2022-2023年山西省大同市注冊會計審計真題含答案

2022-2023年山西省大同市注冊會計審計真

題（含答案）

學校:班級:姓名:考號:

一、單選題（30題）

1.A公司2012年度財務報表由x會計師事務所審計，2014年1月4日

Y會計師事務所擬承接A公司2013年財務報表審計業(yè)務，則對于Y會

計師事務所與X會計師事務所之間的溝通，下列說法中錯誤的是（）o

A.這一溝通是必要的審計程序

B.這一溝通的目的是為了確定是否接受委托

C.在進行必要溝通后，ABC會計師事務所應當對溝通結果進行評價

D.如果從x會計師事務所未得到答復,Y會計師事務所應拒絕接受委托

2.

第16題外國投資者并購境內企業(yè)設立外商投資企業(yè)，如果外國投資者

出資比例低于企業(yè)注冊資本25%,且以現(xiàn)金出資的，應自外商投資企業(yè)

營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起（）個月內繳清。

A.12B.9C.6D.3

3.下列有關了解內部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內部控制時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況。并確定

其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與非財務報表相關的內

部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內部控制，注冊會計師通常無須對其

內部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關控制活動是否得到執(zhí)行

4.下列關于會計師事務所項目組委派的說法中，錯誤的是（？）o

A.會計師事務所承接的每項業(yè)務都是委派給項目組辦理的

B.會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人

C.對于同一客戶的連續(xù)審計業(yè)務應盡量委派同一富有經(jīng)驗的人員擔任

項目合伙人

D.會計師事務所應當根據(jù)具體情況委派適當人員擔任項目合伙人

5.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。

A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.內部審計的職能范圍C.治

理層的參與D.人力資源政策與實務

6.注冊會計師擔任B集團財務報表審計項目合伙人。關于B集團的下

列組成部分（甲、乙、丙、?。┑拿枋鲋校瑥呢攧罩卮笮越嵌扰袛?，最可

能屬于重要組成部分的是（）o

A.甲的總資產(chǎn)占B集團的10%

B.乙的營業(yè)收入占B集團的5%

C.丙的現(xiàn)金流量占B集團的8%

D.丁的利潤總額占B集團的37%

7.下列關于實務中較為常用的確定重要性的基準的說法中，不正確的是

()o

A.被審計單位近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，可以

以過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)為基準

B.被審計單位為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造

廠房及購買機器設備，則可以總資產(chǎn)為基準

C.被審計單位處于新興行業(yè)，目前側重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名

度和影響力，則可以用經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤為基準

D.被審計單位為公益性質的基金會，則可以用捐贈收入作為基準

8.注冊會計師不宜將()作為確定重要性水平的基準。

A.凈資產(chǎn)B.營業(yè)收入C.稅前利潤D.流動資產(chǎn)

9.評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是

()o

A.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

B.當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之

間的差異構成錯報

C注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構成錯報

D.管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計

被管理層錯報

10.下列關于編制審計工作底稿的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.應當能夠使未曾接觸審計工作的人員了解實施的審計程序，得出的審

計結論

B.應當能夠會計師事務所從業(yè)人員了解實施的審計程序，得出的審計結

論，不包括非從業(yè)人員

C.會計師事務所應當制定統(tǒng)一的審計工作底稿模板，注冊會計師不應改

變模板

D.圖片可以作為審計工作底稿

U.以下關于抽樣風險和非抽樣風險的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.細節(jié)測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險

B.抽樣風險影響審計效率，非抽樣風險影響審計效果

C控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險

D.抽樣風險伴隨著抽樣技術的運用而產(chǎn)生

12.在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足注冊會計師執(zhí)行實質性分析程序

的需要時，注冊會計師無需考慮的因素是（）

A.與數(shù)據(jù)生成相關的控制B.信息編制相關的控制C.數(shù)據(jù)的可分解程

度D.數(shù)據(jù)的來源

13.

第9題下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補虧損規(guī)定的是（）o

A.被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補

B.企業(yè)在日本分支機構的虧損，可用境內總機構的所得彌補

C.境內總機構發(fā)生的虧損，可用美國分支機構的所得彌補

D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補

14.第14題A注冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計

程序中通常不能提供相關審計證據(jù)的是（）o

A.分如律費用的”拿殳M

B險合-Il會會議紀更

C.向也*做打送打倒*

D.從Kit貨值叫細*。代個記*0*

15.下列關于應付賬款的說法中不正確的是（）

A.任何情況，都不需要對被審計單位的應付賬款進行函證

B.注冊會計師可以將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動

原因

C.對于應付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)

