【山東步長制藥公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀、問題及完善對策研究13000字（論文）】

山東步長制藥公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀、問題及完善對策研究TOC\o"1-3"\h\u25前言 5124161.應(yīng)收賬款管理的相關(guān)概述 5182791.1應(yīng)收賬款的概念 5172941.2應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容 684411.3應(yīng)收賬款管理的意義 655732.山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀 7184732.1山東步長制藥股份有限公司基本情況 758442.1.1山東步長制藥股份有限公司簡介 7288612.1.2山東步長制藥股份應(yīng)收賬款信用政策 8273782.2山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀 1060032.2.1應(yīng)收賬款管理規(guī)模分析 10265622.2.2應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析 10163402.2.3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析 11156932.2.4應(yīng)收賬款賬齡分析 12209333.山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析 12214753.1應(yīng)收賬款管理中存在的問題 1372753.1.1應(yīng)收賬款額度較大 13281253.1.2信用管理職能設(shè)置存在缺陷 13290183.1.3壞賬維持在較高水平 14216543.1.4應(yīng)收賬款催收力度較弱 1487553.2應(yīng)收賬款管理問題原因分析 15210223.2.1對賒銷額度缺乏控制 15153723.2.2內(nèi)部組織架構(gòu)不合理 1613803.2.3公司內(nèi)控制度不健全 16305643.2.4公司對應(yīng)收賬款的重視程度不夠 17197054.山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理的具體措施 18185464.1建立合理的公司對公往來債務(wù)方案 1893614.2成立獨立應(yīng)收賬款管理部門 1869144.3完善公司內(nèi)控制度 19296824.4強化相關(guān)工作人員賬款意識 1924139結(jié)語 2126719參考文獻 23

前言應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的交易過程中,因各種交易活動,對購買單位應(yīng)收取的財務(wù)款項。從資產(chǎn)負債表上來看,應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)的范疇,其管理水平影響了企業(yè)的整體管理水平,同時也是重要的債權(quán)內(nèi)容,是購買方在銷售過程中持有我方的臨時資金。一個企業(yè)想要保證企業(yè)自身資金鏈的充足,保證正常運營就必須降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險,加強對應(yīng)收賬款回收,幫其企業(yè)后的更好的發(fā)展。從本次研究的現(xiàn)實意義來看,目前我國的醫(yī)藥類型企業(yè)數(shù)量越來越龐大,而這些企業(yè)在發(fā)展過程中會頻繁出現(xiàn)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，不僅接受賒銷、也在與其他企業(yè)合作的過程中發(fā)生賒銷行為。不得不說,目前此類企業(yè)的應(yīng)收賬款管理都存在著較多的問題,尤其是在對賒銷客戶的信用管理、應(yīng)收賬款信息管理上,幾乎都并不健全,這就導(dǎo)致了企業(yè)爛賬、壞賬等問題的產(chǎn)生。在此次研究中,以山東步長制藥股份有限公司為代表展開討論,旨在尋找出山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理的問題,提出優(yōu)化的創(chuàng)新措施,同時也可以為我國同類型企業(yè)的應(yīng)收賬款管理提供理論支持與新的思路。從理論意義來看,本次研究著重探討了應(yīng)收賬款管理中各項信息平臺的搭建和完善,同時也探討了計提壞賬所應(yīng)當提前做出的準備和調(diào)整,這些都是目前此類學(xué)術(shù)研究中比較空白的部分,因此本文的研究從其理論意義上來看,可以為后人的此類學(xué)術(shù)研究提供了理論基礎(chǔ)。1.應(yīng)收賬款管理的相關(guān)概述1.1應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的交易過程中,因各種交易活動,應(yīng)對購買單位收取的財務(wù)款項。它代表著企業(yè)賣東西過程中被買家所得到的物品,是商業(yè)信用的結(jié)果。合理的范圍的應(yīng)收賬款有利于擴大銷售規(guī)模,銷售增長保證了企業(yè)在市場占有率方面的平穩(wěn)運行。應(yīng)收賬款對于銷售方來說本身就是一項流動資產(chǎn),對于購買者來說本身就是一項流動負債,是銷售活動中,銷售方占有的一筆無息貸款,為了保障企業(yè)一帆風(fēng)順的營運,應(yīng)當確保應(yīng)收賬款的及時收到用來支撐企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需求。