《審計學》全書知識點匯總

《審計學》全書知識點匯總同學們：為便于大家對本課程內(nèi)容能夠抓住重點并深刻理解，中央電大《審計學》課程組將各章重點內(nèi)容提煉如下，供大家學習時參考。第一章總論一、審計的涵義審計是由獨立的機構和人員，運用會計檢查、財產(chǎn)清查等特定方法，對有關部門和單位的會計資料及其所反映的財政財務活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)察、鑒證和評價，以保護其財產(chǎn)安全，提高其經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督形式。1．審計主體審計主體具有獨立性，它有兩方面的含義：一是它有獨立的機構和人員，而非所有者自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟上、工作過程中(或精神上)保持獨立。獨立性是審計的最基本的特征，這種特征在審計主體上得到充分體現(xiàn)。2．審計客體審計客體包括審計誰，審什么內(nèi)容。對會計資料及其反映的經(jīng)濟活動進行審計時，著重審查評價其真實性、合法性和效益性。3．審計主體對審計客體的作用方式的特征它涉及兩個方面：一是審計主體對審計客體能產(chǎn)生什么功能作用，表現(xiàn)為審計的職能；二是審計主體對審計客體發(fā)生功能作用的實現(xiàn)方式，表現(xiàn)為審計的方法。審計的基本職能是監(jiān)督，還有監(jiān)察、鑒證和評價。二、審計的分類審計可以按不同的標志進行分類，具體表現(xiàn)為：(一)審計按主體分類為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計國家審計國家審計的特征主要是在審計主體、審計內(nèi)容和被審計單位上，體現(xiàn)了國家所有權的特征?！秾徲嫹ā芬?guī)定：我國國家審計對象的實體即被審計單位是指所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、中央銀行和國有金融機構、行政機關、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、基本建設單位等。審計對象的主要內(nèi)容包括上述部門的財政預算、信貸、財務收支(負債、資產(chǎn)、損益)和決算,以及與財政財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益。

審計署還將把審計對象延伸到中央駐香港機構和中資企業(yè)國有資產(chǎn)管理的基本情況。民間審計由于民間審計可以接受不同所有者委托的特征，不僅民間審計主體采取法人的形式，而且，其審計活動也是通過委托受托進行的，其被審單位依委托審計的主體的所有權性質(zhì)不同而各異。內(nèi)部審計由于內(nèi)部審計只是代表某一特定的所有者或集團。所以，內(nèi)部審計機構或人員就都直接設立于特定組織或部門、單位內(nèi)部，其審計的對象也只限于特定財產(chǎn)經(jīng)管者本部門和本單位內(nèi)部的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動。(二)審計按內(nèi)容分類為財務審計、法紀審計和效益審計財務審計由于財務審計側(cè)重于真實性、正確性審計，因而主要通過鑒證職能來完成。法紀審計由于法紀審計側(cè)重于合法性審計，因而主要通過監(jiān)察職能來完成。效益審計由于效益審計側(cè)重于效益性審計，因而主要通過評價職能來完成。（三）按審計范圍分為全部審計、局部審計、專項審計全部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料或全部經(jīng)濟活動所進行的審計。局部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的部分會計資料或部分經(jīng)濟活動所進行的審計。專項審計是指根據(jù)特定需要或目的進行的審計。（四）按審計時間分為事前審計、事后審計、事中審計事前審計是指對被審計單位在財政財務收支或經(jīng)濟活動發(fā)生之前進行的審計。事中審計是指對被審計單位在財政財務收支或經(jīng)濟活動發(fā)生的過程中進行的審計。事后審計是指對被審計單位在財政財務收支或經(jīng)濟活動結束后進行的審計。（五）按審計執(zhí)行地點分為報送審計、就地審計報送審計是指審計機關通知被審計單位將有關資料在規(guī)定的時間送到指定審計地點，由審計機關依法進行的審計。就地審計是指審計機關或民間審計即社會審計組織派遣審計人員到達被審計單位依法進行的審計。三、審計起源與發(fā)展的過程（一）國家審計起源與發(fā)展過程我國國家審計大體可分為六個階段：西周初期初步形成階段，秦漢時期最終確立階段，隋唐至宋日臻健全階段，元明清停滯不前階段，中華民國不斷演進階段，新中國振興階段。我國國家審計的起源基于西周的宰夫。秦漢時期是我國審計的確立階段。北宋時曾將“審計司”改稱“審計院”。由此，我國“審計”正式成為一個專用名詞。中華民國成立后，1912年在國務院下設審計處，1914年北洋政府改為審計院。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權分立的理論，設立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院。在監(jiān)察院下設審計部。中華人民共和國于1983年9月成立國家審計的最高機關──審計署，在縣以上各級人民政府設置各級審計機關。（二）民間審計起源與發(fā)展過程現(xiàn)代意義的民間審計是伴隨18世紀初期至19世紀中葉產(chǎn)業(yè)革命的完成而開始的。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體，標志著民間審計職業(yè)的誕生。20世紀20年代以后，美國開始了會計報表的審計。1918年北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部民間審計法規(guī)《會計師暫行章程》。謝霖被獲準成為我國的第一名注冊會計師，他創(chuàng)辦的正則會計師事務所是我國的第一家民間審計機構。1980年底，財政部頒發(fā)了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。此后，各地會計師事務所陸續(xù)恢復或建立。1988年，國務院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》，這是新中國第一部注冊會計師的法規(guī)。1989年，中國注冊會計師協(xié)會正式成立。1993年10月《中華人民共和國注冊會計師法》頒布并于1994年起實施。1995年后，頒布實施了若干批中國注冊會計師獨立審計準則。2006年在獨立審計準則的基礎上，重新頒布實施中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。（三）內(nèi)部審計起源與發(fā)展過程我國單位內(nèi)部屬于最高行政管理當局的內(nèi)部審計。1983年，我國國家審計恢復后，審計署頒布實施了有關內(nèi)部審計工作的規(guī)定等。（四）審計起源與發(fā)展的客觀基礎審計起源和發(fā)展于所有權監(jiān)督的需要。所有權監(jiān)督是以兩權分離為前提。四、審計組織設立的依據(jù)（一）所有權監(jiān)督理論是審計組織設立的理論依據(jù)（二）有關法律法規(guī)的規(guī)定構成審計組織設立的法制依據(jù)五、國家審計機關的設置形式（一）立法式英國、美國等國家采用這種模式。（二）司法式希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國等國家選擇這種模式。（三）獨立式日本采用這種模式。（四）行政式前蘇聯(lián)是較早采用這種模式的國家，瑞士和瑞典以及我國國家審計也采用了行政模式。六、內(nèi)部審計機構設置的組織形式根據(jù)隸屬關系不同，內(nèi)部審計機構表現(xiàn)為不同的形式。（一）監(jiān)事審計機構（二）部門或單位內(nèi)部審計機構（三）部門內(nèi)部審計機構七、民間審計組織民間審計組織的具體表現(xiàn)形式是會計師事務所。民間審計組織的組織形式主要有獨資型、公司制和合伙制三種，其中，合伙制又包括普通合伙制、有限合伙制和有限責任合伙制三種。我國民間審計組織的業(yè)務范圍包括：驗證企業(yè)資本，出具審計報告；審查會計賬目、會計報表和其他財務資料，出具查賬報告書；參加辦理企業(yè)解散、破產(chǎn)的清算事項；參加調(diào)解經(jīng)濟糾紛，協(xié)助鑒別經(jīng)濟案件證據(jù)；其他會計查賬驗證事項；設計財務會計制度，擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經(jīng)營管理咨詢；代理納稅申請；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟文件；財務會計人員；其他咨詢業(yè)務；其他需要委托社會審計組織承辦的業(yè)務。民間社會審計組織接受國家機關委托辦理業(yè)務，根據(jù)業(yè)務需要，有權查閱有關財務會計資料和文件，查看業(yè)務現(xiàn)場和設施，向有關單位和個人進行調(diào)查與核實。八、審計總目標《中國注冊會計師審計準則第1101號－－財務報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，審計的總目標是審計人員通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。九、審計具體目標在審計實務中，一般審計目標包括以下幾個方面：（一）總體合理性。總體合理性是指審計人員根據(jù)他所掌握的有關被審計單位元的全部信息，評價賬戶余額合理性。（二）真實性——驗證所記錄的業(yè)務或所列余額是否真實。如在未發(fā)生銷售業(yè)務的情況下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業(yè)務，則為不真實。（三）完整性——驗證所發(fā)生業(yè)務或金額是否均已記錄。（四）所有權——驗證所列金額是否確屬被審計單位所有。（五）估價——驗證所列金額是否均經(jīng)正確估價和計量。（六）截止——驗證接近資產(chǎn)負債表日的交易是否已記入適當?shù)钠陂g。（七）準確性。