重要供貨人的債權人（發(fā)生額較大）應作為重要函證對象

D.注冊會計師可以結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前

后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債

是否計入了正確的會計期間

16.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內部控制

及其重要性的態(tài)度、認識和措施，下列有關控制環(huán)境的說法中不正確的

是()。

A.誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務流

程的設計和運行

B.控制環(huán)境本身可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定

層次的重大錯報

C.在確定構成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應當考慮將

詢問與其他風險評估程序相結合以獲取審計證據(jù)

D.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應當考慮

控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內部控制的其他要素提供了適當?shù)幕A，并

且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱

17.李明注冊會計師正在對通夏公司2006年度財務報表的貨幣資金項目

實施實質性程序。下面是李明注冊會計師在審計中需要加以考慮的問題。

請代為做出正確專業(yè)判斷。

第2題在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質押的

定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期

存單對應的質押借款有無入賬；對未質押的定期存款，應檢查開戶證書

原件；對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付

憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。()

A.是B.否

18.注冊會計師擬定從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存

貨項目中選取200個樣本項目（樣本賬面價值，50000元）進行檢查，確

定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷

的存貨總體錯報中，最恰當?shù)氖牵ǎ┰?/p>

A.500B.2500C.3000D.47500

19.第6題E注冊會計師應當將允許的抽樣風險（精確度）確定為（）o

A.5.5%B.4.5%C.3.5%D.1%

20.注冊會計師接受委托審計甲公司2012年度財務報表，在對關聯(lián)方及

其交易的審查過程中,如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),

注冊會計師應當（）。

A.直接視為審計范圍受到限制，發(fā)表保留意見的審計報告

B.對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

C.直接視為審計范圍受到限制，發(fā)表無法表示意見的審計報告

D.直接視為審計范圍受到限制，發(fā)表否定意見的審計報告

21.關于管理層、治理層對財務報表的責任，下列說法中，不正確的是

（）0

A.管理層作為會計工作的行為人，應當在治理層的監(jiān)督下，對其編制的

財務報表負直接責任

B.治理層對管理層負責編制的財務報表的過程應當實施有效監(jiān)督

C.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，以保證財務

報表不存在任何錯誤或舞弊

D.管理層和治理層應當設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報

表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

22.下列有關集團財務報表審計的說法中，不正確的是()。

A.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相

關工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結論或形成的意見負責

B.注冊會計師對集團財務報表出具審計報告時應提及組成部分注冊會

計師

C.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

D.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報被識別出的舞弊事項，集

團項目組應當與集團治理層進行討論

23.下列事項中，屬于財務報表日后調整事項的是()。

A.財務報表曰后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

B.財務報表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

C.財務報表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

D.財務報表曰后期間，因質量問題收到報告年度銷售的一批退回的貨物

24.

(三)A注冊會計師負責對甲公司20x8年度財務報表進行審計,在設計

審計程序時,A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷.

A注冊會計師的下列做法中，正確的是()。

A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風

險

B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平，且控制測試支持這

一評估結果,則不實施實質性程序

D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計程序

25.集團項目合伙人評估承接業(yè)務的前提基礎不包括（）0

A.集團項目組應當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以

識別可能的重要組成部分

B.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，集

團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程

度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成

部分財務信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成無保留意見的

基礎

D.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成

部分財務信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見

的基礎

26.如果審計項目組成員的主要近親屬從審計客戶購買商品，則注冊會

計師以下觀點中不正確的是（）o

A.如果按正常的商業(yè)程序公平交易，則通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響

B.如果交易性質特殊或金額較大，則可能因自身利益產(chǎn)生不利影響

C.會計師事務所不能承接該業(yè)務

D.會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措

施以消除不利影響或將其降至可接受水平

27.根據(jù)職業(yè)道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已

經(jīng)承接了甲上市公司2012年財務報表審計業(yè)務，則應當從業(yè)務層面采

取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措

施中可能無效的是（）o

A.與甲公司財務總監(jiān)討論職業(yè)道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經(jīng)驗的注冊會計師復核已執(zhí)行的審計工作

28.注冊會計師應當制定審計計劃來規(guī)劃審計工作。以下有關計劃審計

工作的描述中，不恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務

的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審

計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同

的責任

29.

第5題根據(jù)資金時間價值理論，在普通年金現(xiàn)值系數(shù)的基礎上，期數(shù)減

1、系數(shù)加1的計算結果，應當?shù)扔冢ǎ﹐

A.遞延年金現(xiàn)值系數(shù)B.后付年金現(xiàn)值系數(shù)C.即付年金現(xiàn)值系數(shù)D.永

續(xù)年金現(xiàn)值系數(shù)

30.