臨近到期的賬款應(yīng)及時提示客戶回款,逾期的賬款應(yīng)及時采用有效的催繳手段。部分或完全收不回的應(yīng)收賬款,執(zhí)行壞賬處理方案,并在規(guī)范標準的通過審核批準后進行對壞賬損失的解決。應(yīng)收賬款的適用范圍是有限的。首先,是由應(yīng)收的錢導(dǎo)致相關(guān)的欠錢問題,僅涉及商品或服務(wù)銷售等業(yè)務(wù)活動,,然而對于職工的欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利益則不在其包含范圍。其次,此類應(yīng)收賬款是實時轉(zhuǎn)移的債權(quán),與債權(quán)中最常見的長期債權(quán)不同,長期債權(quán)是一年以內(nèi)(含一年)不含有變現(xiàn)能力的債券和其他債權(quán)投資。應(yīng)收賬款主要針對客戶,相對應(yīng)的有關(guān)保證金由該企業(yè)承擔(dān)的,例如不包括投標保證金。1.2應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容應(yīng)收賬款管理從三個方面來述說，第一個是事前防范，就是對應(yīng)收賬款進行事前防范，主要針對企業(yè)的信用政策，包括客戶的分類標準、信用額度、信用天數(shù)，對于新開發(fā)客戶的計劃回款天數(shù)的確定以及回款政策等。如果企業(yè)制定了合理的信用政策，就會大大減少企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險；第二個是事中控制，就是企業(yè)對應(yīng)收賬款期間的控制，包括信用的審批、部門之間的聯(lián)系等。企業(yè)如果做好了事中控制，那么就可以有效減少壞賬損失；第三個是事后監(jiān)督，就是企業(yè)對應(yīng)收賬款的回款進行嚴格催收以及對銷售人員的激勵機制的完善，把收款的流程規(guī)范化，如果企業(yè)把應(yīng)收賬款的事前，事中以及事后都進行有效合理的防范，那么企業(yè)的壞賬損失就會被降到最低。1.3應(yīng)收賬款管理的意義應(yīng)收賬款對醫(yī)藥流通企業(yè)的積極影響。在越來越激烈的市場競爭中，合理的信用銷售在醫(yī)藥流通企業(yè)的地位也不言而喻的重要。它可以擴大醫(yī)藥流通企業(yè)的銷售量，用應(yīng)收賬款的額度和期限來獲得客戶的青睞，客戶也愿意購買自己想要的物品，以此來擠占已經(jīng)飽和的經(jīng)濟市場；可以降低醫(yī)藥流通企業(yè)的儲存成本，企業(yè)用賒銷的方式把積存在倉庫的藥品及物資銷售出去，減少了醫(yī)藥流通企業(yè)的庫存成本；可以增加醫(yī)藥流通企業(yè)的收益，醫(yī)藥流通企業(yè)把藥品、醫(yī)療器械等物資用信用銷售出去，既擴大了銷售量，又獲得了銷售收入。應(yīng)收賬款對醫(yī)藥流通企業(yè)也會帶來消極的影響，過度的、不合理的信用銷售會嚴重影響制藥企業(yè)的生存和發(fā)展。作為制藥循環(huán)企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款并不是真正意義上的資產(chǎn)，畢竟應(yīng)收賬款只是應(yīng)收而已，并沒有真正的回收回來，只有真正回收回來的賬款才能真正成為企業(yè)的資產(chǎn)，才能被視為企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)。一旦外部應(yīng)收款額度過多，企業(yè)自身的流動資產(chǎn)就會被對方占用，就會影響醫(yī)藥流通企業(yè)的日常經(jīng)營活動；應(yīng)收賬款還會形成一定的成本，即銷售成本，因為要產(chǎn)生應(yīng)收賬款，必然是先要把藥品、器械等物資銷售出去，銷售就會有人力成本、銷售成本，如果應(yīng)收賬款回收不回來，那么銷售成本就是一個固定成本，不會被改變的成本；應(yīng)收賬款如果時間過長，會增加醫(yī)藥流通企業(yè)的壞賬，如果醫(yī)藥流通企業(yè)的應(yīng)收賬款超過了三年的期限，就會被認為是壞賬，不會那么容易回收回來的款項，那么那家拖欠公司就會被計入拖欠賬戶。2.山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀2.1山東步長制藥股份有限公司基本情況2.1.1山東步長制藥股份有限公司簡介山東步長制藥股份有限公司(簡稱"步長制藥")成立于2001年，并于2012年完成股份制改制。2016年7月通過證監(jiān)會發(fā)審會IPO審核，于2016年11月18日成功上市。在過去20年的發(fā)展過程中，山東步長制藥確立了“聚焦主要疾病，培育主要品種”的明確開發(fā)戰(zhàn)略。該公司以中藥專利為焦點，致力于中藥現(xiàn)代化，傳統(tǒng)中藥在“主要慢性病”心血管及腦血管疾病領(lǐng)域的重要作用。它形成了基于心血管和腦血管市場的三維產(chǎn)品模式，涵蓋了我國專利醫(yī)學(xué)的傳統(tǒng)優(yōu)勢，重點是主要疾病和大病種的產(chǎn)業(yè)格局。步長制藥每年將5?8%的銷售額投資于科學(xué)研究和產(chǎn)品開發(fā)。它是世界上最大的獲得專利的植物藥企業(yè)，也是中國擁有最壟斷知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。企業(yè)合理的產(chǎn)品組合涵蓋心臟病:眼腦血管疾病藥物、抗腫瘤純傳統(tǒng)中醫(yī)注射、婦科藥物、消化系統(tǒng)產(chǎn)品、一般醫(yī)學(xué)、西醫(yī)、OTC產(chǎn)品、區(qū)域醫(yī)療教育及醫(yī)療器械及其他制藥領(lǐng)域。山東武昌制藥有豐富的企業(yè)文化見解，遵守政企、文化企業(yè)、科教、才能強企、誠信企業(yè)。在思想上，要聽從黨的建議，走中國特色社會主義道路，尊重各級政府領(lǐng)導(dǎo)。