驗證所發(fā)生的業(yè)務以正確的數(shù)額予以記錄。（八）披露——驗證賬戶余額和相應的披露要求是否恰當?shù)卦谪攧請蟊碇械玫椒从?。（九）分類—－驗證財務報表中所列金額是否進行恰當?shù)姆诸悺＞?、審計的職能（一）監(jiān)督職能監(jiān)督是行為主體對被監(jiān)督對象的約束和督促，以控制其行為方式。監(jiān)督可以分為經(jīng)濟監(jiān)督和非經(jīng)濟監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督又進一步分成所有權監(jiān)督和經(jīng)管權監(jiān)督。經(jīng)濟監(jiān)督是審計的共有職能或基本職能，而這一職能又通過監(jiān)察、鑒證和評價三個具體職能得以體現(xiàn)和實現(xiàn)。（二）監(jiān)察職能監(jiān)察職能是指審計主體對被審主體在保存和運用財產(chǎn)過程中的違法行為所進行的查證和處理。它包括兩個方面：一是以各種法律法規(guī)為標準，揭露錯弊或違法行為；二是在審查取證、揭示各種違法行為的基礎上，通過對過失人或犯罪人的查處，或予以經(jīng)濟制裁，或予以行政處罰，或提交司法予以刑事處理。（三）鑒證職能鑒證職能是指鑒定和證明。審計的鑒證職能是指審計主體對被審主體的會計資料和相關經(jīng)濟資料及其所反映的財務收支和相關經(jīng)濟活動的真實、正確以至合法性所作的審查核實。鑒證職能通常是為了監(jiān)督被審主體履行財產(chǎn)和會計責任的情況，就是對被審主體的財政財務收支及其相關的經(jīng)濟活動或者說會計資料及其相關資料的真實正確性進行公證。鑒證職能是民間審計的主要職能。（四）評價職能評價職能就是通過審查分析，確定被審主體的計劃、預算、決策方案的先進性和可行性，經(jīng)濟活動的效益性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性等，以便有針對性地提出意見和建議，促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。評價職能不是一種預防和制約性功能，而是一種建設性功能。評價職能與內(nèi)部審計的關系更為密切。第二章審計規(guī)范體系一、審計標準的意義審計標準也稱為審計依據(jù)，是對所要發(fā)表意見的鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”。審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據(jù)，是審計人員做出審計結論，表示審計意見的基礎。二、審計標準的種類和內(nèi)容（一）按審計標準的來源渠道分類1．外部制定的審計標準外部制定的審計標準如國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達的通知、指示文件等。2．內(nèi)部制定的審計標準內(nèi)部制定的審計標準如被審計單位制定的經(jīng)營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經(jīng)濟合同、各項指標和各項規(guī)章制度等。（二）按審計標準衡量的對象分類1．財務審計標準財務審計是審計人員對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。財務審計的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預算、合同等。2．經(jīng)濟效益審計標準經(jīng)濟效益審計標準是衡量、考核、評價被審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度。經(jīng)濟效益審計的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預算、計劃、經(jīng)濟技術規(guī)范、經(jīng)濟技術指標，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。三、審計標準的特征1．相關性審計標準的相關性是指所引用的審計標準應與被審計項目和應證實的目標相關。審計人員選用審計標準一定要與做出的審計結論和提出的審計意見和建議密切相關。2．完整性審計標準的完整性是指對被審計單位的評價標準要根據(jù)審計目標的要求考慮周全，不能僅突出某一方面。3．可靠性審計標準的可靠性是指其具有權威、公認的特征，這些標準可以是國家已經(jīng)公布的法律、法規(guī)、行業(yè)認可的標準等。4．中立性審計標準的中立性是指標準本身不帶有傾向性，只有中立的標準才能保證審計結論的客觀、公證，即中立的標準有助于得出無偏向的結論。5．可理解性可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。審計人員基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?．時效性從時間上看，各種審計標準都有一定的時效性，不是在任何時期、任何條件下都適用。四、審計準則審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務、獲取審計證據(jù)、形成審計結論、出具審計報告的專業(yè)標準。世界各國的審計準則的一般內(nèi)容結構包括三方面：首先是一般準則，它是指審計人員資格條件和職業(yè)行為方面的準則，具體包括對審計人員應具備的技術條件所作的規(guī)定、對審計人員應具備的身份條件所作的規(guī)定、對審計人員應具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定；其次是現(xiàn)場工作準則，它是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中應遵守的準則，包括：對編制審計計劃所作的規(guī)定、對確定審計范圍所作的規(guī)定、對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定、對實施審計行為所作的規(guī)定；最后是報告準則，它是指審計人員編制審計報告，選擇表達方式和記載必要事項的準則，包括對審計報告應記載事項的規(guī)定、對表明審計意見的幾種方式所作的規(guī)定、對補充記載事項所作的規(guī)定、對審計報告的對象和報送時間所作的規(guī)定。根據(jù)審計主體的不同，我國的審計準則體系主要由國家審計準則、內(nèi)部審計準則和注冊會計師審計準則三種形式構成。（一）國家審計準則1.國家審計基本準則審計署于1996年12月6日發(fā)布了《國家審計基本準則》，并于1997年1月1日正式施行。在此基礎上，2000年1月審計署重新頒布實施了《中華人民共和國審計基本準則》，并據(jù)其陸續(xù)頒布實施了相關具體準則，形成了國家審計準則體系?；緶蕜t主要包括總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、審計報告處理準則和附則等六個部分的內(nèi)容。2.國家審計通用審計準則和專業(yè)審計準則通用審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，做出審計決定時，應當遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準則的基礎上，同時應當遵循的特殊具體規(guī)范。3.審計指南。審計指南是對審計機關和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機關和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導性意見。審計署在2009年9月公布了關于公開征求《中華人民共和國國家審計準則（2009年版）》意見的通知。（二）內(nèi)部審計準則1.內(nèi)部審計基本準則內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機構和人員進行內(nèi)部審計時應當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南的基本依據(jù)。2003年6月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計基本準則》，其內(nèi)容包括：總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理準則和附則。2.內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵循的具體規(guī)范。3.內(nèi)部審計實務指南內(nèi)部審計實務指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。我國目前內(nèi)部審計實務指南包括：《內(nèi)部審計實務指南第1號－－建設項目審計》、《內(nèi)部審計實務指南第2號－－物資采購審計》、《內(nèi)部審計實務指南第3號－－審計報告》和《內(nèi)部審計實務指南第4號－－高校內(nèi)部審計》。（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則自1995年12月，由中國注冊會計師協(xié)會起草制定，財政部、審計署批準頒布了第一批中國注冊會計師審計準則（當時稱為獨立審計準則），之后又陸續(xù)頒布了兩批審計準則并對原來的審計準則進行了修訂。2006年2月15日，頒布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，并于2006年11月1日頒布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南》?！吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南》于2007年1月1日起施行。2009年12月11日、12月30日和2010年1月15日、1月28日，中注協(xié)分別發(fā)布了第一批九項、第二批十項、第三批十項和第四批九項審計準則的修訂征求意見稿。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和質(zhì)量控制準則三大部分。五、審計責任（一）法律責任的形式法律責任是指審計人員在承辦業(yè)務過程中由于未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失所應承擔的責任。