000元。(7)假設(shè)租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為2500000元。要求：（第四章P207——P213）確定甲公司租賃資產(chǎn)入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。租賃開始日，租賃資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的低著入賬，故甲公司租賃資產(chǎn)入賬價值為2400000元。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2400000未確認融資費用400000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2800000（700000×4）計算2010年應(yīng)計提的折舊額并編制相關(guān)會計分錄。應(yīng)計提的折舊額=2400000/4=600000（元）借：制造費用600000貸：累計折舊600000編制2010年發(fā)生履約成本的會計分錄。借：制造費用15000貸：銀行存款15000編制2010年支付經(jīng)營分享收入的會計分錄。借：銷售費用200000貸：其他應(yīng)付款20000036.2009年1月1日，甲公司以一項賬面價值700000元、公允價值800000元的專利權(quán)吸收合并乙公司，以銀行存款支付合并直接相關(guān)費用20000元。假設(shè)合并前甲、乙公司無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前雙方的相關(guān)資料如下：甲公司、乙公司相關(guān)資料2009年1月1日項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款900000300000300000應(yīng)收賬款800000200000200000存貨2800000150000150000固定資產(chǎn)4200000250000400000無形資產(chǎn)700000100000100000資產(chǎn)合計940000010000001150000應(yīng)付賬款1500000100000100000長期借款2500000200000200000負債合計4000000300000300000股本3000000400000資本公積1500000100000盈余公積600000160000未分配利潤30000040000所有者權(quán)益合計5400000700000負債與所有者權(quán)益合計94000001000000要求：（第六章P300）(1)計算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本=800000+20000=820000（元）(2)計算合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的金額。合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1150000-300000=850000（元）(3)計算甲公司合并后的凈資產(chǎn)金額。甲公司合并后的凈資產(chǎn)=（9400000-700000-20000+1150000）-（4000000+300000）=5530000（元）或者=5400000+30000+100000=5530000（元）編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。借：銀行存款300000應(yīng)收賬款200000存貨150000固定資產(chǎn)400000無形資產(chǎn)100000貸：應(yīng)付賬款100000長期借款200000無形資產(chǎn)——專利權(quán)800000銀行存款20000營業(yè)外收入30000（差額）同時：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)100000貸：營業(yè)外收入10000037．乙公司是甲公司的全資子公司。2010年年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為2000000元，其中900000元為乙公司的應(yīng)付賬款；壞賬準(zhǔn)備余額為200000元。2011年年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為2500000元，其中700000元為乙公司的應(yīng)付賬款。甲公司按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)甲公司2010年壞賬準(zhǔn)備年初余額為0。要求：（第八章P374——P376）(1)編制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵銷分錄。借：應(yīng)付賬款900000貸：應(yīng)付賬款900000借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備90000（900000×10%）貸：資產(chǎn)減值損失90000(2)編制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵銷分錄。借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備90000貸：未分配利潤90000借：資產(chǎn)減值損失20000（900000-700000）×10%貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備90000借：應(yīng)付賬款700000貸：應(yīng)收賬款7000002012年1月的核算題四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）33.長城公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為記賬匯率，2010年12月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)4日購入華美公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項30000港元，當(dāng)日即期匯率為HKD1=RMB0.9。(2)10日接受外商投入外幣資本20000美元，款項存入銀行，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.8。(3)16日進口材料一批，貨款計12000美元，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB6.7，材料已入庫，貨款尚未支付，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。(4)31日即期匯率為HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9；上述4日購入的H股市值為35000港元。要求：(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。編制期末調(diào)整會計分錄。借：交易性金融資產(chǎn)27000貸：銀行存款（港元30000）27000（2）借：銀行存款（美圓20000）136000貸：實收資本136000（3）借：原材料80400貸：應(yīng)付賬款（美圓12000）80400交易性金融資產(chǎn)的價值變動業(yè)務(wù)：借：公允價值變動損益2500貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2500期末調(diào)整：借：銀行存款8000貸：應(yīng)付賬款2400財務(wù)費用560034.2009年3月2日，甲公司以銀行存款1000000元從證券市場購入A公司5％的普通股股票作為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允價值為1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允價值為1100000元。