遵守事業(yè)運營中的紀律和法律。以才能為中心，以人為本。企業(yè)自身也積極引入人才，吸收先進的管理經(jīng)驗，提升企業(yè)的管理水平。同時，步長制藥一直用以下六項標準要求員工：堅定的政治方向；豐富的專業(yè)知識；創(chuàng)新勇敢精神；細心的專家奉獻；靈活的公關(guān)溝通技能；有效的組織和管理技能。山東步長制藥下轄眾多分公司，如：北京快方科技有限公司、陜西步長制藥有限公司、保定天浩制藥有限公司、上海步長醫(yī)藥咨詢有限公司、梅河口步長制藥有限公司等等諸多企業(yè)，如下圖2-1所示。圖2-1山東步長制藥股份有限公司組織結(jié)構(gòu)圖2.1.2山東步長制藥股份應(yīng)收賬款信用政策（1）客戶分類客戶分類是指基于客戶屬性的有效識別和區(qū)分。山東步長制藥股份有限公司對客戶進行了分類，分為了四個類別，分別是A類、B類、C類和E類。A類客戶：山東省內(nèi)二級及以上醫(yī)院客戶參與網(wǎng)上招標并且執(zhí)行招標結(jié)果的。高端客戶自然歸高端醫(yī)療事業(yè)部分管。B類客：山東省二級及以上醫(yī)院的客戶參與網(wǎng)上招標但一般不落實招標結(jié)果,以及如私營企業(yè)、合資企業(yè)和企事業(yè)單位等二級及以上醫(yī)院的客戶，這類客戶同A類客戶歸高端醫(yī)療事業(yè)部分管。C類客戶：山東省城市健康中心或社區(qū)服務(wù)中心參加政府部門主辦的必需藥品集中采購招標，或者隸屬政府城市健康中心和社區(qū)健康服務(wù)組織，但不參加必需藥品集中采購招標。c類客戶負責(zé)基本醫(yī)療服務(wù)科。E類客戶：除開A類、B類、C類客戶，其他的私立醫(yī)院、公司、診所、藥店等等。然后E類客戶又分為E1類和E2類客戶，其中E1類客戶包含單一藥店、診所、私立醫(yī)院、門診；E2類客戶包含連鎖藥店、盈利公司，還有廠礦職工醫(yī)院及療養(yǎng)院等不參加招標的客戶。E類客戶歸廣闊市場事業(yè)部分管。還有一項則是：注冊資本在200萬及以上的私立醫(yī)院歸為B類；注冊資本在200萬以下50萬以上的客戶歸為E2類。信譽額度指的是銀行向基本客戶提供一定金額的信貸。在本文中指的是山東步長制藥股份有限公司允許購買方客戶的最大欠款額度。山東步長制藥股份有限公司在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中劃分了信譽額度，對于信譽好的客戶可以在不控制總金額的情況下，在正常信譽天數(shù)內(nèi)正常銷售；其它客戶建立信用額度，設(shè)置在公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)中。信用天數(shù)指的是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款時間。這里指的是山東步長制藥股份有限公司所允許購買方客戶最早的一筆銷售欠款日到當前日期的天數(shù)。在客戶管理功能中設(shè)定一個不變值，針對不同類型的客戶群體，步長設(shè)定的回款天數(shù)也不同，總體而言就是越是重要客戶，授予的回款天數(shù)也會越大?？蛻羟房畹奶鞌?shù)如果超過了計劃天數(shù)時，應(yīng)該經(jīng)營銷管理部門審批，但審批權(quán)限最長不超過信用天數(shù)。如果客戶超過了信用天數(shù)時，審計部就會針對欠款客戶出臺貨款清欠政策?；乜钫咧傅氖瞧髽I(yè)對于已經(jīng)發(fā)生了信用銷售后，然而客戶已經(jīng)逾期未還貨款而采取的一系列行動。當沒有批準回款期限的客戶，需要全部以現(xiàn)金結(jié)算，客戶交付貨款后再由銷售服務(wù)部審單人員審單。對于已經(jīng)批準回款期限的客戶，應(yīng)該在公司批準的的信用天數(shù)內(nèi)進行結(jié)算。超過授信天數(shù)由各級審批人員審批，任何人在沒有見到完整簽字的情況下不得擅自增加信用天數(shù)，否則一旦發(fā)生經(jīng)濟問題，責(zé)任人將承擔(dān)一切費用。銷售服務(wù)部的審批人在員審核單據(jù)前，要仔細檢查賬戶是否超過信用天數(shù)的貨款未付，如有逾期付款超過信用天數(shù)的，則不允許審核單據(jù)。否則，審查文件的人對審查造成的后果負責(zé)。公司的業(yè)務(wù)人員都有義務(wù)追回銷售款項，并且在合同約定的考核時間內(nèi)；超過期限沒有追回的責(zé)任人將會進行處罰，該處罰按照考核合同的規(guī)定。醫(yī)療事業(yè)部應(yīng)對客戶的信用情況實時監(jiān)控，并負責(zé)對已銷售客戶的貨款。一旦發(fā)生了損失，負責(zé)人員應(yīng)承擔(dān)一切費用。市場部在每月15日前應(yīng)向?qū)徲嫴可蠄鬀]有超期的應(yīng)收客戶反饋，反饋內(nèi)容包括：確?？蛻艋乜畹囊恍┐胧欠裥枰獙⒂馄诳蛻舻匿N售的比例控制住，控制銷售額度，是否需要對其進行清欠措施等。對于以及超出信用天數(shù)的客戶，每個月的審計政部門出臺清欠政策，然后要與各個事業(yè)部溝通再上報總經(jīng)理簽字審批同意后再執(zhí)行。財務(wù)管理部在每個月的月末清查貨到15天付款的賬戶，對超過信用天數(shù)7天還沒收回貨款的負責(zé)人予以公告。2.2山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀2.2.1應(yīng)收賬款管理規(guī)模分析表2.SEQ表3\*ARABIC\s11山東步長制藥股份有限公司2018-2020年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例表（單位：萬元）年份201820192020應(yīng)收賬款期末余額166688120796128310期末總資產(chǎn)200250021185232288626期末流動資產(chǎn)620399702180798603占流動資產(chǎn)比率26.86%17.20%16.06%占總資產(chǎn)比率8.32%5.70%5.60%由表2.1可以看出，2020年末山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款賬目余額達到128310萬元，占流動資產(chǎn)的16.06%，占總資產(chǎn)的5.6%。