第9題以下所列各項中，（）不是注冊會計師實施分析程序的主要

目的。

A.用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境

B.用作控制測試程序，以證實控制運行的有效性

C.用作實質性程序將檢查風險降至可接受的水平時

D.在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核

二、多選題（20題）

31.注冊會計師在實施本期審計時，發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會

計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較

財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事

項有（）o

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發(fā)表的是非無保留意見，發(fā)表非無保留意見的理

由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發(fā)表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

32.下到有關以前審計獲取的控制運行有效性的審計證據(jù)中，注冊會計師

在本題審計中通?？梢灾苯永玫挠?

A.信息技術一般控制B.自動化應用控制C.旨在減輕特別風險的控制

D.自上次測試后已發(fā)生變化的控制

33.

第28題假定通達公司采用賬齡分析法計提壞賬準備。對于壞賬準備的

下列做法中，王華注冊會計師應當認可的是（）o

A.收到債務單位償還的部分債務后，則剩余的應收賬款的賬齡，從收到

部分債務后重新確定

B.對于多提或少提應收賬款的情況，視為濫用會計政策，按照重大會計

差錯更正的方法進行會計處理

C.存在多筆賬齡不同的應收賬款時，若無法確認收到債務單位償還的部

分款項是哪一筆應收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應收賬款的

賬齡

D.將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應收票據(jù)，直接根

據(jù)債務單位的具體情況計提相應的壞賬準備

34.下列關于重大事項形成審計工作底稿的說法中，恰當?shù)挠?

A.與舞弊風險相關的事項屬于重大事項

B.應當編制重大事項概要

C.對于大型審計項目，重大事項概要做的尤為重要

D.通過重大事項概要可以檢查事項的解決方案或快速尋找其他支持性

審計工作底稿

35.下列有關審計程序的表述中，正確的有（）。

A.觀察程序主要用于觀察實物資產(chǎn)的狀況和企業(yè)的主要業(yè)務活動

B.穿行測試要求被審計單位相關人員將內部控制的程序重新執(zhí)行一遍,

以檢查其是否有效執(zhí)行

C.分析程序可用于風險評估，但不能用于控制測試

D.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當追加必要的

審計程序

36.關于財務報表審計和財務報表審閱，以下理解中,不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在財務報表審閱業(yè)務中，注冊會計師可以采用積極方式提出結論，也

可以以消極方式提出結論

B.由于財務報表審計是高保證的鑒證業(yè)務，因此注冊會計師無需實施足

夠的審計程序，也能夠將財務報表審計風險降至在具體業(yè)務環(huán)境下的可

接受的低水平

C.由于財務報表審閱是一種有限保證的鑒證業(yè)務，因此無法增強預期使

用者對財務報表的信任

D.財務報表審計時，注冊會計師會將檢查風波降至在具體業(yè)務環(huán)境下可

接受的低水平，因此審汁風險應當滿足檢查風險足夠低的水平

37.注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，對關聯(lián)實體作出下

列判斷，其中正確的有（）。

A.在審計客戶是上市公司的情況下，會計師事務所需要考慮該客戶的所

有關聯(lián)實體

B.在審計客戶是非上市公司的情況下，會計師事務所僅需考慮該客戶直

接或間接控制的關聯(lián)實體

C.如果審計項目組認為某一情形涉及非上市公司審計客戶的間接控制

的關聯(lián)實體，且與評價會計師事務所對該審計客戶的獨立性有關，審計

項目組只需考慮該實體與評價獨立性相關的利益或關系

D.如果審計項目組認為某一情形涉及非上市公司審計客戶的間接控制

的關聯(lián)實體，且與評價會計師事務所對該審計客戶的獨立性有關，審計

項目組應當考慮會計師事務所與該關聯(lián)實體相關的所有利益和關系

38.下列關于審計抽樣在細節(jié)測試中的運用的說法中，正確的有0

A.使用均值法無須對總體進行分層

B.采用貨幣單元抽樣時，無需對總體進行分層

C.單個重大項目不構成抽樣總體

D.注冊會計師定義抽樣單元時應當考慮實施計劃的審計程序或替代程

序的難易程度

39.會計師事務所應當對業(yè)務質量實施監(jiān)控，包括對已完成的業(yè)務進行檢

查。下列說法中，錯誤的有（）。

A.會計師事務所應當實行周期性的檢查，周期最長不得超過4年

B.在每個周期內，對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取兩項進行檢查

C.在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組

D.參與某業(yè)務執(zhí)行或該項目質量控制復核的人員應參與該項目的檢查，

以確保熟悉該項業(yè)務

40.<4>、壬注冊會計師在對無形資產(chǎn)的審計中，同意I公司下列相應處

理的有（）。

A.I公司對用于出租無形資產(chǎn)的攤銷計入到其他業(yè)務成本中

B.期末無形資產(chǎn)計提的減值準備計入到資產(chǎn)減值損失科目

C.無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的費用全部予以資本化

D.無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的費用全部予以費用化

41.每股收益=凈利潤/普通股平均股數(shù)，假設市盈率不變、凈利潤不變,

下列說法正確的有（）。

A.發(fā)放股票股利會降低每股市價

B.進行股票回購會提高每股市價

C.發(fā)放股票殷利會降低每股收益

D.進行股票回購會降低每股收益

42.在識別和評估被審計單位因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，

下列做法中，正確的有（）o

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

43.