甲公司適用的所得稅稅率為25％。要求：(1)計算甲公司2009年和2010年對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額。編制上述業(yè)務(wù)與所得稅有關(guān)的會計分錄。解：（1）09年確認遞延所得稅負債是50000，10年轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債25000。09年12月底：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200000貸：資本公積200000借：資本公積50000貸：遞延所得稅負債5000010年底：借：資本公積100000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動100000借：遞延所得稅負債25000貸：資本公積25000035.甲公司采用融資租賃方式租入全新的生產(chǎn)設(shè)備一臺，有關(guān)資料如下：(1)租賃期開始日為2010年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。(2)該生產(chǎn)設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為1050000元。(3)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價15000元。估計期滿時的公允價值350000元。(4)該生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，承租人采用年限平均法計提折舊。(5)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費用共計10000元，以銀行存款支付。(6)假設(shè)最低租賃付款額的現(xiàn)值為1150000元。要求：(1)確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算2011年應(yīng)計提折舊并編制會計分錄。(3)編制2013年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。解：（1）租賃資產(chǎn)入賬價值=1050000+10000=1060000（元）借：固定資產(chǎn)——融資租入1060000未確認融資費用456000貸：長期應(yīng)付款1515000銀行存款10000（2）11年計提折舊=1060000/5=212000（元）借：制造費用2120000貸：累計折舊212000借：長期應(yīng)付款15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)——自有資產(chǎn)1060000貸：固定資產(chǎn)——融資租入106000036.2010年4月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元的股票900000股，換取乙公司70％的股權(quán)。合并完成后，乙公司保留法人資格。假設(shè)合并前，甲、乙公司同為金洋集團的子公司，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并日甲、乙公司有關(guān)報表資料如下：甲、乙公司合并日報表資料金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款1200000400000400000應(yīng)收賬款700000700000700000存貨900000600000600000固定資產(chǎn)290000010000001200000無形資產(chǎn)300000300000資產(chǎn)合計570000030000003200000短期借款1400000600000600000長期借款1000000800000800000負債合計240000014000001400000股本20000001000000資本公積—股本溢價600000300000盈余公積400000200000未分配利潤300000100000所有者權(quán)益合計33000001600000負債與所有者權(quán)益合計57000003000000要求：(1)編制甲公司2010年4月1日控股合并乙公司的會計分錄。(2)編制甲公司股權(quán)取得日合并工作底稿中的抵銷分錄。(3)計算甲公司股權(quán)取得日合并財務(wù)報表中合并后的所有者權(quán)益金額。解：（1）2010.4.1合并：借：長期股權(quán)投資1120000貸：股本900000資本公積10000盈余公積140000未分配利潤70000（2）抵消分錄：借：股本1000000資本公積300000盈余公積200000未分配利潤100000貸：長期股權(quán)投資1120000少數(shù)股東權(quán)益480000（3）合并財務(wù)報表中所有者權(quán)益=330+112+160-160+48=490（萬元）37.2010年12月31日，甲公司(母公司)個別資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的金額為380000元，乙公司(子公司)個別資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的金額為260000元。2010年6月1日，甲公司將其所生產(chǎn)的成本為120000元的產(chǎn)品以150000元的價格銷售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項當(dāng)日以銀行存款結(jié)算。乙公司購入當(dāng)月即投入使用，該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用期限為4年，假設(shè)凈殘值為零。采用平均年限法計提折舊。要求：(1)編制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵銷分錄。(2)計算甲公司2010年度合并資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的金額。(3)編制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵銷分錄。解:（1）借：營業(yè)收入150000貸：營業(yè)成本120000固定資產(chǎn)——原價30000借：固定資產(chǎn)——累計折舊4375貸：管理費用4375（2）2010年度合并報表中固定資產(chǎn)的數(shù)=380000+260000-30000+4375=614375（元）（3）2011年合并資產(chǎn)負債表中有關(guān)固定資產(chǎn)的抵消分錄為：借：未分配利潤30000貸：固定資產(chǎn)——原價30000借：固定資產(chǎn)——累計折舊4375貸：未分配利潤4375借：固定資產(chǎn)——累計折舊7500貸：管理費用75002011年10月的核算題四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）33.甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產(chǎn)負債表（簡化的資產(chǎn)負債表如表1所示）。假設(shè)乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RMB8，年度平均匯率為USD1=RMB7.5，折算后的未分配利潤為RMB830000。要求：根據(jù)上述資料，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制乙公司折算后的資產(chǎn)負債表（見表2）。