審計人員審計的法律責任主要有行政責任、民事責任和刑事責任三種。（三）法律責任的規(guī)避和解除就避免審計人員法律責任訴訟而言，其根本途徑是規(guī)范審計人員的審計業(yè)務及其管理。對此，我們提出以下措施：1.強化審計人員的風險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.審慎選擇審計客戶。3.簽訂合理、有效的審計業(yè)務約定書。4.招聘合格的員工，并對其進行適當培訓和督導。5.遵守職業(yè)準則。6.認真地編寫審計工作底稿，并遵守保密原則。第三章審計重要性與審計風險一、審計重要性的內(nèi)涵如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。錯報中包括漏報。財務報表錯報含財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。關于審計重要性，應當明確以下幾點：（1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。數(shù)量是指錯報金額的大小，性質(zhì)是指錯報的本質(zhì)。通常情況下，金額大的錯報比金額小的錯報更重要；某些金額的錯報從數(shù)量上分析不重要，但從性質(zhì)上考慮則可能是重要的。（2）重要性概念從總體上是針對財務報表而言的，是以是否影響財務報表使用者的判斷和決策為出發(fā)點的。判斷一項錯報重要與否，應視其在財務報表中的錯報對財務報表使用者所做決策的影響程度而定。（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個確定性的概念，但實際工作中只能接近。在理論上，重要性水平是一個確定性概念，否則，就不能根據(jù)其確定具體的審計意見類型。二、重要性水平的確定審計人員在計劃審計工作時，應對重要性進行評估和確定，這時的重要性稱為“計劃的重要性”。（一）財務報表層次重要性的確定財務報表中所含錯誤，不論是單項還是綜合起來，只要影響報表按照一般公認會計原則公允表達，就可以認為財務報表存在錯誤是重要的。審計人員需要首先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再以適當?shù)谋嚷蔬M行計算，確定財務報表層次的重要性水平。1．確定判斷基礎審計人員應當充分運用專業(yè)判斷并考慮有關因素進行合理選用。需要考慮的因素包括：財務報表要素，適用的會計準則和相關會計制度所界定的財務報表指標，財務報表使用者特別關注的財務報表項目，被審計單位的規(guī)模、性質(zhì)及所在行業(yè)，所有權性質(zhì)及融資方式，被審計單位以前期間經(jīng)營成果和財務狀況、本期的經(jīng)營成果和財務狀況、本期的預算和預算結果、被審計單位情況的重大變化以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關變化等。當被審計單位出現(xiàn)虧損時，就不宜用利潤指標作為重要性水平的判斷基礎；當被審計單位的資產(chǎn)負債率過高時，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。2．計算各報表的重要性水平重要性水平的計算方法有固定比率法和變動比率法兩種。固定比率法是指在選定判斷基礎后，乘以一個固定百分比，求出財務報表層次的重要性水平?！?lt;中國注冊會計師審計準則第1221號－重要性>指南》規(guī)定了參考比率：（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利或稅后利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%變動比率法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。值得注意的是，審計人員在實際審計工作中對計劃重要性進行判斷時，還應根據(jù)錯報的性質(zhì)及其成因判斷重要性。3．報表層次重要性水平的選定如果同一時期各財務報表的重要性水平不一致，審計人員應當取其最低者作為報表層次的重要性水平。（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額和列報確定的可接受的最大錯報。在確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平時，審計人員應當考慮的因素包括：各類交易、賬戶余額和列報的性質(zhì)及錯報可能性，各類交易、賬戶余額和列報的重要性水平與財務報表層次重要性的關系。三、重要性在審計報告階段的運用（一）匯總尚未更正的錯報匯總數(shù)審計人員在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報數(shù)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務報表的反映產(chǎn)生重大影響。審計人員在匯總尚未更正的錯報時，應當包括已識別的和推斷的錯報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。（二）評價尚未更正的錯報匯總數(shù)的影響審計人員評估尚未更正的錯報是否重大時，需要考慮每項錯報對財務報表的單獨影響，還需要考慮考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報。雖然單個錯報看起來并不重大，但是其累積數(shù)可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。審計人員應將尚未更正的錯報與財務報表層次的重要性水平相比較，以評價審計結果和確定審計報告中的意見類型。（1）如果尚未更正的錯報匯總數(shù)超過重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，審計人員應考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被管理層調(diào)整財務報表，以降低審計風險。無論何種情況，審計人員都應當要求管理層就已識別的錯報進行財務報表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大實質(zhì)性測試范圍后的結果不能使審計人員認為尚未更正的錯報匯總數(shù)不重大，審計人員應當出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務報表使用者的決策，但財務報表的反映就其整體而言是公允的，此時應當發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財務報表使用者的決策時，應當發(fā)表否定意見。（2）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，審計人員應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應當實施追加審計程序，或提請被管理層調(diào)整財務報表，以降低審計風險。如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，應當發(fā)表保留意見的審計報告。（3）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設定的更低的重要性水平），這時的錯報對財務報表的影響不重大，審計人員可以不擴大審計測試，對財務報表出具無保留意見的審計報告。四、審計風險的內(nèi)涵（一）審計風險的定義審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性?？山邮艿膶徲嬶L險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。風險在一般意義上是指未來事項發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計風險則是針對審計人員所發(fā)表的不正確的審計意見而言的。審計人員發(fā)表不正確的審計意見可分為兩種情況：其一是被審單位的財務報表不存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風險稱為誤拒風險；其二是被審單位財務報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風險稱為誤受風險。（二）審計風險的形成1.審計風險的成因（1）客觀原因?qū)徲嬶L險形成的直接原因是審計活動所處的法律環(huán)境。審計責任尤其是法律責任的存在是審計風險存在的直接原因。審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風險產(chǎn)生的另一個客觀原因。現(xiàn)代審計方法所存在的缺陷也是審計風險形成的重要客觀原因。2．審計風險形成的主觀原因?qū)徲嬋藛T的經(jīng)驗和能力直接導致了審計風險的形成。其次，審計人員的工作責任心不強，沒有保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度也是形成審計風險的主觀原因。2.審計風險的構成要素及其相互關系審計風險可進一步分解為兩個基本的構成要素：重大錯報風險和檢查風險。（1）重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層次和種類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。審計人員評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括：考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督指導；考慮是否存在導致審計人員懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設合理性的事項或情況。重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，或是連同其他錯報構成重大錯報?？刂骑L險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。（2）檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，或是檢查過程的技術、經(jīng)驗等其他原因，檢查風險不可能降至零。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。（3）檢查風險與重大錯報風險的關系在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數(shù)學模型表示如下：

