章稅收原理周

教學要求：知識要點能力要求相關知識稅收概述(1)能夠了解稅收的基本問題(2)能夠了解稅收的特征(3)能夠掌握稅收的基本要素(4)能夠熟悉稅收的分類(1)稅收概念(2)稅收特征(3)稅收要素(4)稅收分類稅收原則(1)能夠掌握和運用稅收的效率原則(2)能夠掌握和運用稅收的公平原則(1)效率原則(2)公平原則稅收負擔與稅負轉(zhuǎn)嫁(1)能夠理解稅收負擔及其運算(2)能夠理解和把握稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律(1)稅收負擔(2)稅負轉(zhuǎn)嫁稅收效應(1)能夠了解稅收的收入負效應和替代效應(2)能夠?qū)W會流轉(zhuǎn)稅、收益稅的效應分析(1)收入效應(2)替代效應(3)效應分析引例⑴稅收在我國財政收入中所占比例大約在93%到95%之間。這印證了一句名言：稅收是上層建筑的經(jīng)濟基礎。⑵稅收負擔變化與經(jīng)濟增長的關系的比較結(jié)果是：“低平均稅負的國家要比高稅負國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長更快”。⑶公平征稅的原則是：“所得多者多征稅，所得少者少征稅，無所得者不征稅。”⑷顧客到底是納稅人還是負稅人？稅收是一個經(jīng)濟范疇，也是一個歷史范疇。稅收是國家為了實現(xiàn)其職能取得財政收入的主要方式，因此，稅收理論在財政收入理論中占有重要地位。同時，稅收還屬于社會再生產(chǎn)過程中的分配范疇，體現(xiàn)著特定的分配關系。國家征稅，就是把一部分社會產(chǎn)品和國民收入強制地轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校瑲w國家支配使用。目錄8.1稅收概述8.2稅收原則8.3稅收負擔與稅負轉(zhuǎn)嫁8.4稅收效應(機動)8.1稅收概述8.1.1稅收概念8.1.2稅收特征8.1.3稅收要素8.1.4稅收分類8.1.1稅收概念早在奴隸制社會，稅收就己經(jīng)產(chǎn)生了。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，社會制度和國家形態(tài)的變遷，稅收分配的形式、內(nèi)容和性質(zhì)也在不斷地發(fā)展變化。在現(xiàn)代社會中，稅收是不僅是政府取得財政收入最主要的形式，是國家機器和社會公共活動的經(jīng)濟基礎，還是政府干預和調(diào)控經(jīng)濟的重要經(jīng)濟杠桿。西方財政稅收學界對稅收概念的表述(1)稅收之父亞當?斯密：公共資本和土地，即君主或國家所特有的兩項大收入源泉，既不宜用以支付也不夠支付一個大的文明國家的必要費用，那么，這必要費用的大部分就必須取決于這種或那種稅收，換言之，人民需拿出自己一部分私人的收入，給君主或國家，作為一筆公共收入。不講德國財政學家海因里希?勞：稅收并不是市民對政府的回報，而是政府根據(jù)一般市民的義務，按著一般的標準，向市民的課征。美國財政學家塞里格曼：賦稅是政府對于人民的一種強制征收，用以支付謀取公共利益的費用，其中并不包含是否給予特種利益的關系。不講美國《現(xiàn)代經(jīng)濟學詞典》稅收的作用在于為了應付政府開支的需要而籌集穩(wěn)定的財政資金。稅收具有強制性，它可以直接向居民個人或公司課征。不講英國《新大英百科全書》在現(xiàn)代經(jīng)濟中，稅收是國家收入最重要的來源。稅收是強制的和固定的征收，它通常被認為是對政府財政收入的捐獻，用以滿足政府開支的需要，而并不表明是為了某一特定的目的。稅收是無償?shù)?，它不是通過交換來取得。這一點與政府的其他收入大不相同，如出售公共財產(chǎn)或發(fā)行公債等。稅收總是為了全體納稅人的福利而征收，每一個納稅人在不受任何利益支配的情況下承擔了納稅的義務。不講日本《世界大百科事典》所謂稅收，就是國家及其他公共團體以滿足其一般經(jīng)費開支為目的而運用財政權力向人民強制地征收金錢或?qū)嵨?。稅收既不同于捐款這種僅體現(xiàn)提供者單方面意志表示的奉獻收入，也不同于公有財產(chǎn)收入和公共事業(yè)收入這種根據(jù)提供者與作為接受者的國家及其他公共團體之間的合同而取得的合同收入，它是不必得到納稅者承諾的強制性收入。……稅收并不像手續(xù)費、公共設施使用費和受益費那樣僅僅向獲得特別利益的人征收，它是以支付國家及其他公共團體的經(jīng)費開支為目的的一般性收入。為了特殊的經(jīng)費而課征的特定的稅收稱為目的稅，這是一種例外。不講我國經(jīng)濟學界⑴稅收是一種特定的分配關系。這是比較有代表性的觀點。⑵稅收只能是國家取得財政收入的一種形式。《中國稅務百科全書》：國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。不講共識⑴稅收是只能由國家或者政府征收。⑵國家征稅憑借的是其擁有的政治權力⑶國家征稅的目的實現(xiàn)國家的各種職能⑷稅收是一個分配范疇，是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種主要形式。稅收概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制地參與社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種形式。