關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的思考

關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的思考

公司內(nèi)部會計控制體系用于加強公司的內(nèi)部管理，保護資產(chǎn)的安全和完整性，提高公司的內(nèi)部協(xié)調(diào)操作效率，并監(jiān)督和管理監(jiān)督職能。會計控制制度并不是企業(yè)各項財務(wù)制度的簡單匯總,而是由企業(yè)財務(wù)管理中的各個控制點集合而成的有機系統(tǒng)。筆者就如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè),談?wù)勛约旱恼J(rèn)識和體會。要對企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置和職務(wù)分離進行管理任何一種控制制度均體現(xiàn)著一定程度的牽制原則,企業(yè)內(nèi)部會計控制也是如此,無論財務(wù)會計部門,還是財務(wù)部門與其它業(yè)務(wù)部門之間,均按照相互牽制原則進行科學(xué)合理的崗位設(shè)置及對有關(guān)職務(wù)進行分離,從而形成一種既相互制約又相互配合:既相互監(jiān)督又相互制約的內(nèi)部調(diào)節(jié)機制,是企業(yè)會計控制建設(shè)的首要工作,也是保證控制體系正常運轉(zhuǎn)的前提條件。目前,在我國大部分企業(yè)單位中,實行的是財務(wù)部門與會計部門合設(shè)的一種機構(gòu)設(shè)置形式。實際上,財務(wù)和會計是兩門不同的學(xué)科,在工作實踐中二者也是不同的職能。財務(wù)部門的主要職責(zé)是資金籌集,管理和使用,財務(wù)計劃的編制和落實,對實現(xiàn)的利潤進行合理分配,辦理日常貨幣資金的收支;會計部門的主要職責(zé)是記賬,算賬和報賬,對包括財務(wù)活動在內(nèi)的一切經(jīng)濟事項進行反映和監(jiān)督。無論財務(wù)與會計機構(gòu)的分設(shè)和合設(shè),均要按照牽制原則建立科學(xué)合理的崗位分工,并對不相容的職務(wù)進行相互分離。在設(shè)置財會機構(gòu)和內(nèi)部分工時,既要保持相互獨立,又要便于工作協(xié)調(diào);既要體現(xiàn)精簡原則,又要保證財會工作質(zhì)量和有關(guān)制度的落實。同時要考慮企業(yè)規(guī)模,業(yè)務(wù)特點和管理的需要。對財會部門與相關(guān)部門之間的崗位設(shè)置和職務(wù)分離,也要體現(xiàn)相互牽制原則,如負責(zé)原料采購及商品銷售的崗位要與負責(zé)資金收付的崗位形成牽制關(guān)系,負責(zé)實物資產(chǎn)管理的崗位要與負責(zé)賬務(wù)記錄的崗位相分離,等等。在崗位設(shè)置和職務(wù)分離方面總的要求就是,對企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動要由兩個以上的崗位來履行,并且還要堅持回避原則。建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,處理好政府企業(yè)的商授權(quán)批準(zhǔn)指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,根據(jù)單位實際情況和業(yè)務(wù)特點,對決策、組織、指揮、審批權(quán)利進行分解及授權(quán)。因為企業(yè)最高行政領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親,包括一切業(yè)務(wù)工作,必須發(fā)揮每個部門和崗位的職能作用,調(diào)動一切能動因素,建立一種“自上而下層層授權(quán),自下而上級級負責(zé)”的授權(quán)批準(zhǔn)制度。在建立授權(quán)批準(zhǔn)制度時,應(yīng)注意處理以下幾方面的問題:一方面要使其具有充分發(fā)揮職責(zé)的權(quán)力,另一方面還要給予與其權(quán)力和責(zé)任相聯(lián)系的利益。權(quán)是盡責(zé)的必要條件,利是履行責(zé)任的內(nèi)在動力,只有三者緊密結(jié)合,才能真正發(fā)揮作用。規(guī)模較小的企業(yè),決策權(quán)可以進行適當(dāng)集中,但規(guī)模較大的企業(yè),決策權(quán)必須進行適當(dāng)分解。對權(quán)力的分解,一般根據(jù)業(yè)務(wù)量值劃分為若干層次,但對量值相同、業(yè)務(wù)類型不同的經(jīng)濟行為,也要進行不同的授權(quán),對購置固定資產(chǎn)、對外長期投資,即便數(shù)額不大,也應(yīng)該進行集中決策?？偟脑瓌t是,對企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟活動,不要將決策審批權(quán)過于集中,以免效率底下,貽誤商機。在劃分權(quán)限時,各層次間不能出現(xiàn)重疊,也不能相互脫節(jié),要求做到層次清晰,權(quán)限明確,避免出現(xiàn)扯皮,推諉現(xiàn)象。單位單位的監(jiān)督單位應(yīng)當(dāng)配合財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依法對本單位會計資料的真實性和完整性實施監(jiān)督檢查,以防范違法會計行為的發(fā)生。一是配合財政部門依照新《會計法》的規(guī)定,對各單位的下列情況實施監(jiān)督:A、是否依法設(shè)置會計賬簿;B、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整;C、會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;D、從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。