審計風險＝重大錯報風險×檢查風險五、審計風險的評估（一）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境一般包括以下六方面的內(nèi)容：1.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計單位的性質(zhì)；3.被審計單位對會計政策的選擇和運用；4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險；5.被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；6.被審計單位的內(nèi)部控制。（二）風險評估程序1．詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員。2．實施分析程序。分析程序既可用作風險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務報表的總體復核。3．觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息，審計人員應當實施下列觀察和檢查程序：（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備。（5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。六、審計風險的應對措施（一）基于財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施針對財務報表層次的重大錯報風險的識別與評估可采取以下總體應對措施：1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；3.在選擇進一步審計程序時，應當注意某些程序不能被管理當局預見或事先了解；4.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修定。（二）基于認定層次重大錯報風險的進一步審計程序1．控制測試控制測試是對被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性實施的測試。（1）實施控制測試的前提當存在下列情形之一時，審計人員應當實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）了解內(nèi)部控制與控制測試的關系?？刂茰y試與了解內(nèi)部控制所采用的審計程序的類型不同。兩者相同的審計程序，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試等程序。（3）控制測試的性質(zhì)?？刂茰y試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。（4）控制測試的時間?？刂茰y試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。（5）控制測試的范圍?？刂茰y試的范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。（6）控制測試與實質(zhì)性程序結果的相互影響力。一方面，控制測試的結果不理想，審計人員需要調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、延長和擴大實質(zhì)性程序的時間和范圍，反之亦然；另一方面實施實質(zhì)性程序的結果對控制測試結果也具有影響力。2．實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指審計人員針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。（1）實質(zhì)性程序的性質(zhì)。實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（2）實質(zhì)性程序的時間。實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。兩者的差異在于：①在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權衡；②在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，按規(guī)定采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制。（3）實質(zhì)性程序的范圍。在確定實質(zhì)性程序的范圍時，審計人員應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果。審計人員評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結果不滿意，審計人員應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。第四章審計程序、審計證據(jù)與審計工作底稿一、審計程序（一）審計程序的涵義審計程序是指審計人員實施審計活動的過程及該過程中各有關具體活動的順序。審計程序按時間先后或依次安排的工作步驟，一般分為三個階段：即準備階段、實施階段和終結階段。（二）承接審計業(yè)務國家審計機關根據(jù)審計計劃確定審計事項，組成審計小組，在實施審計之前向被審計單位下達審計通知書，參加審計小組的人員應該勝任該項審計工作，并與被審計單位保持獨立。審計通知書是國家審計機關或內(nèi)部審計機構簽發(fā)的審計指令，其既是對被審計單位進行審計的書面通知，也是審計人員進駐被審計單位行使審計監(jiān)督權的依據(jù)和證件。內(nèi)部審計機構往往是在制定專項審計文件之后簽發(fā)審計通知書的。民間審計承接審計工作主要包括了解被審計單位的基本情況，與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書，初步評價被審計單位內(nèi)部控制，分析審計風險，編制審計計劃等。審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容應當包括下列主要方面：·財務報表審計的目標；·管理層對財務報表的責任；·管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；·審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；·執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；·審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；·由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；·管理層為審計人員提供必要的工作條件和協(xié)助；·審計人員不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；·管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；·審計人員對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；·審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；·違約責任；·解決爭議的方法；·簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（三）制定審計計劃審計計劃指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃兩種類型。1．總體審計策略的內(nèi)容?？傮w審計策略的制定應當包括：①確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；②明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；③考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。2．具體審計計劃的內(nèi)容。具體審計計劃應當包括下列內(nèi)容：①按照《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，審計人員計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；②按照《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，審計人員計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；③根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，審計人員針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。（四）執(zhí)行控制測試審計人員執(zhí)行控制測試一般要經(jīng)過簡易抽查、初步評價內(nèi)部控制、實施控制測試等步驟。（五）進行實質(zhì)性測試（六）收集審計證據(jù)，形成審計工作底稿（七）整理、評價審計證據(jù)審計人員整理和評價審計證據(jù)的過程，就是審計人員運用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對證據(jù)進行分析研究的過程。（八）撰寫審計報告審計報告應由審計項目負責人撰寫。審計報告初稿完成后，應在審計人組織內(nèi)傳閱，提出修改意見，然后再與被審計單位交換意見。審計報告定稿后，應經(jīng)審計組織的負責人進行復核、提出修改意見，最后，應由審計人員簽名并蓋章，送交給審計委托人。（九）后續(xù)審計后續(xù)審計指審計機關在審計結論和決定發(fā)出后的規(guī)定期內(nèi)，對被審計單位執(zhí)行審計結論和決定的情況所進行的審計。