資產(chǎn)負債表（折算后）表22008年12月31日單位：元資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)30000*8=240000流動負債28000*8=224000長期股權(quán)投資12000*8=96000長期負債2000*8=16000固定資產(chǎn)15000*8=120000實收資本20000*8=160000無形資產(chǎn)2000*8=16000未分配利潤830000其他資產(chǎn)1000*8=8000外幣報表折算差額17000合計480000合計48000034.2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：(1)租賃標(biāo)的物：大型機器設(shè)備。(2)起租日：2007年12月31日。(3)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。(4)租金支付方式：自承租日起每6個月于月末支付租金22500元。(5)該設(shè)備在租賃開始日的公允價值為105000元。(6)租賃合同規(guī)定利率為7%(6個月利率)。(7)該設(shè)備的估計使用年限為5年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。(8)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價1000元。(9)甲公司支付初始直接費用1000元。要求：(1)計算租賃開始日最低租賃付款額、最低租賃付款額的現(xiàn)值、未確認融資費用。[已知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663](2)確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制租賃期開始日的會計分錄。(3)計算2008年的應(yīng)提折舊額，并編制計提折舊的會計分錄。答：1）租賃開始日最低租賃付款額=22500*6+1000=136000元最低租賃付款額現(xiàn)值=22500*PA(6,7%)+1000*PV(6,7%)=107246.25+666.3=107912.55未確認融資費用=136000-105000=310002）租賃資產(chǎn)的入賬價值=105000+1000=1060002007年12月31日借：固定資產(chǎn)——融資租入的固定資產(chǎn)106000未確認融資費用31000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費136000銀行存款10003）2008年計提的折舊金額=106000/5=21200借：制造費用——累計折舊21200貸：累計折舊2120035.甲公司持有乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。有關(guān)合并報表編制的資料如下：(1)2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售價（不含增值稅）為980000元，銷售成本為784000元，款項尚未結(jié)算；甲公司所購商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按應(yīng)收賬款余額的1%計提壞賬準(zhǔn)備。(2)2008年12月12日，甲公司從乙公司購入的商品全部售出，并將2007年所欠乙公司貨款予以清償，2008年甲公司與乙公司未發(fā)生其他商品購銷交易。要求：編制甲公司2007年、2008年與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄。答：1）借：營業(yè)收入980000貸：營業(yè)成本980000借：營業(yè)成本58800=（980000-784000）*0.3貸：存貨58800借：應(yīng)付賬款9800000貸：應(yīng)收帳款980000借：應(yīng)收帳款——壞賬準(zhǔn)備9800貸：資產(chǎn)減值損失98002）借：未分配利潤——年初58800貸：營業(yè)成本58800借：應(yīng)收帳款——壞賬準(zhǔn)備9800貸：未分配利潤——年初980036.甲公司2008年度部分會計資料如下：(1)期初存貨600件，單位成本為48元，2008年以每件60元購入5000件，12月31日銷售4800件，甲公司采用先進先出法對發(fā)出存貨進行計價，12月31日存貨的現(xiàn)時成本為每件65元。(2)上年末購入設(shè)備一臺：買價80000元，預(yù)計使用5年，假設(shè)無殘值，按直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)年末的現(xiàn)時成本為96000元。要求：(1)按年末存貨現(xiàn)時成本計算2008年的營業(yè)成本及存貨持產(chǎn)損益。(2)按年末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算2008年的折舊費用及固定資產(chǎn)的持產(chǎn)損益。答：1）現(xiàn)實營業(yè)成本=65*4800=312000存貨已實現(xiàn)持產(chǎn)損益=（65-48）*600+（65-60）*（4800-600）=31200存貨未實現(xiàn)持產(chǎn)損益=（65-60）*800=40002）2008年按現(xiàn)時成本計算的折舊費用=96000/5=19200固定資產(chǎn)已實現(xiàn)持產(chǎn)損益=96000-80000/5=3200固定資產(chǎn)未實現(xiàn)持產(chǎn)損益=（96000-80000）-3200=1280037.2008年1月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元、公允價值2元的股票900000股吸收合并乙公司。股票發(fā)行中以銀行存款支付發(fā)行傭金30000元。假設(shè)合并前，甲、乙公司無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負債表如下：要求：(1)計算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。=900000*2=1800000(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。借：銀行存款200000應(yīng)收帳款400000存貨700000固定資產(chǎn)2400000無形資產(chǎn)200000貸：應(yīng)付賬款900000長期借款1000000股本900000資本公積900000營業(yè)外收入200000借：資本公積30000貸：銀行存款30000(3)計算甲公司合并后的資產(chǎn)、股本、資本公積金額。甲公司合并后的資產(chǎn)=6300000+3900000-30000=10170000甲公司合并后的股本=2600000+900000=3500000甲公司合并后的資本公積=200000+900000-30000=10700002011年1月的核算題四、核算題(本大題共5小題，每小題10分，共50分)33.甲公司2009年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，假設(shè)該公司以人民幣為記賬本位幣：(1)1日接受國外某公司USD10000的投資，合同約定匯率為USD1=RMB8，收到外幣投資時的即期匯率為USD1=RMB7。(2)10日進口材料一批，貨款共計USD25000，款項尚未支付，材料尚未入庫，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB6.5，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。(3)20日以人民幣向中國銀行買入USD20000，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.6，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=RMB6.9。(4)31日出口商品售價共計USD10000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.8，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出相關(guān)會計分錄。