在確定實質性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮

（）o

A.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息的性質和

相關性D.與信息編制相關的控制

44.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報

風險確定總體應對措施。下列各項措施中，正確的有（）o

A.修改財務報表整體的重要性

B.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預

見性

C.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

45.在審計過程中，注冊會計師應當對下列交易保持警惕，考慮是否存在

以前尚未識別出的關聯(lián)方的有（）o

A.經(jīng)過常規(guī)賒銷信用審批后接受了客戶訂單

B.大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

C.收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨

D.定期向第三方支付預付款

46.以下各項中，屬于審計工作底稿要素的有0

A.審計工作底稿的標題B.索引號及編號C.審計標識及其說明D.編制

者姓名及編制日期

47.在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師應當考慮的因素有0

A.對被審計單位的了解

B.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期

C.注冊會計師可接受的審計風險

D.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

48.注冊會計師負責審計南海公司2017年財務報表。注冊會計師于2018

年2月1日對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤，則應通過0調整至資產(chǎn)負債表日的

金額

A.扣減2018年1月1日至2018年2月1日庫存現(xiàn)金減少額

B.扣減2018年1月1日至2018年2月1日庫存現(xiàn)金增加額

C.加計2018年1月1日至2018年2月1日庫存現(xiàn)金減少額

D.加計2018年1月1日至2018年2月1日庫存現(xiàn)金增加額

49.以下對集團項目組審計某集團財務報表的審計風險的影響事項的描

述中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報

B.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)導致集團財務報表發(fā)生重大錯報

C.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)影響集團財務報表的重大錯報

D.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)影響集團財務報表的舞弊

50.下列關于在細節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣實施分層的相關說法中，錯誤

的有0

A.非統(tǒng)計抽樣中需要定量考慮變異性

B.分層可以有效增加各層的變異性

C.注冊會計師可以根據(jù)表明更高錯報風險的特定特征對總體分層

D.分層適用于金額變異性小的總體

三、3.判斷題（10題）

51.樣本的選取不影響審計證據(jù)的充分性。（）

A.正確B.錯誤

52.Y公司是K公司的常年客戶，雙方往來頻繁。根據(jù)雙方于2005年初

簽訂的長期供貨合同，K公司隨時應Y公司的要求向其提供生產(chǎn)：所需

的甲材料。貨款每半年結算一次。根據(jù)K公司的記載，2005年后半年，

K公司累計已向Y公司發(fā)出價值23.4萬元的甲材料。編制2005年度會

計報表時，K公司據(jù)此確認了23.4萬元的應收賬款和20萬元的主營業(yè)

務收入及3.4萬元應交增值稅（銷項）。

注冊會計師認為，能證實這一銷售業(yè)務真實性的關鍵證據(jù)是雙方簽訂的

供貨合同。出于謹慎性考慮，應提清相關鑒定機構對供貨合同的真?zhèn)巫?/p>

出鑒定。（）

A.正確B.錯誤

53.黃城根會計師事務所承接了庚公司2005年度會計報表的審計業(yè)務。

在審計過程中，項目組成員需要考慮以下問題，請代為做出正確的專業(yè)

判斷。

庚公司擁有A公司40%的權益性資本，其所控制的B公司擁有A公司

30%的權益性資本,A公司權益性資本包括實收資本等共計7500萬元。

庚公司在向A公司投資時未產(chǎn)生股權投資差額。在編制庚公司合并會

計報表時，庚公司對其與A公司權益相抵銷的會計分錄為：借實收資本

等項目7500萬元，貸長期股權投資（庚公司）3000萬元、少數(shù)股東權益

4500萬元。（）

A.正確B.錯誤

54.

助理人員小王在查閱應收票據(jù)明細賬時追查到XYZ公司應收票據(jù)是由

A會計負責保管，同時也是，由A會計簽字后持應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn),

小王認為應收票據(jù)的管理存在嚴重缺陷，這種缺陷很容易導致應收票據(jù)

貼現(xiàn)款被挪用。（）

A.正確B.錯誤

55.A會計師事務所對w股份有限公司的2006年財務報表進行年度審

計。派山項目經(jīng)理B進行審計。在審計過程中遇到下列問題，請代替B

注冊會計師做出正確的判斷。

實質性程序包括對各類交易、賬戶余額的細節(jié)測試以及實質性分析程序。

()

A.正確B.錯誤

56.