同2019年的情況相差不大，有略微的增長，然而其在總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)中所占的比例依舊不小，且應(yīng)收款額度較高。雖然應(yīng)收賬款金額逐年遞增，但應(yīng)收賬款占比率有所下降，在2020年，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的比例有所下降，說明企業(yè)資產(chǎn)流動性有所增強，短期償債能力有所提高。但是在2018-2020年間應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例依然很高，一直維持于16%以上，應(yīng)收賬款金額居高不下，說明山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，應(yīng)適當控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，避免其占用企業(yè)過多的資金。2.2.2應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析在山東步長制藥股份有限公司的期末應(yīng)收賬款從2019年的120796萬元增長至2020年的128310萬元的背景之下，山東步長制藥股份有限公司的營業(yè)收入從2018年的1366475萬元增長至2020年的1600671萬元，盡管看起來應(yīng)收賬款與營業(yè)收入都呈現(xiàn)出同步增長的態(tài)勢，但實際上山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款增長率在大部分時間段都是要高于營業(yè)收入的增長率的，這就使得應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重不斷攀升。2018年山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重為12.19%，而這一比重在2020年已經(jīng)降低至到了8.01%，這意味著在山東步長制藥股份有限公司的營業(yè)收入中有8.01%的收入都是應(yīng)收賬款，雖然整體應(yīng)收款有一定的降低，但是仍然有大量產(chǎn)品銷售之后卻沒有變成現(xiàn)金回流。自2019年年末開始，新型冠狀病毒在全球開始流行，而這使得市場上對新型冠狀病毒的疫苗需求暴漲，因而山東步長制藥股份有限公司的營業(yè)收入才會在2020年暴增12.28%，但山東步長制藥股份有限公司提供的新冠肺炎疫苗大多是政府采購，付款周期較長，進而導(dǎo)致應(yīng)收賬款增速遠高于營業(yè)收入增速，詳情見表2.2。表2.2山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款增速與主營業(yè)務(wù)收入增速的比較（單位：萬元）年份201820192020期末應(yīng)收賬款166688120796128310營業(yè)收入136647514255451600671應(yīng)收賬款增長率13.63%-27.53%6.22%營業(yè)收入增長率-1.43%4.32%12.28%應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重12.19%8.47%8.01%注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)報告2.2.3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析表2.SEQ表3\*ARABIC\s13山東步長制藥股份有限公司2018-2020應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（單位：萬元） 201820192020主營業(yè)務(wù)收入136647514255451600671凈利潤190749196323184314年初應(yīng)收賬款余額146693166688120796年末應(yīng)收賬款余額166688120796128310應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.021.832.00注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)報告應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定時期內(nèi)（通常是一年）應(yīng)收賬款平均轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的頻率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率又稱為回收率，通常情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明回款及時，應(yīng)收賬款的管理效率就越高。由表2.3可知山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2018-2019年間無大幅度變動，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一直維持在2左右，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低迷，流動速度緩慢。