解：（1）借：銀行存款----美元戶US$10000/￥70000貸：實收資本70000（2）借：原材料162500貸：應(yīng)付賬款----美元戶US$25000/￥162500（3）借：銀行存款----美元戶US$20000￥132000財務(wù)費用6000貸：銀行存款----人民幣138000（4）借：應(yīng)收賬款----美元戶US$10000/￥68000貸：營業(yè)收入6800034.甲企業(yè)2008年發(fā)生虧損4000000元，預(yù)計未來五年能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補虧損。假設(shè)2009年至2011年應(yīng)納稅所得額分別為：1000000元、2000000元、2500000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，已與稅務(wù)部門溝通可以在5年內(nèi)用應(yīng)納稅所得額彌補虧損，且無其他暫時性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編甲企業(yè)2008年可抵扣虧損對當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會計分錄。解：2008年借：遞延所得稅資產(chǎn)100萬貸：所得稅費用----遞延所得稅費用100萬借：所得稅費用----遞延所得稅費用25萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬2010年借：所得稅費用----遞延所得稅費用50萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)50萬2011年借：所得稅費用----遞延所得稅費用62.5萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅37.5萬35.甲公司2007年12月31日將一臺賬面價值3000000元、已提折舊1000000元的生產(chǎn)設(shè)備按2500000元的價格銷售給乙公司，出售價款當(dāng)日存入銀行。同時與乙公司簽訂了一份融資租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為5年，未實現(xiàn)售后租回損益按平均年限法分5年攤銷。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回損益。(2)編制出售設(shè)備的會計分錄。(3)編制收到出售設(shè)備價款的會計分錄。(4)編制2008年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄。解：（1）未實現(xiàn)售后租回損益=250萬-（300萬-100萬）=50萬元（2）出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理200萬累計折舊100萬貸：固定資產(chǎn)300萬（3）收到價款借：銀行存款250萬貸：固定資產(chǎn)清理200萬遞延收益----未實現(xiàn)售后租回損益50萬（4）2008年未分攤借：遞延收益----未實現(xiàn)售后租回損益10萬貸：制造費用10萬36.2008年12月31日，甲公司以1100000元購入乙公司70％的股權(quán)(該合并為非同一控制下的企業(yè)合并)，另以銀行存款支付合并過程中各項直接費用13000元?？刂茩?quán)取得日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值。控制權(quán)取得日前甲公司、乙公司資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表2008年12月31日單位：元項目甲公司乙公司銀行存款2000000900000存貨l950000970000固定資產(chǎn)42000001000000資產(chǎn)合計81500002870000短期借款l000000680000長期借款3400000600000負債小計4400000l280000股本2000000800000資本公積900000400000盈余公積550000200000未分配利潤300000190000所有者權(quán)益小計37500001590000負債與所有者權(quán)益合計81500002870000要求：(1)編制甲公司2008年12月31日購買乙公司股權(quán)的會計分錄。(2)編制甲公司控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵銷分錄。(3)計算甲公司合并資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)”、“負債”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目的金額。解：（1）2008年12月31日購買乙公司股權(quán)：借：長期股權(quán)投資----乙公司111.3萬貸：銀行存款111.3萬（2）控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵銷分錄：借：股本80萬×70%=56萬資本公積40萬×70%=28萬盈余公積20萬×70%=14萬未分配利潤19萬×70%=13.3萬貸：長期股權(quán)投資----乙公司111.3萬（3）甲公司合并資產(chǎn)負債表中的：資產(chǎn)=815+287-111.3=990.7萬負債=440+128=568萬少數(shù)股東權(quán)益=159萬×30%=47.7萬37.2008年1月1日，甲公司以一臺賬面價值為2000000元的全新設(shè)備吸收合并乙公司。假設(shè)合并前，甲、乙公司同為丙集團的子公司，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表2008年1月1日金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款900000300000300000應(yīng)收賬款500000500000400000存貨800000700000600000固定資產(chǎn)418000018000002200000無形資產(chǎn)200000200000資產(chǎn)合計638000035000003700000應(yīng)付賬款1650000900000900000長期借款2100000l0000001000000負債合計375000019000001900000股本l6300001150000資本公積300000100000盈余公積200000150000未分配利潤500000200000所有者權(quán)益合計2630000l6000001800000負債與所有者權(quán)益合計638000035000003700000要求：(1)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。(2)計算甲公司合并后的凈資產(chǎn)及股本、資本公積、盈余公積解：（1）吸收合并的會計分錄：借：銀行存款30萬應(yīng)收賬款50萬存貨70萬固定資產(chǎn)180萬無形資產(chǎn)20萬資本公積30萬盈余公積20萬未分配利潤25萬貸：應(yīng)付賬款90萬長期借款100萬固定資產(chǎn)200萬盈余公積15萬未分配利潤20萬（2）計算：合并后的凈資產(chǎn)=263萬-（200萬-160萬）=223萬合并后的股本=163萬合并后的資本公積=30-30合并后的盈余公積=20-20+15=15萬合并后的未分配利潤=50-25+20=45萬2010年10月的核算題四、核算題(本大題共5小題，每小題10分，共50分)33．2009年1月31日，甲公司有關(guān)賬戶余額如下：科目名稱美元金額人民幣金額短期借款USD2000RMBl3600應(yīng)收賬款USDl000RMB6800應(yīng)付賬款USD3000RMB204002月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)2月10日償還短期外匯借款USD1000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品計USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB6.82。