由于Y公司的連鎖商店較多，助理人員選定50家商店進行監(jiān)盤。同時

助理人員評價了各商店的內部審計工作，認為很滿意，利用內部審計工

作成果，并使用分析性程序等替代程序，對其他商店存貨余額的準確性

做出評價。有關人員據(jù)以得出資產(chǎn)負債表日存貨真實、正確的審計結論。

()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師應當在內部控制審核報告范圍段中，指明根據(jù)內部控制

評價結果推測未來內部控制有效性的風險。()

A.正確B.錯誤

58.Y公司是一家連鎖銷售公司，在全國有連鎖商店200多家，另外還有

自己的加工企業(yè)。A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項

目負責人，在審計過程中，需對助理人員提出有關問題予以解答，并對

其編制的有關審計工作底稿進行復核，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

助理人員編制了Y公司下屬某生產(chǎn)企業(yè)的制造費用各項目分析表：

項目本年數(shù)所占比例上年數(shù)增減比例

工資50000.0043.98%50000.00—

房租費8400.007.39%7000.00+20%

折舊費36996.6932.54%15574.00+37.55%

修理費4813.004.23%12904.00-62.70%

水電費13479.4011.86%13749.60-1.96%

合計113689.40100%99227.6014.57%

助理人員通過查閱相關記錄和現(xiàn)場查看發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務增長并新增了

一條流水線，助理人員認為本年度Y公司的制造費用合理。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師在審計企業(yè)應付債券業(yè)務時，必須進行內部控制的符合

性測試。()

A.正確B.錯誤

60.審計助理人員小王正在審計XYZ股份有限公司2004年的銷售業(yè)務,

假設你是該項業(yè)務的外勤負責人，請對以下助理人員的關于銷售與收款

業(yè)務循環(huán)內部控制情況予以判斷確認。

助理人員小王通過了解XYZ公司銷售與收款業(yè)務循環(huán)，發(fā)現(xiàn)XYZ公

司設有銷售部門和收款部門，無發(fā)貨部門，XYZ公司所有對外銷售的產(chǎn)

品直接由銷售部門負責。助理人員小王認為XYZ公司內部控制存在缺

陷，該公司銷售過程中既可能會高估銷售收入也可能會低估銷售收入,

因此他將銷售業(yè)務作為重點審計領域。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)

61.甲會計師事務所于2010年取得上市公司相關業(yè)務審計資格。為了盡

快開展上市公司審計業(yè)務，甲會計師事務所從乙會計師事務所招聘W

注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務

所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務所。在對M公司

2010年度財務報表審計時，甲會計師事務所委派W注冊會計師繼續(xù)擔

任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔任簽

字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計

師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊

會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其

環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，W注冊會計師作

為項目合伙人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。另W注冊會計

師認為，如果審計項目組內部的分歧未能得到解決，則采納項目質量控

制復核人員的意見，由項目質量控制復核人簽署審計報告。要求：指出

甲會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制方面存在的問題,

并簡要說明理由。

62.簡述我國企業(yè)籌資方式和渠道。

63.簡述注冊會計師累積識別出的錯報包括哪些內容。

64.針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

65.

A會計師事務所審計了甲公司2012年度財務報表，并出具了保留意見

的審計報告。負責甲公司外勤審計工作的8注冊會計師于2013年5月

離職加入x會計師事務所，轉所手續(xù)至2014年2月辦理完畢。2014年

1月，甲公司決定改聘x會計師事務所審計其2013年度財務報表，并與

x會計師事務所簽訂了審計業(yè)務約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X

會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。x會計師

事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計的項目合

伙人，于2014年4月出具了標準無保留意見審計報告。

要求：

(DX會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲

取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時查閱的重點具體包括哪

些？

(2)針對A會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的

審計報告，x會計師事務所對甲公司2013年度財務報表出具標準無保

留意見審計報告的前提是什么？

(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些？

(4)接受委托后后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可

能存在重大錯報，但無法安排三方會談時，后任注冊會計師的處理是什

么？

參考答案

1.D如果從x會計師事務所未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事

務所的原因異常，Y會計師事務所應設法以其他方式與X會計師事務

所再次進行溝通。如果仍得不到答復，Y會計師事務所可以致函X會計

師事務所，說明如果在適當?shù)臅r間內得不到答復，將假設不存在專業(yè)

方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務委托。

2.D

3.D選項A,對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境

時對內部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)