后續(xù)審計的目的是監(jiān)督被審計單位執(zhí)行審計結論和決定，限期糾正錯誤，改進工作，提高經(jīng)濟效益。二、審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的特點審計證據(jù)指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性的一切資料。審計證據(jù)具有充分性和適當性等特點。1．充分性充分性也稱為足夠性，是針對審計證據(jù)應有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計人員的審計意見。2．適當性適當性又包括相關性和可靠性。（1）相關性。相關性指所收集的審計證據(jù)要同審計目標和所提出的審計意見有關。（2）可靠性?？煽啃灾笇徲嬜C據(jù)本身及其來源必須是真實可靠的，是依據(jù)法定審計程序和科學的方法取得的。（二）審計證據(jù)的類型1.按審計證據(jù)形式分類可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四種類型。2.按審計證據(jù)與審計對象的關系分類可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)兩種類型。3.按審計證據(jù)的來源渠道分類可分為內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)和審計人員自己獲得的證據(jù)三種類型。（三）審計證據(jù)的收集方法1.審查書面資料的方法（1）順序檢查法順序檢查法包括順查法和逆查法兩種。（2）范圍檢查法范圍檢查法包括詳查法和抽查法兩種。抽查法包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。（3）資料檢查法資料檢查法包括：①審閱法可審查如下會計資料：即會計憑證、會計賬簿、會計報表、其他資料。②核對法可進行下列核對：即，證證核對；賬證核對；賬賬核對；賬單核對；賬表核對；表表核對。③查詢法包括詢問法和函證法兩種。函證法包括肯定式函證法和否定式函證法兩種。④分析法包括對比分析法、連鎖替代法、指數(shù)分析法和平衡分析法四種。分析法中最常用的方法是對比分析法。2.證實客觀事物的方法（1）盤存法盤存法包括直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。審計人員在對現(xiàn)金和貴重的原材料,應采用突擊性盤點。固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應采用抽查性盤點。（2）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法的公式為：被查日存量=盤點日存量+被查日至盤點日發(fā)出量-被查日至盤點日收入量在實際工作中，調(diào)節(jié)法也常應用于銀行存款余額的審查。（3）觀察法采用觀察法應與盤存法等其他審計方式與方法相結合。（4）鑒定法鑒定法指通過物理、化學、技術鑒別等手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。鑒定法是通過觀察法不能取證時，可以使用的一種方法。（四）審計證據(jù)的鑒定1．鑒定證據(jù)的內(nèi)容鑒定證據(jù)的內(nèi)容包括鑒定證據(jù)的客觀性，鑒定證據(jù)的充分性，鑒定證據(jù)的相關性，鑒定證據(jù)的可靠性，鑒定證據(jù)的重要性，鑒定證據(jù)的經(jīng)濟性等。2．鑒定證據(jù)的方法（1）分類。（2）計算。（3）比較。（五）審計證據(jù)的綜合與運用審計人員在對審計證據(jù)鑒定的基礎上進行綜合，綜合方法與審計證據(jù)鑒定方法相結合成為一個整理分析審計證據(jù)的方法體系三、審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，其可作為審計過程和結果的書面證明，也可作為形成審計結論的依據(jù)。（二）審計工作底稿的類型審計工作底稿種類繁多、作用各異，一般可以按審計工作底稿的類別將其劃分為綜合類審計工作底稿；業(yè)務類審計工作底稿；備查類審計工作底稿等三種類型。（三）審計工作底稿的編制1．審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿一般應具備的基本內(nèi)容為：?被審計單位名稱；?審計項目名稱；?審計項目的時間或期間；?審計過程記錄；?審計標識及其說明；?審計結論；?索引號及頁次；?編制者姓名及編制日期；?復核者姓名及復核日期；?其他應說明事項等。2．審計工作底稿的格式常用的審計工作底稿有：重分類調(diào)整分錄匯總表；詢證函；庫存現(xiàn)金盤點表等。3.審計工作底稿的規(guī)范要求填制審計工作底稿在內(nèi)容上與形式上應遵循一定的規(guī)范要求。（1）審計工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求審計工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求為：資料翔實可靠；重點突出；繁簡得當；結論明確。（2）審計工作底稿形式上的規(guī)范要求審計工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求為：要素齊全；格式規(guī)范；標識一致；記錄清晰。4.審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制應當體現(xiàn)審計過程的“軌跡”，應當將取得證據(jù)的過程記錄下來，如核對賬表余額，復核數(shù)據(jù)計算，研究與評價內(nèi)部控制的內(nèi)容，都要用文字作適當?shù)挠涗?，形成審計工作底稿。（四）審計工作底稿的三級復核制度審計工作底稿審核的三級復核制度是會計師事務所在實施審計工作底稿審核時建立的，以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師為復核人的辦事規(guī)程或行動準則。對審計工作底稿進行逐級復核是目前比較普遍采用的。審計工作底稿審核的三級復核制度主要的內(nèi)容包括項目經(jīng)理復核；部門經(jīng)理復核和主任會計師復核等。第五章銷售與收款審計一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機構，向客戶收取銀行手續(xù)費，以及通過對客戶資金進行謹慎投資，獲利后收取相關理財費用。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有：客戶訂購單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、貸項通知單、應收賬款賬齡分析表、應收賬款明細賬、主營業(yè)務收入明細賬、折扣與折讓明細賬、匯款通知書、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、客戶月末對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動包括接受客戶訂購單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金與銀行存款收入、辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準備等。二、銷售與收款的內(nèi)部控制關鍵控制點銷售和收款業(yè)務的關鍵控制點包括以下幾方面：1．適當?shù)氖跈鄬徟?．適當?shù)穆氊煼蛛x3．憑證的預先編號4．充分的憑證和記錄5．定期核對并向客戶寄出對賬單6．現(xiàn)金的盤點制度7．銀行存款的核對制度三、銷售與收款的控制測試程序?qū)︿N售與收款控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實施測試、評價內(nèi)部控制。四、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）實施主營業(yè)收入的分析程序1.將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；2.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；3.比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。（二）編制或取得主營業(yè)務收入明細表，并進行賬表核對（三）審查主營業(yè)務收入確認的正確性對商品銷售進行銷售收入確認的基本條件是：與該項目有關的未來經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。審計人員在進行審計時，可以抽查部分憑證和明細賬，采用核對法、驗算法等來進行測試，以發(fā)現(xiàn)銷售確認中存在的問題。具體操作時可實施以下步驟：1.從憑證追查至銷售明細賬；抽查一定數(shù)量的銷售憑證，與銷售明細賬核對。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應的記賬憑證及銷售明細賬，以確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。2.從銷售明細賬追查至銷貨憑證；從銷售明細賬中選取部分樣本，一般選擇金額較大，或認為比較容易出問題的業(yè)務進行抽查，從明細賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其是否存在虛構收入的行為。3.檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號，發(fā)票本上的存根是否完整，核實有無缺號現(xiàn)象，是否存在涂改或“大頭小尾”等舞弊現(xiàn)象。（四）進行銷售截止測試銷售截至測試的目的在于確定應記入本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推延至下期或提前至本期。（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會計處理是否正確對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實，手續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗收入庫，貨款是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。