征稅程序征稅目的國家實現(xiàn)國家職能國家政治權力按照法律進行社會產(chǎn)品財政收入主體強制無償參與分配客體強制無償?shù)厝〉谜鞫愐罁?jù)8.1.2稅收特征1.稅收的強制性稅收的強制性是指政府憑借政治權力，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權利和義務關系。征納雙方權利和義務關系的表現(xiàn)首先，征稅—提供公共產(chǎn)品和公共服務征稅人權利—納稅人義務納稅人權利—征稅人義務其次，政府征稅的依據(jù)。最后，雙方關系以法律形式來確定，具有法律上的約束力。稅收的強制性是稅收范疇最為明顯的形式特點，這是由稅收作為補償公共品或公共服務價值達一性質(zhì)所決定的。稅收的強制性使得稅收與公債、政府收費和捐款等區(qū)別開來。稅收的強制性具有相對性。2.稅收的無償性稅收的無償性是就政府與具體納稅人而言，權利和義務關系是不對等的。政府向納稅人征稅，不是以具體提供公共產(chǎn)品和公共服務為依據(jù)，而納稅人向政府納稅，也不是以具體分享公共產(chǎn)品和公共服務利益為前提。因此，就政府和納稅人之間的具體關系而言，納稅人從消費公共產(chǎn)品和公共服務分享利益是無償?shù)?，而政府向納稅人征稅也是無償?shù)?。稅收的無償性也是由稅收作為補償公共產(chǎn)品和公共服務價值的性質(zhì)所決定的。消費者對公共產(chǎn)品并不表示偏好，提供公共產(chǎn)品的政府對消費者的公共產(chǎn)品受益也無法測度，因而不能采取直接的價格形式，只能采取間接的稅收形式，從而決定了稅收的無償性特點。稅收形式上的無償性將稅收與罰款收入、特許權收入、債務收入、規(guī)費收入等區(qū)分開來。(罰款：懲罰手段；公債：還本付息；規(guī)費：提供服務)稅收的無償性具有相對性。就政府與所有納稅人而言，稅收具有有償性。無償性是形式上，本質(zhì)上具有有償性。3.稅收的固定性稅收的固定性是指政府通過法律形式，按事先確定的標準征稅。首先，稅收的基本要素是事先明確的，而不是任意確定的；其次，稅收的標準必須是統(tǒng)一的；最后，稅收征納關系以法律為依據(jù)，是相對固定的。稅收的固定性特征既是稅收補償公共產(chǎn)品價值的內(nèi)在要求，同時也為政府提供公共產(chǎn)品創(chuàng)造了條件。稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來。稅收的固定性具有相對性。稅收三個特征之間的關系稅收的無償性決定著征收的強制性，而稅收的強制性和無償性，又決定和要求征收的固定性。所以，稅收是強制性、無償性和固定性的統(tǒng)一，三者缺一不可。只有同時具備這三個基本形式特征，才是真正意義上的稅收。稅收的強制性、無償性和固定性的結(jié)合構成了稅收的權威性。8.1.3稅收要素(稅收制度的構成要素)稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是稅收分配關系的體現(xiàn)形式，是各種稅收法律、法規(guī)、條例、實施細則等的總稱。稅收制度由納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、附加與加成、違章處理等基本要素構成。稅收要素納稅人征稅對象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)違章處理附加與加成減稅免稅納稅期限定額稅率累進稅率比例稅率1.納稅人/納稅主體稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人也稱納稅義務人，可以是法人，也可以是自然人。相關概念扣繳義務人：稅法規(guī)定的負有代扣代繳稅款義務的單位和個人。負稅人：最終負擔稅款的單位和個人。在納稅人能夠通過各種方式把稅款轉(zhuǎn)嫁給別人的情況下，納稅人只起了交納稅款的作用，納稅人不是負稅人。如果稅款不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人同時就是負稅人。2.征稅對象/課稅對象/納稅客體它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是區(qū)別各稅種的主要標志。征稅對象是國家征稅的基本依據(jù)。稅源：指稅收的基本來源。征稅對象與稅源的關系課稅對象與稅源是兩個密切相關的不同概念。它們有時一致。如所得稅的征稅對象和稅源都是納稅人的所得(貨幣形式)。它們有時不一致。財產(chǎn)稅的課稅對象是應稅財產(chǎn)(實物形式)，而稅源則是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入。(房產(chǎn)稅課稅對象是房產(chǎn)，稅源是余值或租金收入；車船稅的征稅對象是車輛和船舶，稅源是車船使用人的收入)。征稅對象解決對什么征稅的問題，稅源則表明納稅人的負擔能力。3.稅目稅目是按征稅對象規(guī)定的應稅項目，是征稅對象的具體化，反映征稅的具體范圍和廣度。作用：⑴明確征稅范圍，即解決征稅的廣度問題；⑵解決對征稅對象的歸類，即每一個稅目就是征稅對象的一個具體類別，通過這種分類便于貫徹國家的稅收政策，為一定的經(jīng)濟政策目標服務。4.