行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項B,注冊會計師需

要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制；選項

C,了解內部控制是必須的程序。

4.C會計師事務所應當制定政策和程序，監(jiān)控項目合伙人連續(xù)服務同一

一客戶的期限及勝任情況。不能長時間內連續(xù)由同一項目合伙人負責審

計同一客戶，否則可能對獨立性產(chǎn)生不利影響。

5.B選項B屬于內部控制要素中對控制的監(jiān)督的范疇。

6.D

選項D恰當。注冊會計師在判斷集團財務報表組成部分財務重大性

時，根據(jù)B集團的性質和具體情況，適當?shù)幕鶞士赡馨瘓F資產(chǎn)、

負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入，選項D的比例最大，所以最

有可能。

7.C注冊會計師在選用基準時應站在財務報表使用者的角度，充分考慮

被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境等因

素，選用如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、利潤或費用等財務報表要

素，或報表使用者特別關注的項目作為適當?shù)幕鶞省１粚徲媶挝惶幱谛?/p>

興行業(yè)，目前側重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，則可以

用營業(yè)收入為基準。

8.D【答案】D

【解析】流動資產(chǎn)雖然屬于匯總性財務數(shù)據(jù)，但它匯總的只是一部分資

產(chǎn)，而非財務報表的全部資產(chǎn)，這樣的匯總性財務數(shù)據(jù)難以代表企業(yè)的

規(guī)?；驅嵙Α?/p>

9.B當管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者

改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可

能認為會計估計被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯報，或者將其視為可能存在

管理層偏向的跡象。

10.D選項A不恰當，應當為未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人

士；

選項B不恰當，有經(jīng)驗的專業(yè)人士可以來自會計師事務所內部或外部；

選項C不恰當，注冊會計師可以根據(jù)各具體業(yè)務的特點加以必要的修

改，制定適用于具體項目的審計工作底稿；

選項D恰當，審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

綜上，本題應選D。

H.D選項A、c不恰當，控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信

賴不足風險，細節(jié)測試時的抽樣風險為誤受風險和誤拒風險；

選項B不恰當，控制測試中的信賴過度風險和細節(jié)測試中的誤受風險是

影響審計效果的抽樣風險，控制測試中的信賴不足風險和細節(jié)測試中的

誤拒風險是影響審計效率的抽樣風險；

選項D恰當，抽樣風險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關。

綜上，本題應選D。

12.C影響數(shù)據(jù)的可靠性的因素有：①可獲得信息的來源；②可獲得信息

的可比性；③可獲得信息的性質和相關性；④與信息編制相關的控制。

選項A、B、D,屬于在確定數(shù)據(jù)可靠性時應當考慮的因素；

選項C,屬于評價預期值的準確程度的考慮因素；

綜上，本題應選C。

預期值的準確程度是與真實值之間的接近程度，預期值越準確，分析程

序越有效。影響預期值的準確程度的因素有：①對實質性分析程序的預

期結果作出預測的準確性；②信息的可分解程度；③財務和非財務信息

的可獲得性。

13.D被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，不得用投資方所得彌補；企業(yè)虧損不能

跨國彌補；只有D選項正確。

14.D

新】選:直D，qu證實攸計負值的〃住認近4A.■過分桁飾物費用的k金的變動，“I以發(fā)地律臾

剛增加、多，但是箱計魚債的金■卻很少的第"..近YB,*過也什僮事會的會議紀員"［以次取依**1證,

發(fā)理來圮Wgfitil偽值；速4C,自行滴記叫以發(fā)伏雙仲利H：X的ir*.

（內）計折負由利以過迂的甲力*貨任公司（以下旬稱甲公M）的汴冊?f本遺行市8.甲公司為治

費A為5000〃山.笈分管出量，力市WN程中，A/Ji公計前遇到下列事*,崎代力做出F?鴕。W向

?.