（六）其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：?獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符；?計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，如有，應查明原因；?檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實；?對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分。五、應收賬款和壞賬準備的實質(zhì)性程序（一）實施應收賬款的分析程序應收賬款的分析程序可以通過有關的財務比率來進行，一般常用的財務比率有：?應收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額/平均應收賬款）；?應收賬款與流動資產(chǎn)之比（應收賬款/流動資產(chǎn)總額）；?應收賬款平均余額。（二）獲取或編制應收賬款明細表審計人員應對明細表中所列的應收賬款作必要的抽查，追查至明細賬，并對明細賬中的借、貸合計加以驗算。還要進行總賬與明細賬的核對，檢驗二者是否相符，如果有不符應查明原因，并將其記錄于工作底稿中。（三）編制或獲取應收賬款賬齡分析表應收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。應收賬款可回收程度與其賬齡成反比，應收賬款過期未收回的時間越長，收回的可能性則越小。（四）函證應收賬款函證應收賬款是指直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是為了證實應收賬款余額存在的真實性和其所有權。對應收賬款的函證程序在執(zhí)行時，可以分為以下幾個環(huán)節(jié)：1．函證數(shù)量的確定執(zhí)行應收賬款的函證程序時，為提高審計效率，一般不需對所有債務人進行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結合以下因素考慮函證數(shù)量。（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應相應大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。（3）以前年度的函證結果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應對應擴大一些。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是審計人員必須向債務人函證的對象。2．函證方式的選擇函證方式有肯定式函證和否定式函證兩種方式。（1）肯定式函證，又稱正面式或積極式函證。是指債權人向債務人發(fā)出詢證函，要求債務人直接向?qū)徲嬋藛T證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求回復的一種方式。（2）否定式函證在采用否定式函證，債務人要符合以下所有條件：?相關的內(nèi)部控制是有效的；?預計差錯率較低；?欠款余額小的債務人數(shù)量很多；?個別賬戶的欠款金額較??；?審計人員有理由確信大多數(shù)被函證對象會認真對待詢證函，并對不正確的情況做出積極反映。在實際運用時，這兩種函證方式結合起來可能更為恰當。對大金額的賬項，采用肯定式證函；對小金額的賬項，采用否定式證函。函證結果可能更理想。3．函證時間的選擇審計人員通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，審計人員可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。4．函證過程的控制詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時要回至會計師事務所，并寫明地址，以保證所復函件能寄回到審計人員手中，切忌將函件寄回被審計單位，以避免被審計單位有關人員借機更改數(shù)字或截留。5．函證結果的綜合與評價對函證結果差異金額的形成無非有兩方面的原因：一是因雙方在記賬時間上的差異形成的；二是雙方記賬錯誤的存在而形成的。審計人員對函證結果可進行如下評價：?重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；?控制測試的結果是否適當；?分析程序的結果是否適當；?相關的風險評價是否適當?shù)龋?如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；?如果函證結果表明存在審計差異，則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。6．對不符事項的處理對應收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：?詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；?詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；?債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?債務人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。如果不符事項構成錯報，審計人員應當重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（五）審查未函證的應收賬款對未發(fā)詢證函的應收賬款，應抽查有關原始憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗證這些應收賬款的真實性和可收回性；如有逾期或其他異常事項，則由被審單位作出合理解釋，必要時進行函證。（六）所有權測試復查董事會會議記錄、銀行確認函、法律信函和其他相關記錄，并從管理層獲取有關應收賬款所有權的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄的應收賬款是否擁所有權。尤其對已經(jīng)或正在進行債務重組的債權予以關注，看其賬務處理是否正確，有無高估或低估應收賬款的情況。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆諔椴槠滟~務處理的公允性。（七）壞賬準備的實質(zhì)性程序壞賬準備的審計程序包括以下幾個方面：1．核對壞賬準備的賬表數(shù)是否相符應將壞賬準備的賬簿記錄與報表數(shù)字相核對，看其是否相符，若有不符，須查明原因，記錄于審計工作底稿中，并做出必要的審計調(diào)整記錄。2．審查壞賬準備的計提金額是否正確對壞賬準備計提的審查應關注計提范圍、計提比例和方法兩個方面。在計提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。但提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中予以說明；3．審查壞賬損失的確認和轉(zhuǎn)銷是否正確確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后方可作為壞賬處理。我國有關規(guī)定，確認壞賬損失應符合以下條件：?因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款；?因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款。審計人員審查已轉(zhuǎn)銷的應收賬款時，應審查其是否經(jīng)過有關權力機構批準，各種手續(xù)是否齊全，是否有經(jīng)手人員的書面證明。必要時可向債務人寄發(fā)詢函證，查明這些引發(fā)壞賬的應收賬款在最初入賬時是否屬于偽造。對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回已核銷的壞賬，未增加壞賬準備而是作為“營業(yè)外收入”或“應付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處理，查證人員應檢查企業(yè)的“應收賬款”賬戶年末余額和“管理費用”賬戶有關明細賬發(fā)生額以確認問題的存在。4．確認壞賬準備的報表披露是否恰當壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應在資產(chǎn)減值準備明細表中披露，審計時應核對相關欄目的數(shù)據(jù)是否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。六、應收票據(jù)的審計（一）應收票據(jù)審計的目標確定應收票據(jù)所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆＃ǘ掌睋?jù)的實質(zhì)性程序應收票據(jù)的實質(zhì)性程序包括以下幾個方面：（1）獲取或編制應收票據(jù)明細表，并核對期末余額合計數(shù)與明細賬、總賬和報表數(shù)是否相符。（2）監(jiān)督盤點庫存票據(jù)。（3）檢查應收票據(jù)的利息收入。（4）審查已貼現(xiàn)的應收票據(jù)。計算公式為：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（5）確定應收票據(jù)是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。七、預收賬款的審計（一）預收賬款審計的目標確定預收賬款所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。（二）預收賬款的實質(zhì)性程序?qū)︻A收賬款賬戶的實質(zhì)性程序應包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制預收賬款明細表，復合其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。2.審查預收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當。3.函證大額的預收賬款。4.檢查預收賬款是否存在借方余額，對有較大借方余額的要進行重分類。5.