稅率稅率是應納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算應納稅額的依據(jù)，反映稅收負擔的尺度和征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的三種形式⑴比例稅率。它具有計算簡便，負擔率明了，激勵作用較強的優(yōu)點，但不能兼顧納稅人的實際負擔能力。⑵累進稅率。它能對納稅人的收入進行彈性調(diào)節(jié)，符合公平稅負、合理負擔原則。不足之處在于計算相對復雜，且對效率的提高有一定的抑制作用。⑶定額稅率。又稱固定稅率，稅收收入不受征稅對象價格變動的影響。稅率的劃分稅基累進比例定額O稅率累進稅率又分為全額累進稅率超額累進稅率超倍累進稅率全額累進稅率：把課稅對象的全部數(shù)額都按照所屬級距的稅率計算應納稅款的稅率。超額累進稅率：超額累進稅率是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。超倍累進稅率：是指按課稅對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)劃分若干級距，每個級距規(guī)定的稅率隨課稅對象一定倍數(shù)的增大而提高，納稅人的課稅對象按相應級距劃分若干段，分段適用相應稅率征稅的稅率制度。如土地增值稅。全額累進稅與超額累進稅比較(單位：元)稅率(％)稅級邊際稅率全額超額應稅所得稅額平均稅率應稅所得稅額平均稅率25000以下20250005000202500050002025001～500003050000150003025000125002550001～750004075000300004025000225003075001～10000050100000500005025000350003510000050000501000003500035超額稅額=本級應稅所得×本級稅率＋上一級稅額平均稅率=稅額/全部應稅所得某人某月工資7500元(應納稅所得額2500元)若按全額累進稅率算，稅收為(6000－3500)×10%＝250元；若按超額累進稅率算，稅收為：1500×3%＋1000×10%＝45+100=145元(1)應稅工資4999元應納稅所得額1499元(2)應稅工資5001元應納稅所得額1501元應稅工資與應納稅所得額(2)-(1)=2全額計算1499×3%=44.97(稅率3%)1501×10%=150.1(稅率10%)應納稅額(2)-(1)=105.13超額計算1499×3%=44.971500×3%+1×10%=45+0.1=45.1應納稅額(2)-(1)=0.13現(xiàn)行個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

級數(shù)全月應納稅(含稅)所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不45001010534500～90002055549000～35000251005535000～55000302755655000～80000355505780000以上4513505全額累進稅率與超額累進稅率特點比較⑴在名義稅率相同的情況下，全額累進稅率累進程度高，稅負重；超額累進程度低，稅負輕。⑵在所得額級距的臨界點附近，全額累進會出現(xiàn)稅負增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進不存在這個問題。⑶在計算上，全額累進稅率計算方便，超額累進稅率計算復雜。采用“速算扣除法”予以解決。速算扣除數(shù)=全額累進數(shù)額－超額累進數(shù)額超額累進稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)關系到稅制結(jié)構和整個稅收體系的布局，關系到稅款能否及時足額入庫，關系到地區(qū)間對稅款收入的分配，關系到是否便于納稅人繳納稅款等問題。6.納稅期限納稅期限是指納稅單位和個人繳納某一種稅款的期限。納稅期限的確定：⑴根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同征稅對象決定；⑵根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少決定；⑶根據(jù)納稅行為發(fā)生和特殊情況實行按次征收。7.減稅免稅(稅收優(yōu)惠)減稅免稅是為了發(fā)揮稅收的獎勵、限制作用或照顧某些納稅人的特殊情況而做出的規(guī)定。它是稅法的原則性與必要的靈活性相結(jié)合的體現(xiàn)，有利于貫徹國家經(jīng)濟政策，支持某些行業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項目的發(fā)展，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟均衡發(fā)展和國家經(jīng)濟發(fā)展目標。減免稅的主要內(nèi)容⑴減稅和免稅，即對應納稅額少征一部分或全部免征。如：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、新西部大開發(fā)中對西部屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。