信用政策影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，說明山東步長制藥股份有限公司信用政策沒有實際變動。根據(jù)該企業(yè)的營銷狀況分析得出，山東步長制藥股份有限公司對于應(yīng)收賬款的后期催款、回款管理還是沒有明顯的進步，營運資金過多呆滯在應(yīng)收賬款上，企業(yè)資金流動性低下，應(yīng)收賬款管理風(fēng)險較高，將影響企業(yè)的資金正常周轉(zhuǎn)和償債能力，威脅企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2.2.4應(yīng)收賬款賬齡分析表2.SEQ表3\*ARABIC\s14山東步長制藥股份有限公司2018-2020應(yīng)收賬款賬齡分析情況（單位：萬元）賬齡2018年12月31日2019年12月31日2020年12月31日賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）1年以內(nèi)（含1年）405521.7674%497,931.9172%586984.0376%1年至2年98917.9818%128,506.0519%126076.2416%2年至3年22086.384%51,573.287%29750.864%3年以上（含3年）21981.774%16,426.302%31810.094%小計549544.32-694,437.53-774621.22-注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)報告賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，越有可能包括壞賬損失，賬齡分析是在應(yīng)收賬款年齡較大時估算壞賬損失的方法，也稱為“應(yīng)收賬款的賬齡分析”，就是應(yīng)收賬款的賬面價值。應(yīng)收賬款期限長的應(yīng)收賬款流動性差，企業(yè)壞賬風(fēng)險容易增大。以及后期催賬回款的困難，后期對于公司來說資金壓力也會加大。從表2.4可以看出來，山東步長制藥股份有限公司72%以上的應(yīng)收賬款的賬齡主要分布在1年以內(nèi)，說明山東步長制藥股份有限公司嚴格控制應(yīng)收賬款賬齡，防止賬齡過長。2018-2019年來1年至2年應(yīng)收賬款比例逐年下降，2年至3年及3年以上（含3年）應(yīng)收賬款比例大致保持不變，而1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款比重有較小提升，公司應(yīng)收賬款賬期減少，說明該公司在賬齡控制方面具有良好的成效，往年的應(yīng)收賬款當年能夠保證全部收回或大部分收回，在一定程度上減少了壞賬的發(fā)生。3.山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析3.1應(yīng)收賬款管理中存在的問題3.1.1應(yīng)收賬款額度較大應(yīng)收賬款總額的絕對值并不能反應(yīng)出企業(yè)應(yīng)收賬款在行業(yè)中的水平，隨著企業(yè)經(jīng)營收入的增長，企業(yè)的應(yīng)收賬款總額也會不可避免的增加，因而比較應(yīng)收賬款總額并沒有意義。本文選擇將山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重與醫(yī)藥制造板塊應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的平均比重來進行比較。表3.1山東步長制藥股份有限公司與行業(yè)均值對比年份201820192020應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重12.19%8.47%8.01%醫(yī)藥制造板塊應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的平均比重6.50%4.50%4.50%注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)報告在A股主板、創(chuàng)業(yè)板的醫(yī)藥制造板塊現(xiàn)在一共有281家上市公司，自2018年至2020年期間，醫(yī)藥制造板塊所有上市公司的應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的平均比重從6.50%降至至4.50%，而山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重一直是遠高于行業(yè)平均水平的,2018年整體醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)比例為6.50%，而山東步長的應(yīng)收賬款占比高達12.19%，2019年雖然降至8.47%，但是整體應(yīng)收占比依舊遠高同行業(yè)4.50%。即便是在2020年全球出現(xiàn)新冠疫情的背景之下，醫(yī)藥制造行業(yè)的應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的平均比重也只是4.50%，而山東步長制藥股份有限公司卻高達8.01%，這顯然是不正常的，應(yīng)收賬款的額度過大將導(dǎo)致一系列的負面影響，見表3.1。3.1.2信用管理職能設(shè)置存在缺陷山東步長制藥股份有限公司對于應(yīng)收賬款的管理主要受到營銷中心和財務(wù)部門兩個部門的影響，但是兩個部門之間的職責(zé)范圍并沒有清晰的界限，使得公司內(nèi)部信用管理職能設(shè)置存在較為嚴重的缺陷。營銷中心的主要工作是進行產(chǎn)品的銷售，而銷售的過程就會涉及到購銷合同的簽訂以及定期與客戶進行對賬。站在營銷中心的角度，銷售人員的收入與銷量是直接掛鉤的，因而銷售人員會將重點放在如何拓展銷售渠道、提振銷量之上，銷量越高銷售人員的業(yè)績越好。