審查是否存在長期掛賬的預收賬款，若存在，應查明原因，必要時進行調(diào)整。6.確定預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表中恰當披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表應披露持有其5%（含5%）以上股份股東的預收賬款情況。八、應交稅費審計（一）應交稅費審計的目標確定應交稅費所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。（二）應交稅費的實質(zhì)性程序應交稅費的實質(zhì)性測試審計程序包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制應交稅費明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應交稅費項目。2.檢查被審計單位納稅的相關規(guī)定。3.檢查應交增值稅的計算是否正確。4.審查企業(yè)應交的所得稅。九、營業(yè)稅金及附加審計（一）營業(yè)稅金及附加審計目標確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序?qū)τ跔I業(yè)稅金及附加應實施以下實質(zhì)性程序：1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.確定被審計單位的納稅（費）范圍與稅（費）種是否符合國家規(guī)定。3.根據(jù)審定的本期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。4.根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。5.根據(jù)審定的本期應納資源稅商品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。6.檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。7.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。如果被審計單位是上市公司，在其財務報表附注中應分項列示本期營業(yè)稅金及附加的計繳標準及金額。十、銷售費用審計（一）銷售費用審計的目標確定銷售費用所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。（二）銷售費用的實質(zhì)性程序?qū)︿N售費用的實質(zhì)性程序包括有以下幾個方面：1.獲取或編制銷售費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。2.將本期銷售費用與上期銷售費用進行比較，并將本期各月的銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，并做適當處理。3.選擇重要或異常的銷售費用，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對銷售費用實施截止期測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對重大的跨期項目，應當做必要的調(diào)整。十一、其他業(yè)務利潤審計（一）其他業(yè)務利潤審計的目標確定奇特業(yè)務利潤所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆＃ǘ┢渌麡I(yè)務利潤的實質(zhì)性程序其他業(yè)務利潤的實質(zhì)性程序包括以下幾個方面：1.獲取或編制其他業(yè)務收支明細表、復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，并注意其他業(yè)務收入是否有相應的業(yè)務支出數(shù)。2.檢查大額其他業(yè)務收支項目。審計人員應根據(jù)其他業(yè)務收支明細表，檢查大額其他業(yè)務收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計期間劃分是否恰當，會計處理是否正確。3.必要時，實施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當，對于重大跨期項目作必要的調(diào)整。4.確定其他業(yè)務利潤是否已經(jīng)在利潤表上得到了恰當披露。第六章購進與付款審計一、購進與付款循環(huán)的內(nèi)容與特點購進與付款交易通常要經(jīng)過請購—訂貨—驗收—付款這樣的程序，同銷售與收款交易一樣，在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款交易通常也需要使用很多憑證與會計記錄。典型的購進與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證、應付賬款明細賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、供應商對賬單等。購進是企業(yè)重要的業(yè)務環(huán)節(jié)。就購進業(yè)務來說主要由采購部門負責，但購進過程的實現(xiàn)卻要涉及許多部門，生產(chǎn)部門根據(jù)需要提出請購單、財務部門負責記賬和付款、倉庫負責保管存貨。為了保證企業(yè)購進業(yè)務的順利進行和企業(yè)貨幣資金的安全，被審計單位應建立嚴密的內(nèi)部控制制度。二、購進與付款內(nèi)部控制的關鍵控制點購貨與付款內(nèi)部控制的關鍵控制點主要有以下幾個方面：1．購進與付款業(yè)務中不相容職務的分離2．貨物和勞務的請購3．訂貨控制4．購入貨物的驗收5．應付賬款的控制6．付款控制三、購進與付款的控制測試程序?qū)忂M與付款控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實施測試、評價內(nèi)部控制。1．了解和描述購進與付款內(nèi)部控制制度2．測試購進與付款內(nèi)部控制（1）關于請購商品或勞務內(nèi)部控制的測試。（2）關于訂購商品或勞務內(nèi)部控制的測試。（3）關于貨物驗收內(nèi)部控制的測試。（4）關于應付賬款內(nèi)部控制的測試。（5）關于付款業(yè)務內(nèi)部控制的測試。四、物資采購的實質(zhì)性程序在上述對購貨與付款進行控制測試的基礎上，審計工作需更注重對購貨與付款業(yè)務進行實質(zhì)性審查。下面具體介紹物資采購活動中主要賬戶的實質(zhì)性測試的程序和方法。（一）實質(zhì)性分析程序分析程序主要包括：1.針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立審計人員有關數(shù)據(jù)的期望值；2.確定可接受的差異額；將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；3.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)；4.評估分析程序的測試結果。（二）材料采購（在途物資）的實質(zhì)性程序1.獲取或編制材料采購（在途物資）明細表。2.檢查材料采購或在途物資的相關憑證。3.查閱資產(chǎn)負債表日前后材料采購（在途物資）增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應做出記錄，必要時作調(diào)整。4.如采用計劃成本核算，審核材料采購賬項有關材料成本差異發(fā)生額的計算是否正確。5.檢查材料采購是否存在長期掛賬事項，如有，應查明原因，必要時提出建議調(diào)整。6.檢查有關存貨是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。（三）原材料的實質(zhì)性程序1.獲取或編制原材料的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.選取代表性樣本，抽查原材料明細賬的數(shù)量與盤點記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細賬的數(shù)量的準確性和完整性。3.截止測試。4.原材料計價方法的測試。5.審查原材料應關注的其他內(nèi)容。（四）材料成本差異的實質(zhì)性程序1.獲取或編制材料成本差異的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.對材料成本差異率進行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。3.結合以計劃成本計價的原材料、包裝物等的入賬基礎測試，比較計劃成本與供貨商發(fā)票或其他實際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。4.抽查發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。5.檢查有關存貨項目是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。（五）庫存商品的實質(zhì)性程序1.獲取或編制庫存商品的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.選取代表性樣本，抽查庫存商品明細賬的數(shù)量與盤點記錄的庫存商品數(shù)量是否一致，以確定庫存商品明細賬的數(shù)量的準確性和完整性。3.截止測試。4.庫存商品計價方法的測試。5.審查庫存商品應關注的其他內(nèi)容。。五、應付賬款的實質(zhì)性程序在上述對購貨與付款進行控制測試的基礎上，審計工作需更注重對購貨與付款業(yè)務進行實質(zhì)性審查。應付賬款是購貨與付款循環(huán)中的一個重要會計報表項目，下面具體介紹應付賬款的實質(zhì)性測試的程序和方法。（一）實質(zhì)性分析程序應付賬款分析程序的主要內(nèi)容見下表應付賬款分析程序表分析程序可能的錯報將本期采購相關的費用賬戶余額與以前年度進行比較應付賬款和費用的錯報復核應付賬款明細表，看其是否有異常、無供應商和帶息的負債針對非交易負債的分類錯報將本期應付賬款明細賬與以前年度進行比較漏記或不存在的賬戶，或錯報計算有關比率，如應付賬款與購貨的比率、流動負債與應付賬款的比率漏記或不存在的賬戶，或錯報（二）其他實質(zhì)性程序1.獲取或編制應付賬款明細表2．