(3)2月26日進口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.83。(4)1月31日即期匯率為USDI=RMB6.8，2月28日即期匯率為USDI=RMB6.82。要求：(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率)；(2)計算期末匯兌損益，并編制相關(guān)的會計分錄。解：（1）編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄借：短期借款6810財務(wù)費用10貸：銀行存款6820借：應(yīng)收賬款13640貸：主營業(yè)務(wù)收入13640借：固定資產(chǎn)34150貸：應(yīng)付賬款34150（2）計算匯兌損益，并編制相關(guān)會計分錄借：應(yīng)收賬款20財務(wù)費用20貸：短期借款30應(yīng)付賬款1035．2008年12月31日，甲公司將一臺賬面價值5000000元，已提折舊2000000元的生產(chǎn)設(shè)備，按3600000元的價格銷售給乙公司。同時還簽訂了一份經(jīng)營租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為3年，未實現(xiàn)售后租回損益按平均年限法分3年攤銷。(假定沒有證據(jù)表明售后經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)以公允價值成交)要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回損益；(2)編制出售設(shè)備的會計分錄；(3)編制收到出售設(shè)備價款的會計分錄；(4)編制2009年年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄。解：（1）計算未實現(xiàn)售后租回損益=360萬-（500-200）=60萬（2）出售設(shè)備的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理300萬累計折舊200萬貸：固定資產(chǎn)500萬（3）收到出售設(shè)備價款的會計分錄借：銀行存款360萬貸：固定資產(chǎn)清理300萬遞延收益60萬（4）2009年年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄借：遞延收益20萬貸：制造費用20萬36．2009年1月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票發(fā)行手續(xù)費及傭金50000元以銀行存款支付。假設(shè)合并前，甲、乙公司同為宏達集團的子公司，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表(簡表)2009年1月1日金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款1200000300000300000應(yīng)收賬款600000600000500000存貨800000700000850000固定資產(chǎn)390000020000002200000無形資產(chǎn)1200000200000資產(chǎn)合計650000038000004050000短期借款1400000900000900000長期借款2500000900000900000負債合計390000018000001800000股本17000001250000資本公積—股本溢價400000300000盈余公積300000250000未分配利潤200000200000所有者權(quán)益合計260000020000002250000負債與所有者權(quán)益合計650000038000004050000要求：(1)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄；(2)計算甲公司合并后的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額。解：（1）甲公司吸收合并乙公司的會計分錄借：銀行存款30萬應(yīng)收賬款60萬存貨70萬固定資產(chǎn)200萬無形資產(chǎn)20萬貸：股本120萬資本公積80萬短期借款90萬長期借款90萬借：資本公積5萬貸：銀行存款5萬（2）甲公司合并后的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額資產(chǎn)=650+380-5=1025萬負債=390+180=570萬權(quán)益=1025-570=455萬37．甲公司2009年1月1日取得乙公司90％的股份，長期股權(quán)投資成本為l730000元，股權(quán)取得日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l800000元(假設(shè)投資日乙公司凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值)。2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤500000元，按凈利潤的10％提取法定盈余公積50000元，按凈利潤的60％向投資者分派現(xiàn)金股利300000元。甲公司的長期股權(quán)投資采用成本法進行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有關(guān)資料如下：單位：元項目甲公司乙公司——————長期股權(quán)投資—乙公司l730000————股本23000001550000資本公積250000100000盈余公積1400000180000未分配利潤550000170000所有者權(quán)益合計35000002000000——————投資收益——乙公司270000————凈利潤1000000500000年初未分配利潤l5000020000提取盈余公積l0000050000支付股利500000300000年末未分配利潤550000170000要求：(1)按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資，并編制有關(guān)的調(diào)整分錄；(2)計算甲公司調(diào)整后的“長期股權(quán)投資—乙公司”項目金額；(3)編制甲公司對乙公司權(quán)益性投資及投資收益的抵銷分錄。解：（1）調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資45萬貸：投資收益45萬借：投資收益27萬貸：長期股權(quán)投資27萬（2）調(diào)整后“長期股權(quán)投資”項目金額=173萬+45萬-27萬=191萬（3）甲公司對乙公司權(quán)益性投資及投資收益的抵銷分錄借：股本155萬資本公積10萬盈余公積18萬未分配利潤17萬商譽11萬貸：長期股權(quán)投資191萬少數(shù)股東權(quán)益20萬借：投資收益45萬少數(shù)股東權(quán)益5萬未分配利潤——年初2萬貸：提取盈余公積5萬分配利潤30萬未分配利潤——年末17萬2010年1月的核算題四、核算題(本大題共5小題，每小題10分，共50分)33.2008年12月1日，甲企業(yè)進口材料一批，購貨成本為USDl0000，已辦理入庫手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB7，約定于2009年1月10日付款。假設(shè)不考慮有關(guān)稅費，2008年12月31日的匯率為USD1=RMB6，2009年1月10日的匯率為USD1=RMB6.7。要求：按照兩項交易觀，根據(jù)上述業(yè)務(wù)分別做出交易日、報表日和結(jié)算日的相關(guān)會計分錄。