但是為了盲目拓展銷量，在銷售人員對客戶的信用情況不確定的情況下，銷售人員仍舊有可能與這樣的客戶簽訂購銷合同，進而導(dǎo)致針對此類客戶的應(yīng)收賬款無法收回。另外，為了拓展銷量，銷售人員也有可能盲目與客戶簽訂賒銷合同，允許客戶進行大額賒銷，進而失去對應(yīng)收賬款的有效控制。站在財務(wù)部門的角度，雖然財務(wù)部門對于應(yīng)收賬款的核算更加重視，也有責(zé)成銷售人員對應(yīng)收賬款進行催收的職能，但是財務(wù)部門實際上也只是進行會計核算工作，并不會直接與客戶進行接觸，對于客戶的信用狀況的了解程度甚至不及營銷人員，因此財務(wù)人員對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險判斷也并不是太準確。由于財務(wù)人員與營銷人員各自負責(zé)一部分的應(yīng)收賬款管理工作，最終勢必造成應(yīng)收賬款管理工作中存在各種問題。3.1.3壞賬維持在較高水平壞賬指的是經(jīng)公司核實無法收回的應(yīng)收賬款，壞賬的出現(xiàn)意味著公司的資產(chǎn)遭受了損失。但壞賬的產(chǎn)生又是不可避免的，因此大部分公司都會想辦法控制壞賬的規(guī)模在可以接受的水平。表3.2山東步長制藥股份有限公司壞賬情況（單位：萬元）賬齡202020192018壞賬準備7886.377166.876437.63期末應(yīng)收賬款166688120796128310壞賬準備/期末應(yīng)收賬款15.27%12.26%3.11%注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)報告如表3.2所示，在山東步長制藥股份有限公司期末應(yīng)收賬款總額不斷攀升的背景下，山東步長制藥股份有限公司的壞賬準備占期末應(yīng)收賬款的比例從2018年的17.11%下降到了2020年的3.11%。但是總體看來，山東步長制藥股份有限公司的壞賬仍舊處在較高的水平，總額并沒有劇烈的變化，2018年山東步長制藥股份有限公司壞賬準備為6460.60萬元，而2020年為6737.63萬元。對比山東步長制藥股份有限公司的盈利情況，2017年山東步長制藥股份有限公司扣非凈利潤為-2.088億元，2018年才剛剛扭虧為盈，當年扣非凈利潤為1.241億元，而其每年動輒上千萬的壞賬準備實際上嚴重侵蝕了山東步長制藥股份有限公司的利潤。近些年，山東步長制藥壞賬問題一直攀升，一方面因為市場銷售額逐年增長，涉及客戶群體較多，客戶拖欠問題極為嚴重，導(dǎo)致壞賬居高不下。另一方面因為新冠疫情影響，導(dǎo)致整體國家經(jīng)濟不景氣，眾多行業(yè)自身存在嚴重的經(jīng)濟危機，無力償還步長制藥的債務(wù)，導(dǎo)致山東步長制藥的壞賬率較高。同時，山東步長自身也存在一定的問題，如：無具體催債部門、無完善的催債制度、催債意識差等等，這些都是導(dǎo)致山東步長債務(wù)居高不下的原因。3.1.4應(yīng)收賬款催收力度較弱目前看來，山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款催繳方式主要就是派專人上門催繳或者寄送催繳函、律師函，如果客戶拒收或者拒絕接見，山東步長制藥股份有限公司沒有任何的辦法，其次公司也并無系統(tǒng)催收部門，因此導(dǎo)致整體催收效果不強，正如上表3.2所示，每年都有大量壞賬準備，且額度一直居高不下，然而公司卻無對應(yīng)措施，以改善壞賬情況。其次，實際上山東步長制藥股份有限公司也很少直接針對此類欠繳貨款的客戶提起訴訟，因為考慮到之后可能還有合作的機會，當前經(jīng)濟形勢下貿(mào)然啟動訴訟可能并不是最好的選擇，而最終的結(jié)果就是大量應(yīng)收賬款變成壞賬。表3.3期末余額前五名的應(yīng)收賬款情況（單位：萬元）單位名稱應(yīng)收賬款期末余額占應(yīng)收賬款期末余額合計數(shù)的比例壞賬準備期末余額客戶一8929.074.32%62.50客戶二2509.351.21%17.57客戶三2322.681.12%16.26客戶四1346.820.65%9.43客戶五1067.280.52%7.47合計16175.207.82%113.23注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)報告從山東步長制藥股份有限公司公布的2020年財報來看，山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款其實并不是集中在某幾個客戶上，在其前五大客戶中，應(yīng)收賬款合計占比不過7.82%，前五大客戶的應(yīng)收賬款規(guī)模還不足全部應(yīng)收賬款的10%。而占比最高的客戶一應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的比例也只有4.32%。由此可見，山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款應(yīng)當是平均分布在所有的客戶中的。由于客戶較多，面向這些客戶的應(yīng)收賬款催收工作也相對比較困難，而山東步長制藥股份有限公司目前也并沒有強有力的催收手段，只能任由這些客戶拖延付款，面對一些大客戶群體，山東步長無法采取有效措施來收取賬款，催款過急容易導(dǎo)致客戶流失，催款過松，則并無效果，導(dǎo)致相關(guān)催款舉措淪為形式，并無實質(zhì)效果。因此才會出現(xiàn)，每年有著大量的應(yīng)收賬款。3.2應(yīng)收賬款管理問題原因分析3.2.1對賒銷額度缺乏控制山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重一直都高于醫(yī)藥制造板塊上市企業(yè)的平均水平，其根本的原因在于山東步長制藥股份有限公司對于賒銷額度缺乏合理的控制手段。