15.A選項A,一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能

保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部

憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬

戶金額較大，則應進行應付賬款的函證；

選項B,注冊會計師實施了實質性分析程序；

選項C,注冊會計師需要關注年中有大額頻繁交易，但年末未有余額或

余額較小的賬戶，以評估是否存在舞弊風險；

選項D,注冊會計師需要關注料到單未到的情況下，被審計單位可能將

負債推遲記錄。

綜上，本題應選A。

16.B

B

【解析】控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披

露的認定層次重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控

制環(huán)境連同其他內部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，所以選項B表述錯

、口

味。

17.Y

18.C

比率=50500/50000=1.01,估計的總體實際金額為300000x

1.01=303000(元),

推斷的總體錯報為303000-300000=3000(元)。

19.B允許的抽樣風險等.于偏差率上限(8%)減去樣本偏差率(3.5%),即

為4.5%0

20.B此時注冊會計師應當對財務報表具有重大影響的事項獲取管理層

聲明。

21.C選項A、B均正確，是《公司法》、《會計法》基于財務報表責任對

管理層、治理層的規(guī)范。選項C不正確，管理層、治理層不可能也沒有

必要做到其編制的財務報表不存在任何錯誤，需要確保的是財務報表公

允性（財務報表的整體列報、結構和內部是否合理、財務報表是否公允

地反映交易和事項）。選項D正確。財務報表公允性說明的是財務報表

的結果。這些財務報表結果需要設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制來保

證。

22.B選項B,注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成

部分注冊會計師。

23.C

24.D

選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，

在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的；這是因為

不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實

質性程序是必須的。

25.C

選項C不恰當。集團項目合伙人最終并非出具無保留意見的審計報

告。

26.C會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買

商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)

生不利影響；如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利

影響，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防

范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。防范措施主要包括:

①取消交易或降低交易規(guī)模；②將相關審計項目組成員調離審計項目

組。

27.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接

負責，財務總監(jiān)屬于管理層，因此，號財務總監(jiān)討論職業(yè)道德基本原則

問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業(yè)道

德基本原則問題。

28.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃

的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策

略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

29.C解析：根據(jù)資金時間價值理論，“期即付年金現(xiàn)值與”期普通年金現(xiàn)

值的期間相同，但由于其付款時間不同，n期即付年金現(xiàn)值比n期普通

年金現(xiàn)值少折現(xiàn)一期?！奔锤赌杲瓞F(xiàn)值系數(shù)”是在普通年金現(xiàn)值系數(shù)的基

礎上，期數(shù)減1、系數(shù)加1所得的結果。

30.B分析程序屬于實質性程序。在控制測試中一般不使用分析程序。

31.ABD

選項C不恰當。注冊會計師發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會計師審

計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)

出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：（1）上期財

務報表已由前任注冊會計師審計；⑵前任注冊會計師發(fā)表的意見的類

型（如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由，選項

C錯誤）；（3）前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

32.AB選項A、B符合題意，選項C、D不符合題意，如果擬信賴的控

制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊

會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以

及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

綜上，本題應選AB。

33.BCD收到債務單位償還的部分債務后，不改變剩余的應收賬款的賬

齡，仍按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定，所以選項A不正確。

34.ACD選項A恰當，與舞弊相關的事項引起特別風險,屬于重大事項；

選項B不恰當，可以將有關重大風險的記錄匯總在重大事項概要中，但

不是必須；

選項C恰當，有關重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部

分，編制重大事項概要，可以提高審計工作的效率；選項D恰當，重

大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其

他支持性審計工作底稿的交叉索引。

綜上，本題應選ACD。

35.CD觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程

序；重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術,

重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制；如果從

不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某

項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

36.ABCD選項A不恰當，財務報表審閱業(yè)務應當以消極方式提出結論。

選項B不恰當，財務報表審計時，注冊會計師應當通過一個不斷修正的、

系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運用各種審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，才能