答：交易日：借：原材料RMB70000貸：應(yīng)付賬款USD10000×7RMB70000報表日：USD10000×6-RMB70000=RMB-10000（收益）借：應(yīng)付賬款RMB10000貸：財務(wù)費用——匯兌損益RMB10000結(jié)算日：USD10000×6.7-RMB60000=RMB7000（損失）借：財務(wù)費用——匯兌損益RMB7000貸：應(yīng)付賬款RMB7000借：應(yīng)付賬款USD10000×6.7RMB67000貸：銀行存款——美元戶USD10000×6.7RMB6700034.2008年12月10日，A公司與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，租入甲生產(chǎn)設(shè)備。合同主要條款如下：（1）起租日：2008年12月31日。（2）租賃期：2008年12月31日至2012年12月31日。（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。（4）甲生產(chǎn)設(shè)備2008年12月31日的公允價值為280000元，預(yù)計尚可使用5年。（5）租賃合同年利率為6％。甲生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用。要求：（1）判斷該租賃的類型。答：租賃期：4年÷尚可使用年限：5年=80%大于75%最低租賃付款額的現(xiàn)值：80000×3.4651=277208元277208÷280000=99%大于90%該租賃屬于融資租賃。（2）計算最低租賃付款額的現(xiàn)值和未確認融資費用（計算結(jié)果保留整數(shù)）。答：最低租賃付款額的現(xiàn)值：80000×3.4651=277208元未確認融資費用：（80000×4）-277208=42792（3）編制A公司起租日、2009年支付租金的有關(guān)會計分錄。（利率為6％，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651）答：起租日：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)277208未確認融資費用42792貸：長期應(yīng)付款3200002009年支付租金：第一年應(yīng)分配的未確認融資費用：277208×6％=16632.48（元）借：長期應(yīng)付款80000貸：銀行存款80000借：財務(wù)費用16632.48貸：未確認融資費用16632.4835.甲公司與乙公司同屬于丙集團，甲公司于2008年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益如下：單位：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值銀行存款500000200000存貨800000400000固定資產(chǎn)900000400000無形資產(chǎn)300000300000資產(chǎn)合計25000001300000短期借款400000300000長期借款600000400000負債合計1000000700000股本800000300000資本公積500000200000盈余公積10000080000未分配利潤10000020000所有者權(quán)益合計1500000600000要求：（1）編制甲公司合并日的有關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司合并后的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益金額。答：（1）借：銀行存款200000存貨400000固定資產(chǎn)400000無形資產(chǎn)300000資本公積300000貸：短期借款300000長期借款400000股本900000（2）甲公司合并后的資產(chǎn)：2500000+1300000=3800000元甲公司合并后的負債：1000000+700000=1700000元甲公司合并后的所有者權(quán)益：1500000+900000-300000=2100000元36.2008年6月30日，A公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品以300000元的價格銷售給其全資子公司B公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品的成本為240000元。B公司購入當(dāng)月即投入使用，該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用期限為10年，無殘值，采用平均年限法計提折舊。要求：（1）編制A公司2008年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。（2）編制A公司2009年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。解：（1）年折舊：子公司=300000/10=30000集團=240000/10=2400008年：借：營業(yè)收入30萬貸：營業(yè)成本24萬固定資產(chǎn)----原價6萬借：固定資產(chǎn)----折舊3萬貸：管理費用3萬09年：借：未分配利潤----年初6萬貸：固定資產(chǎn)----原價6萬借：固定資產(chǎn)----折舊0.3萬貸：未分配利潤----年初0.3萬借：固定資產(chǎn)----折舊0.6萬貸：管理費用0.6萬37.甲公司由于經(jīng)營期滿，于2008年6月1日解散，6月30日清算結(jié)束。甲公司發(fā)生下列清算業(yè)務(wù)：（1）收回各項應(yīng)收賬款158600元，款項存入銀行。（2）變賣原材料和庫存商品，取得銷售價款450000元（其中，應(yīng)交增值稅65385元），所得款項存入銀行。原材料和庫存商品的賬面價值分別為120000元和210000元。（3）出售固定資產(chǎn)，收到價款560000元存入銀行，同時按出售收入的5％計算應(yīng)交營業(yè)稅。固定資產(chǎn)原值1000000元，已提折舊580000元。（4）以庫存現(xiàn)金支付各項清算費用45000元。要求：編制甲公司上述清算業(yè)務(wù)的會計分錄。解：（1）借：銀行存款158600貸：應(yīng)收賬款158600（2）借：銀行存款450000貸：原材料120000庫存商品210000應(yīng)交稅費----增（銷）65385清算損益54615（3）借：銀行存款560000累計折舊580000貸：固定資產(chǎn)1000000清算損益140000借：清算損益28000貸：應(yīng)交稅費----營業(yè)稅28000（4）借：清算費用45000貸：庫存現(xiàn)金450002009年10月的核算題四、核算題(本大題共5小題，每小題10分，共50分)33．2008年12月31日，某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，購入成本為80000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0。企業(yè)采用直線法計提折舊，因符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同，年末未對該項設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。要求：(1)計算2009年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)；(2)計算2009年暫時性差異及其對所得稅的影響額；(3)編制2009年相關(guān)會計分錄。答：（1）固定資產(chǎn)年末賬面價值=80000-80000/5=64000元（2分）固定資產(chǎn)年末計稅基礎(chǔ)=80000-80000×40%=48000元（2分）（2）暫時性差異=64000-48000=16000元（2分）暫時性差異的所得稅影響額（或遞延所得稅負債）=16000×25%=4000元（2分）(3)會計分錄(2分)借：所得稅費用4000貸：遞延所得稅負債400034．