審查應付賬款明細賬審計人員應從應付賬款明細賬中選擇重點審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗收報告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關項目相符；檢查年度內(nèi)某一應付賬款明細賬發(fā)生和償還的負債金額是否正常，有無利用應付賬款賬戶進行營私舞弊的問題。3．函證應付賬款審計人員對年度內(nèi)有大額購貨交易的應付賬款，不論其在報表日有無余額，都應進行函證。此外，還應向未寄對賬單的供應商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔保負債的債權人發(fā)函詢證，以確定其是否存在未入賬的應付賬款，對期末賬面余額為零的重要供應商也要直接詢證，這是揭示漏列負債的有效方法。六、預付賬款審計（一）預付賬款的審計目標預付賬款的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的預付賬款是否存在；確定所有應當記錄的預付賬款是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的預付賬款是否為被審計單位擁有或控制；確定預付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中；確定預付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?；等等。（二）預付賬款的實質(zhì)性程序?qū)︻A付賬款的審計，審計人員應采取以下主要程序和方法：1.獲取或編制預付賬款明細表。2.審查預付賬款明細賬記錄。3.分析預付賬款賬齡及余額構成，檢查預付賬款的壞賬準備是否正確。4.函證預付賬款。七、應付票據(jù)審計（一）應付票據(jù)的審計目標應付票據(jù)的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付票據(jù)是否存在；確定所有應當記錄的應付票據(jù)是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付票據(jù)是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務；確定應付票據(jù)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中；確定應付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?；等等。（二）應付票?jù)的實質(zhì)性程序?qū)镀睋?jù)的審計，審計人員應采取以下主要程序和方法：1.獲取或編制應付票據(jù)明細表。2.函證應付票據(jù)。3.檢查逾期未付票據(jù)。第七章生產(chǎn)與費用審計一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)容與特點生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要有存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應付職工薪酬、長期待攤費用、應付利息、管理費用等，所涉及的利潤表項目主要有營業(yè)成本、管理費用等項目。其中存貨項目又由在途物資、原材料、制造費用、生產(chǎn)成本、材料采購、材料成本差異、自制半成品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、委托加工商品、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、產(chǎn)成品等項目構成。生產(chǎn)與費用業(yè)務循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動包括：計劃和安排生產(chǎn)，為生產(chǎn)產(chǎn)品準備機器設備和原材料，領用原材料，生產(chǎn)車間動用機器設備加工生產(chǎn)產(chǎn)品，核算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，存儲、盤點并管理庫存產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)成品，結轉(zhuǎn)銷售成本等。上述業(yè)務活動通常涉及以下部門：生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、財會部門等。該業(yè)務循環(huán)從計劃和安排生產(chǎn)，領用原材料投入生產(chǎn)、加工產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲產(chǎn)品到對外銷售產(chǎn)品時完成。二、生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制的關鍵控制點企業(yè)生產(chǎn)與費用循環(huán)的關鍵控制點主要包含以下內(nèi)容：1．授權審批控制2．職責分離控制3．憑證與記錄控制4．實物保護控制5．盤點與對賬控制三、生產(chǎn)與費用的控制測試程序生產(chǎn)與費用控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實施測試、評價內(nèi)部控制。1．了解與描述生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制2．測試生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制對采用計時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工薪手冊及人工費用分配匯總表，作如下檢查：?成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符；?樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是否相符；?抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符；?當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工薪手冊中的工資率，計算復核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。對采用計件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工薪標準或計件工資制度，檢查下列事項：?根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；?抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。四、應付職工薪酬審計的目標應付職工薪酬的審計目標一般包括：確定期末應付職工薪酬是否存在；確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的支付義務；確定應付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。五、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序（一）應付職工薪酬的實質(zhì)性分析程序1.檢查各月職工薪酬費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋。2.將本期職工薪酬費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工薪酬水平的決議。3.了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進行比較。（二）應付職工薪酬的其他實質(zhì)性程序1．檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、解除職工勞動關系補償、股份支付等明細項目。2．檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否前后一致，并將應付職工薪酬中職工工資的計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對相符。3．檢查應付職工薪酬的計量和確認：（1）國家有規(guī)定計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提，如醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費等；國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，如職工福利費等，應按實列支。（2）被審計單位以其自身產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應根據(jù)受益對象，將該產(chǎn)品或商品的公允價值，計入相關的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（3）被審計單位將其擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（4）被審計單位租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（5）對于外商投資企業(yè)，按稅后利潤的職工獎勵及福利基金應以董事會決議為依據(jù)，并符合相關規(guī)定。4．審閱應付職工薪酬明細賬，抽查應付職工薪酬各明細項目的支付和使用情況，檢查是否符合有關規(guī)定，是否履行審批程序。5．如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復核有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進行納稅調(diào)整。如果被審計單位實行計稅工資制，應取得被審計單位平均人數(shù)證明并進行復核，計算可準予稅前列支的費用額，對超支部分的工資及附加費進行納稅調(diào)整，對計繳的工會經(jīng)費，未能提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，應提出納稅調(diào)整