首先山東步長制藥股份有限公司的主要產(chǎn)品是各種類型的疫苗，疫苗行業(yè)最終客戶均為全國各地的區(qū)縣疾控中心，存在費用支付審批環(huán)節(jié)較多、付款周期較長的特點，由于應(yīng)收賬款占用了公司較多的資金，若不能及時收回，可能影響公司的現(xiàn)金流量，如形成壞賬將給公司造成損失。但疾控中心疫苗產(chǎn)品采購經(jīng)費屬政府預(yù)算，政府審批的流程山東步長制藥股份有限公司無法控制。其次是山東步長制藥股份有限公司在之前一直處在虧損的狀態(tài)，直至2018年才剛剛開始轉(zhuǎn)虧為盈，而2019年年末新型冠狀病毒的流行為山東步長制藥股份有限公司提供了較好的市場機遇，因而山東步長制藥股份有限公司在這樣的情況下完全沒有控制賒銷額度的觀念，只要有客戶愿意購買，哪怕是賒銷山東步長制藥股份有限公司也愿意銷售，進而導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)高漲，在2020年全年銷售額中超過70%都是應(yīng)收賬款。3.2.2內(nèi)部組織架構(gòu)不合理首先是部門與部門之間利益并不是完全一致的。雖然營銷中心和財務(wù)部門共同負責(zé)對應(yīng)收賬款的管理，但是兩個部門之間的利益顯然是背離的，銷售人員的關(guān)注點必然是銷售額的提升，而銷售額的提升實際上也是公司管理層關(guān)注的重點，只有銷售額不斷提升時，企業(yè)的利潤才會更多。但是，財務(wù)部門履行的是資金管理的職責(zé)，其最終的職能是為了公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好的資金支持，因而資金流的健康程度才是財務(wù)部門關(guān)注的重點，如果脫離了應(yīng)收賬款而片面地看待營業(yè)收入，營業(yè)收入只是一個虛假的數(shù)字。在部門的利益導(dǎo)向不一致的情況下，雙方之間必然會爆發(fā)沖突，表現(xiàn)為信用管理職能設(shè)置的缺陷。其次，在現(xiàn)有的組織架構(gòu)下，會計核算、資產(chǎn)管理、財務(wù)分析匯報、預(yù)算管理就已經(jīng)占據(jù)了財務(wù)人員大量的時間和精力，而如果再讓財務(wù)人員進行應(yīng)收賬款的管理工作，其精力就只能放在應(yīng)收賬款的事后催收上，事前防范根本無暇顧及。3.2.3公司內(nèi)控制度不健全為了對壞賬進行管理，自2019年開始，山東步長制藥股份有限公司將應(yīng)收賬款分為風(fēng)險較小組合、常規(guī)風(fēng)險組合和重大風(fēng)險組合三類。風(fēng)險較小組合指的是應(yīng)收賬款回收率很高，有信用證做擔(dān)保等，這類應(yīng)收賬款不計提壞賬。常規(guī)風(fēng)險組合指的是山東步長制藥股份有限公司目前仍與對方有交易往來，因而按賬齡信用損失率計提壞賬。重大風(fēng)險組合指的是應(yīng)收賬款賬齡已超3年，且近期已無交易，故而全額計提壞賬，見表3.4。表3.4山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款分類風(fēng)險組合確定組合的依據(jù)按組合計提壞賬準備的計提方法風(fēng)險較小組合回收率很高，有信用證做擔(dān)保等不計提壞賬常規(guī)風(fēng)險組合正常交易的往來按賬齡信用損失率計提壞賬重大風(fēng)險組合賬齡已超3年，且近期已無交易全額計提壞賬注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)工作總結(jié)正是基于這種分類方式，2019年山東步長制藥股份有限公司常規(guī)風(fēng)險組合下的計提壞賬為5217.95萬元，重大風(fēng)險組合下的計提壞賬為1948.92萬元；而2020年山東步長制藥股份有限公司常規(guī)風(fēng)險組合下的計提壞賬為4637.15萬元，重大風(fēng)險組合下的計提壞賬為1800.48萬元，見表3.5。但是，這種壞賬計提方式實際上是存在問題的，比如某些企業(yè)當前與山東步長制藥股份有限公司交易良好，因而對其的應(yīng)收賬款被分到了風(fēng)險較小組合中，但該企業(yè)因疫情沖擊而倒閉，此時該企業(yè)的應(yīng)收賬款就可能瞬間成為壞賬。因此，風(fēng)險較小組合中也是有可能出現(xiàn)壞賬的，而現(xiàn)有的計提方式顯然無法對這一部分壞賬進行預(yù)警。表3.5山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款壞賬計提（單位：萬元）年份20192020風(fēng)險較小組合00常規(guī)風(fēng)險組合5217.954637.15重大風(fēng)險組合1948.921800.48合計7166.876437.63注：數(shù)據(jù)資料來源于山東步長制藥股份有限公司年度財務(wù)報告3.2.4公司對應(yīng)收賬款的重視程度不夠?qū)τ谏綎|步長制藥股份有限公司而言，其看待應(yīng)收賬款的態(tài)度是客戶對公司負有債務(wù)，既然是債務(wù)客戶就必須得償還的，如果不能償還山東步長制藥股份有限公司可以以各種手段進行催促，甚至通過訴訟方式維護自己的合法權(quán)益。因此，山東步長制藥股份有限公司對于應(yīng)收賬款的管理更多的是站在時候控制的角度，想到的是事后如何討要應(yīng)收賬款，而實際上討要應(yīng)收賬款的手段是非常有限的，如果不通過訴訟手段，很多應(yīng)收賬款根本無法收回。而由于公司對應(yīng)收賬款的重視程度不夠，往往到了公司決心起訴客戶時，才發(fā)現(xiàn)客戶早已經(jīng)完成了破產(chǎn)清算或者超過了訴訟時效，這也是為什么山東步長制藥股份有限公司將重大風(fēng)險組合全部計提壞賬的原因。當然，企業(yè)對于應(yīng)收賬款重視程度的提升應(yīng)當更多地體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制和事后控制的全流程上，而不僅僅是關(guān)注于應(yīng)收賬款發(fā)生后的控制。