2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品A公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目商品在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項目(商品A)的賬面價值和成本均為500000元，公允價值為550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價值上升了20000元，商品A的公允價值下降了20000元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售,款項存入銀行。甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：(1)編制2008年1月1日將庫存商品套期的會計分錄；(2)編制2008年6月30日確認衍生金融工具和被套期庫存商品公允價值變動的會計分錄；(3)編制2008年6月30日出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。答：(1)2008年1月1日，將商品A套期（2分）借：被套期項目——庫存商品A500000貸：庫存商品——A500000（2）2008年6月30日，確認衍生金融工具和被套期商品的公允價值變動①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值（2分）借：套期工具——衍生金融工具B20000貸：套期損益20000②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目A的公允價值變動（2分）借：套期損益20000貸：被套期項目——庫存商品A20000（3）2008年6月30日，出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本①出售庫存商品A（2分）借：銀行存款530000貸：主營業(yè)務(wù)收入530000②結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本（2分）借：主營業(yè)務(wù)成本480000貸：被套期項目——庫存商品A48000035．2008年1月15日，甲公司以銀行存款200000元及一棟賬面價值為2300000元、公允價值為3000000元的廠房為對價吸收合并乙公司，另以銀行存款支付與合并相關(guān)的律師費、評估費等100000元。該項合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。合并前乙公司個別資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目金額如下：單位：元項目乙公司賬面價值公允價值銀行存款800000800000固定資產(chǎn)500000800000無形資產(chǎn)600000500000存貨9000001300000資產(chǎn)合計28000003400000短期借款300000300000長期借款700000700000負債合計10000001000000所有者權(quán)益合計18000002400000要求：(1)計算甲公司的合并成本和商譽；(2)編制甲公司合并日的有關(guān)會計分錄。答：(1)合并成本=3000000+200000+100000=3300000元（2分）商譽=3300000-2400000=900000元（2分）（2）借：銀行存款800000固定資產(chǎn)800000無形資產(chǎn)500000存貨1300000商譽900000貸：短期借款300000長期借款700000固定資產(chǎn)3000000銀行存款300000（3分）借：固定資產(chǎn)700000貸：營業(yè)外收入700000（3分）36．2008年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：(1)1月19日，甲公司向乙公司銷售A商品300000元，毛利率為15％，款項已存入銀行。乙公司將所購商品作為管理用固定資產(chǎn)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，從2008年2月起計提折舊。(2)5月12日，甲公司向乙公司銷售B商品160000元，毛利率為20％，收回銀行存款80000元，其余款項尚未收回(應(yīng)收賬款)；乙公司從甲公司購入的商品中60000元已在2008年12月31日前實現(xiàn)銷售，其余尚未銷售。(3)12月31日，甲公司對其應(yīng)收賬款計提了10％的壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵銷分錄。答：（1）借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本255000固定資產(chǎn)——原價45000(2分)借：固定資產(chǎn)——累計折舊8250貸：管理費用8250(2分)（2）借：營業(yè)收入160000貸：營業(yè)成本140000存貨20000(2分)借：應(yīng)付賬款80000貸：應(yīng)收賬款80000（2分）（3）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備8000貸：資產(chǎn)減值損失8000（2分）37．2008年長江公司貨幣性項目的年初數(shù)、年末數(shù)及2008年度貨幣性項目增減變動情況見購買力損益計算表。2008年物價指數(shù)年初為100，年末為130，全年平均為115。要求：填列購買力損益計算表中①、②、③、④、⑤的相關(guān)項目金額。(表內(nèi)各項數(shù)據(jù)計算均保留整數(shù))長江公司購買力損益計算表(按等值貨幣計算)2008年度單位：元20082008年l2月31日項目按名義貨幣表達的歷史成本換算系數(shù)按所定等值貨幣表達的歷史成本按等值貨幣表達的歷史成本現(xiàn)金應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款1200004800096000240002000006000035000110000貨幣性項目凈額48000①②2008.1.1～12.31貨幣性項目增減變動加：本年營業(yè)收入年末出售汽車減：本年購貨營業(yè)費用所得稅現(xiàn)金股利360000192000300000960002400048000期末按等值貨幣表達的應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額③④貨幣性項目購買力損益⑤2009年1月的核算題四、核算題(本大題共5小題，第33、35小題14分，第34、37小題6分，第36小題10分，共50分)33.長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下表所示：項目外幣賬戶余額(萬美元)匯率人民幣賬戶余額(萬元人民幣)銀行存款8007.05600應(yīng)收賬款4007.02800應(yīng)付賬款207.01400長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項如下：(1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。(2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。(3)14日，出口銷售一批商品，銷售價為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。(4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款是2月份出口銷售發(fā)生的。(5)25日，以每股10美元價格(不考慮相關(guān)稅費)購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。(6)30日，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.7元人民幣。要求：(1)為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄(貨幣單位：萬元)。