二是配合審計機關(guān)依照《審定法》的規(guī)定:國家實行審計監(jiān)督制度,國務(wù)院和縣以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)。三是配合稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》的規(guī)定,對有關(guān)審計的會計資料進行監(jiān)督檢查。四是配合證券監(jiān)督部門依照《證券法》對本單位的會計資料進行監(jiān)督檢查。要保證會計資料的完整內(nèi)部控制是指一個單位的各項管理層,為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整、確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為,控制經(jīng)濟活動,利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互聯(lián)系的關(guān)系.形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化,系統(tǒng)化,使之成為一個嚴(yán)密的,較為完整的體系。建立健全內(nèi)部控制制度,是做好內(nèi)部會計監(jiān)督的前提。新《會計法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,并具體規(guī)定了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。建立健全單位內(nèi)部控制制度,是確保會計工作和會計資料真實,完整的重要措施。所以,單位要重視單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度建立健全工作,切實制定并有效進行內(nèi)部控制制度,確保單位會計工作規(guī)范有序進行,確保單位會計資料真實完整,杜絕違法會計行為發(fā)生。在企業(yè)的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中,必須有相應(yīng)的書面憑證對其進行記錄,并進行嚴(yán)格有序地傳遞。如在貨幣資金的收付過程中,要填制相應(yīng)的款項來源單、付款審批單和收款收據(jù)等單據(jù);對原料或商品的采購過程,一般要填制相應(yīng)的詢/報價單、訂貨單(合同)、商品驗收報告和入庫單:對產(chǎn)品或商品銷售發(fā)票;對固定資產(chǎn)的購置、對外投資及各項業(yè)務(wù),也要填制相應(yīng)的憑證。通過各項業(yè)務(wù)憑證的填制和傳遞可以完整地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,確保企業(yè)規(guī)章制度的落實,堵塞經(jīng)營及管理環(huán)節(jié)中的漏洞,同時,也是對授權(quán)批準(zhǔn)程序的詳細記錄。預(yù)算是對未來一定時期的經(jīng)濟活動,財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的合理規(guī)劃和預(yù)測,是進行會計核算和控制的重要依據(jù)。企業(yè)可以針對某項經(jīng)濟活動編制單項預(yù)算,如成本費用預(yù)算、銷貨收入預(yù)算,原料采購預(yù)算,資金收支預(yù)算,銷售收入預(yù)算等,也可以對一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動編制全面預(yù)算,企業(yè)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點,可以采用不同的預(yù)算編制形式,如靜態(tài)預(yù)算,彈性預(yù)算,概率預(yù)算和零基預(yù)算。定額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對料,工、費消耗制定的標(biāo)準(zhǔn),它既是企業(yè)加強包括成本管理在內(nèi)的企業(yè)管理工作的基礎(chǔ),也是控制生產(chǎn)成本,費用、進行成本分析的依據(jù)。在制定各項消耗額時,要堅持既先進合理有切實可行,參照國際,國內(nèi)同行業(yè)水平,又要考慮本企業(yè)歷史及當(dāng)前的經(jīng)濟技術(shù)現(xiàn)狀。制定定額的方法一般有經(jīng)驗估計法,統(tǒng)計分析法和技術(shù)分析法,企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部具體情況和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料的掌握程序,進行選擇采用。企業(yè)要在遵守國家財經(jīng)紀(jì)律的基礎(chǔ)上,針對自身的業(yè)務(wù)特點制定出以包括財務(wù)管理為重點的一系列規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)范,如成本費用管理辦法、資金管理辦法原料(商品)采購管理辦法,商品銷售定價辦法,等等。還有資產(chǎn)清查盤點辦法,對外擔(dān)保管理辦法等。企業(yè)內(nèi)部建立的各項規(guī)章制度和業(yè)務(wù)規(guī)范,是檢查每個崗位職責(zé)落實情況的標(biāo)準(zhǔn),更是會計控制的重要依據(jù)。要保證會計行為規(guī)范和會計信息質(zhì)量,在很大程度上取決于會計機構(gòu),會計人員在會計核算和會計監(jiān)督中發(fā)揮的作用?？傊?會計控制制度滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,作用于業(yè)務(wù)和管理諸方面,對企業(yè)運轉(zhuǎn)起到了制衡和調(diào)節(jié)作用,已成為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的重要組成部分。1、責(zé)任和責(zé)任是緊密的。對部門和服務(wù)機構(gòu)的批準(zhǔn)，必須符合職能和責(zé)