在事前階段企業(yè)就可以考慮完善銷售合同管理制度、強化對客戶的動態(tài)跟蹤、定期對應(yīng)收賬款進行對賬和反饋等方式來對應(yīng)收賬款進行合理的管理。4.山東步長制藥股份有限公司應(yīng)收賬款管理的具體措施4.1建立合理的公司對公往來債權(quán)方案首先是明確設(shè)置賒銷的比例。賒銷的比例過高意味著山東步長制藥股份有限公司的產(chǎn)品雖然銷售出去了，但并沒有換回對應(yīng)的現(xiàn)金流收入。但是賒銷的比例過低無疑會讓部分有意向采購山東步長制藥股份有限公司產(chǎn)品的客戶因為資金問題而無法與山東步長制藥股份有限公司達成合作關(guān)系。因此，山東步長制藥股份有限公司內(nèi)部應(yīng)當明確設(shè)置賒銷的比例，針對不同信用等級的客戶可以采用不同的賒銷比例，比如高信用等級的客戶可以設(shè)置相對較高的賒銷比例，因為這部分客戶有足夠的償還能力，而低信用等級的客戶則可能是因為各種原因而導(dǎo)致其沒有足夠的償還能力，因此對其賒銷不宜過多。其次是做好與政府部門之間的溝通。山東步長制藥股份有限公司所生產(chǎn)的新型冠狀病毒疫苗目前主要是由全國各地政府采購，雖然政府采購形成的應(yīng)收賬款成為壞賬的可能性比較低，但山東步長制藥股份有限公司仍應(yīng)考慮到這些應(yīng)收賬款對企業(yè)資金的占用問題，及時與政府機關(guān)進行溝通，進而確保應(yīng)收賬款能夠及時到賬。4.2成立獨立應(yīng)收賬款管理部門由于信用管理工作的復(fù)雜性，它所配備的部門人員一方面專業(yè)素質(zhì)要過硬，涉獵財務(wù)、銷售、法務(wù)和電子信息等領(lǐng)域，具有充足的知識儲備，另一方面，需要深化信用管理實踐，理論與實踐相結(jié)合，分析解決問題的能力，山東步長制藥股份有限公司需要設(shè)立除了財務(wù)部門和營銷中心外另外管理部門，與前兩個部門有明確的分工、相互合作和相互限制。山東步長制藥股份有限公司信管部的職責(zé)權(quán)限主要有以下幾個方面：（1）在銷售人員開拓市場，爭取到新客戶，提供客戶填寫的《山東步長制藥股份有限公司客戶信息登記表》之后，審核表內(nèi)信息是否屬實和遺漏。結(jié)合信息綜合判斷客戶的信用水平，評定信用等級，并對客戶進行篩選，告知營銷人員是否能與客戶進行下一步的商談事宜；（2）在營銷人員與客戶商談達成初步合作意向之后，根據(jù)信用政策和職責(zé)權(quán)限確定將要授予客戶的具體的信用政策；（3）在倉庫按時發(fā)貨之后，對賒銷客戶的合同執(zhí)行進展和信用狀況進行動態(tài)追蹤分析；（4）對逾期賬款，結(jié)合多方因素考量，擇優(yōu)選擇催收手段；（5）對銷售人員收集到的客戶資料分類整合，通過先進的電子信息技術(shù)，建立完備的數(shù)據(jù)庫。4.3完善公司內(nèi)控制度首先是強化對客戶的動態(tài)跟蹤管理。由于賒銷之后到收回應(yīng)收賬款之間往往會相隔比較長的時間，而在這一段時間內(nèi)客戶的情況極有可能發(fā)生變化，導(dǎo)致后期應(yīng)收賬款回收存在問題。因而在整個賒銷過程中，要注意對賒銷客戶的定期走訪，特別是賒銷金額巨大的客戶更應(yīng)當不定期進行走訪調(diào)查，了解這些客戶當前的經(jīng)營情況，是否存在有能力還款卻故意不還款或者沒有能力還款即將破產(chǎn)的情況，進而及時提供風(fēng)險預(yù)警。其次，針對銷售部門收集到的每一個客戶跟蹤的信息，都應(yīng)當由財務(wù)部門進行定期的分析，以月為單位定期對所有客戶的信用等級進行重新確定，對其信用額度進行重新調(diào)整。對于長期合作且信用良好的客戶的應(yīng)收賬款，可以列入風(fēng)險較小組合；對于短期合作但信用良好的客戶，或者拖欠應(yīng)收賬款行為不嚴重的客戶的應(yīng)收賬款，可以列入常規(guī)風(fēng)險組合。而對于多次拖欠應(yīng)收賬款、屢次催繳應(yīng)收賬款仍不回應(yīng)或者第一次合作即出現(xiàn)拖欠應(yīng)收賬款的客戶，則應(yīng)當列入重大風(fēng)險組合。最后，為避免公司獨自承擔(dān)全部的壞賬風(fēng)險，還可以考慮利用應(yīng)收賬款進行融資，通過這種融資方式來降低企業(yè)的資金流斷裂的風(fēng)險，同時拓展企業(yè)的融資渠道，以避免因為壞賬過多而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)問題。4.4強化相關(guān)工作人員賬款意識山東步長制藥股份有限公司還應(yīng)當加大應(yīng)收款項的催收力度。具體而言，山東步長制藥股份有限公司可以采用協(xié)商催收、訴訟催收等一系列的手段來及時要回其他公司拖欠山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收款項。由于近年來山東步長制藥股份有限公司的經(jīng)營狀況不太理想，山東步長制藥股份有限公司一直不愿意采用訴訟手段來催收應(yīng)收賬款，但是這反而讓其他企業(yè)變本加厲，使得山東步長制藥股份有限公司的應(yīng)收賬款逐年增加，未來還是應(yīng)當通過訴訟催收這樣的手段來及時維護自己的合法權(quán)益。其次，企業(yè)還可以將回款也納入績效考評當中去，培訓(xùn)銷售人員如何有效回款的知識，可以制定回款獎勵機制，按照回款的比率來制定獎金，比如當回款比率在80%及以上才會有領(lǐng)取獎金的資格，在這20%里面也不是能領(lǐng)取全部的獎金，回款比率就決定這可以領(lǐng)取獎金的比例，如當某銷售人員的回款比率在90%，那么他就可以領(lǐng)取獎金的90%，只有在回款比率達到100%，才可以領(lǐng)取全部獎金，而且銷售及回款都優(yōu)秀的人員就可以評選最佳銷售的機會，企業(yè)也會對其有額外的獎金，這樣可以激勵銷售人員的回款動力，降低壞賬損失率。

結(jié)語在新冠疫情仍舊肆虐的背景下，國內(nèi)生物醫(yī)