答：1）借：銀行存款690財務(wù)費用——匯兌損益10貸：銀行存款—美元戶USD100/RMB7002）借：原材料3260（400×6.9+500）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）537.2貸：應(yīng)付賬款USD400/RMB2760銀行存款1037.23）借：應(yīng)收賬款USD600/RMB4140貸：主營業(yè)務(wù)收入41404）借：銀行存款—美元戶USD300/RMB2040貸：應(yīng)收賬款USD300/RMB20405）借：交易性金融資產(chǎn)68（10×10000×6.8）貸：銀行存款—美元戶USD10/RMB68(2)填列該公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益(匯兌收益以“+”，匯兌損失以“-”表示)。外幣賬戶4月30日匯兌損益銀行存款(美元戶)【990×6.7－（800×7.0－100×7.0+300×6.8+10×6.8）】應(yīng)收賬款(美元戶)【700×6.7－（400×7.0+600×6.9－300×6.8）】應(yīng)付賬款(美元戶)【20×7.0+400×6.9－420×6.7）】34.東方電力公司2008年末資產(chǎn)負債表中有關(guān)賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下表：單位：元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20000000240000004000000交易性金融資產(chǎn)3060000030000000600000固定資產(chǎn)7000000070000000無形資產(chǎn)900000009000000預(yù)計負債100000001000000應(yīng)付賬款800000800000合計96000005000000該公司適用的稅率是25％，當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為800萬元。該企業(yè)預(yù)計，在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時性差異。要求：計算遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及列示在利潤表中的所得稅費用數(shù)額。答：遞延所得稅負債＝應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率＝9600000×25％＝2400000遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×適用稅率＝5000000×25％＝1250000遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債增加－遞延所得稅資產(chǎn)增加＝2400000－1250000＝1150000元所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用＝800+115＝915萬35.新科公司于2008年初將一部機器按公允價值510275元出售給新豐公司，其成本為500000元，累計折舊100000元，并且立即簽約租回，租賃方式為融資租賃。租期四年，每年年初支付租金150000元，租賃期滿機器無殘值，所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給新科公司，估計機器的使用年限為四年。未實現(xiàn)售后租回損益按租賃期平均攤銷(設(shè)租賃合約利率為12％)。要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回損益。(2)為新科公司編制2008年1月1日和2008年12月31日的會計分錄。(保留整數(shù)，四舍五入)答：1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值：借：累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)5000002）出售固定資產(chǎn)借：銀行存款510275固定資產(chǎn)清理400000貸：遞延收益1102753）融資租入借：固定資產(chǎn)-融資租入510275未確認融資收益89735貸：長期應(yīng)付款6000004）付款時：借：長期應(yīng)付款150000貸：銀行存款1500005）攤銷第一期的融資費用借：財務(wù)費用61233貸：未確認融資收益612336）提折舊：借：制造費用127569貸：累計折舊1275697）攤銷售后租回損益：借：遞延收益27569貸：制造費用2756936.甲公司和乙公司為丙公司同一控制下的兩家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股權(quán)，合并后乙公司仍然維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，甲公司以每股面值l元作為對價，發(fā)行375萬股本公司普通股。假設(shè)甲、乙公司采用的會計政策相同。合并日，甲、乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表：甲、乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成表單位：萬元甲公司乙公司項目金額項目金額股本2250股本375資本公積625資本公積125盈余公積500盈余公積250未分配利潤1250未分配利潤500合計4625合計1250甲公司在確認對乙公司長期股權(quán)投資以后，假設(shè)其資本公積賬面余額中包括股本溢價為1125萬元。要求：(1)編制甲公司合并日的會計分錄。(2)計算乙公司應(yīng)轉(zhuǎn)入甲公司的留存收益數(shù)額，并編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄。答:（1）借：長期股權(quán)投資1250貸：股本375資本公積875（2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益：借：資本公積875貸：盈余公積250未分配利潤500抵消分錄：借：股本375資本公積125盈余公積250未分配利潤500貸：長期股權(quán)投資125037.正廣公司因經(jīng)營管理不善，嚴重虧損，無法進行重組計劃，便于2008年2月向法院申請破產(chǎn)。法院于4月初宣告該公司實行破產(chǎn)清算，清算組由債權(quán)、債務(wù)相關(guān)責(zé)任部門組成。截止到4月初該公司各項賬戶余額如下：賬戶余額表 2008年4月1日貨幣單位：元總賬科目借方余額貸方余額總賬科目借方余額貸方余額貨幣資金63250應(yīng)付賬款110500應(yīng)收賬款122300應(yīng)付職工薪酬202250其他應(yīng)收款15000應(yīng)交稅費200700原材料48250其他應(yīng)付款229050庫存商品62050長期借款438250長期股權(quán)投資179000實收資本125000固定資產(chǎn)(凈額)353500資本公積15750無形資產(chǎn)125000盈余公積22070長期待攤費用266250利潤分配42780待處理財產(chǎn)損溢151750合計1386350合計1386350其他資料：清算組對該企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面審查之后得出下列結(jié)論：(1)應(yīng)收賬款11295元無法收回，準(zhǔn)予核銷。(2)清查中發(fā)現(xiàn)短缺庫存原材料6735元。(3)注銷無形資產(chǎn)15000元。要求：根據(jù)上述資料，計算清算凈損失。答：（1）借：清算損益11295貸：應(yīng)收賬款11295（2）借：清算損益6735貸：原材料6735（3）借：清算損益15000貸：無形資產(chǎn)15000另外：將舊賬中的所有者權(quán)益以及待處理財產(chǎn)損益、長期待攤費用等余額轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶，會計分錄如下：借：清算損益212400實收資本125000資本公積15750盈余公積22070利潤分配42780