將審計風險降至在具體業(yè)務環(huán)境下的可接受的低水平。選項C不恰當，

應將審閱業(yè)務風險降至在具體業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，但該保證水平

應當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對

財務報表的信任。選項D不恰當，注冊會計師會將審計風險降至在具體

業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，檢查風險應當滿足審計風險低水平的要求,

因此檢查風險應當足夠低，而不是審計風險應當滿足檢查風險低水平的

要求。

37.ABD參考《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》對問題六的解

答。

38.BCD選項A不正確，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使

用均值法，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，不符合成本效益原則；

選項B正確，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨而金額大小成

比例，因而不需通過分層減少變異性；

選項C正確，注冊會計師應當對單個重大項目實施100%的檢查，所有

單個重大項目都不構成抽樣總體；

選項D正確，在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標和所實施審計

程序的性質定義抽樣單元，需要考慮實施計劃的審計程序或替代程序的

難易程度。

綜上，本題應選BCD。

39.ABD選項A周期最長不得超過3年；選項B至少選取一項進行檢

查；選項D參與業(yè)務的人員不應當承擔該項目的檢查工作。

40.ABD無形資產(chǎn)在開發(fā)階段，只有符合資本化條件的費用，才可以予

以資本化，計入到無形資產(chǎn)中。

41.ABC市盈率=每股市價/每股收益，發(fā)放股票股利會導致普通股平

均股數(shù)增加，在凈利潤不變的情況下，會導致每股收益降低；由于市盈

率不變，所以，每股市價也會降低。進行股票回購會導致普通股平均股

數(shù)減少，在凈利潤不變的情況下，會導致每股收益提高：由于市盈率不

變。所以，每股市價也會提高。

42.ABCD

注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：（1）詢問被審計單位

的管理層、治理層以及內部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊

風險設計的內部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別

和應對過程；（2）考慮是否存在舞弊風險因素；（3）考慮在實施分析程序

時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系；（4）考慮有助于識別舞弊導致的

重大錯報風險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

43.ABCD

44.BCD

45.BCDBCD

【答案解析】：注冊會計師應當對“顯得異?！钡慕灰妆３志瑁紤]是

否存在以前尚未識別出的關聯(lián)方。

46.ABCD通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：①審計工作底

稿的標題；②審計過程記錄；③審計結論；④審計標識及其說明；⑤索

引號及編號；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復核者姓名及復核日期。

綜上，本題應選ABCD。

47.ABD選項A、B、D,確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，

需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計

單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；（2）前

期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報

對本期錯報做出的預期。

選項C,注冊會計師可接受的審計風險是站在注冊會計師的角度來確定

的，而重要性是站在財務報表使用者角度確定的。

綜上，本題應選ABD。

48.BC依據(jù)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，即依據(jù)追溯調整的原理，2017年12月31

日的現(xiàn)金實有數(shù)額=2018年2月1日實際監(jiān)盤數(shù)額-2018年1月1日至

2018年2月1日增加額+2018年1月1日至2018年2月1日減少額。

綜上，本題應選BC。

49.BCD選項A,基于集團審計目的，不是所有組成部分財務信息存在

的錯報都會對集團財務報表產(chǎn)生重大影響。

50.ABD選項A說法錯誤但符合題意，在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師不

需量化期望的總體標準差，但要用定性指標來估計總體的變異性；

選項B說法錯誤但符合題意，分層可以降低每一層中項目的變異性，從

而在審計風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率；

選項C說法正確但不符合題意，例如，在測試應收賬款計價中的壞賬準

備時，注冊會計師可以根據(jù)賬齡對應收賬款余額進行分層；

選項D說法錯誤但符合題意，如果總體項目存在重大的變異性，注冊會

計師可以考慮將總體分層，故分層適用于金額變異性大的總體。

綜上，本題應選ABD。

51.A解析：樣本的設計會影響審計證據(jù)的充分性。

52.B解析：除非有明顯跡象表明證據(jù)不可靠，審計人員一般無須對證據(jù)

的真?zhèn)芜M行鑒定。在命題的業(yè)務中，注冊會計師采取向Y公司函證的方

式更為適當。

53.B解析：正確的抵銷分錄是：借記實收資本等7500萬元，貸記長期

股權投資（庚公司）3000萬元、長期股權投資（B公司）2250萬元、少數(shù)股

東權益2250萬元。

54.A解析:應收票據(jù)持有者不能負責或經(jīng)辦應收票據(jù)貼現(xiàn)以及貼現(xiàn)的審

批，因為它們屬于不相容業(yè)務。

55.B解析：實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以

及實質性分析程序。

56.A

57.B解析：注冊會計師應當在內部控制審核報告固有限制段中,指明根

據(jù)內部控制評價結果推測未來內部控制有效性的風險。

58.A解析：從表上可以看出除工資和上年基本保持一致外，其余項目（除

修理費和水電費外）均有一個幅度的增長。經(jīng)分析判斷其增長原因可能

是本年度業(yè)務增長，各項費用有所提高，從折舊費明顯可看出這一點,

折舊費增長幅度達37.55%,可能是擴大生產(chǎn)，新增固定資產(chǎn)，導致折

舊費提高，新的流水線會使修理費和水電費修理有大幅降低，房租可能

是新增生產(chǎn)線占用引起的。注冊會計師可對該企業(yè)的制造費用予以確認。

59.B

60.A解析：根據(jù)財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》，

企業(yè)在銷售與收款業(yè)務循環(huán)中必須設置相互獨立的銷售、發(fā)貨和收款三

個部門。

61.［解析］（1）沒有按照有關規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務

所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關系影響獨立性，

W注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以

輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關文件，審計報告應當由會計

師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注

冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計

師事務所的主任會計師或其授權的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)

境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務所2010年才具有承接上市公司審計

的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直

接承接M公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應接受該業(yè)務的

委托。（1分）

（5）項目質量控制復核人員不當。應該安排不參與項目的人員作為項

目質量控制復核人員，項目組的人員不能作為項目質量控制復核人員。

（1分）

（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采

納項目質量控制復核人的意見。（1分）

Answer:

1.TheCPAfirmdoesn'trotatetheCPAsigningforthereportperiodically.

TheCPAsigningforthereporthasalongandcloserelationshipwiththe

client,whichwillinfluencetheCPA'sindependence.TheCPAWhasbee