⑵起征點，即稅法規(guī)定的征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的按其全部數(shù)額征稅。規(guī)定起征點主要是為了適當照顧應稅收入、所得、財產(chǎn)等較少的納稅人，貫徹合理負擔的原則；同時，可以適當縮小征稅面，降低稅收成本。起征點示例1.增值稅：起征點的幅度規(guī)定如下(只限于個人)：(1)銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。(2)銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元。(3)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50—80元。2.營業(yè)稅：適用于個人的營業(yè)稅起征點，按期納稅的為月營業(yè)額200元至800元，按次(日)納稅的為每次(日)營業(yè)額50元。3.筵席稅：起點為，一次筵席支付金額(包括菜肴、酒、飯、面、點、飲料、水果、香煙等價款金額，下同)人民幣200—500元；達到或者超過征稅起點的，按支付金額全額計算征收筵席稅。⑶免征額，即征稅對象中免予征稅的數(shù)額。它按一定標準從征稅對象總額中減除，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。個人所得稅：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。費用扣除標準3500元是免征額，不是起征點。8.附加與加成屬于增加納稅人負擔的措施。附加：是在正稅之外附加征收的一部分稅款。如原外商投資企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅附加、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅附加；加成：是對特定納稅人的一種加成征稅措施，加一成等于加正稅稅額的10%。如：勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%；一次勞務報酬畸高的，加成累進征收：20000～50000元，加5成征收，稅率為20%×(1＋50%)＝30%；50000元以上的，加10成征收，稅率為20%×(1＋100%)＝40%。9.違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為的處理。它對維護國家稅法的強制性和嚴肅稅收紀律有著重要的意義。納稅人的違章行為通常包括：偷稅/漏稅/欠稅/抗稅。偷稅和抗稅屬違法犯罪行為，漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構成犯罪。偷稅，即納稅人有意識地采取非法手段不繳或少繳稅款的違法行為；抗稅，即納稅人對抗國家稅法而拒絕納稅的嚴重違法行為。偷稅/抗稅漏稅/欠稅漏稅：指納稅人因不熟悉稅法或財務制度，或計算錯誤而發(fā)生的漏繳、少繳稅款的行為。欠稅，即納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款而拖欠稅款的違法行為；2006年，胡潤百富榜上榜富豪、廣東順德金冠涂料集團董事局主席周偉彬，爆出了涉嫌偷稅1500萬元；2008年，谷歌中國區(qū)總裁李開復被曝涉嫌偷稅500萬元引起輿論熱議；2008年4月，有消息稱娃哈哈掌門人宗慶后涉嫌偷漏個人所得稅近3億元；2010年，“胡潤中國富豪榜”成員王福生“落馬”，.他涉嫌偷稅高達2億，自1996年就開始干起了偷逃稅的勾當，直到2007年被捕。8.1.4稅收分類⑴按照稅制結(jié)構的單一性與復雜性來劃分，可分為單一稅制與復合稅制。⑵按照稅收的征收實體或繳納形式來劃分，可分為實物稅與貨幣稅。⑶按照稅收的征收方法或稅額的確定方法來劃分，可分為定率稅與配賦稅。⑷按照稅收的計稅依據(jù)劃分，可分為從價稅與從量稅。⑸按照稅負是否轉(zhuǎn)嫁來劃分，可分為直接稅與間接稅。⑹按照稅收歸屬于哪級政府支配使用來劃分，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。⑺按照稅收的征稅對象來劃分，可分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、財產(chǎn)稅與行為稅。⑻按稅收與價格的關系來劃分，可分為價內(nèi)稅和價外稅。⑼按稅收主體與稅收客體的關系來劃分，可分為對人稅和對物稅。⑽按稅收能否作為單獨的征稅對象來劃分，可分為正稅和附加稅。8.2稅收原則稅收原則又稱稅收政策原則或稅制原則，是制定稅收政策，設計稅收制度的指導思想，也是評價稅收政策好壞，鑒別稅制優(yōu)劣的準繩。稅收原則一旦確立，就成為一定時期國家據(jù)以制定、修改和貫徹執(zhí)行稅收法令制度的準則。稅收原則包括效率原則和公平原則。稅收中的公平與效率效率公平普遍征稅平等征稅橫向公平縱向公平稅收行政效率稅收經(jīng)濟效率微觀效率宏觀效率征稅費用納稅費用8.2.1稅收的效率原則①經(jīng)濟效率原則。即提高資源配置效率或減少效率損失。（課本：稅收效率原則僅指此意）②行政效率原則。即降低征稅費用和納稅費用。經(jīng)濟效率原則即政府通過稅收籌措收入應該提高資源配置效率或者給私人部門帶來最小的效率損失；(P152)政府征稅通過會對居民的私人選擇有著意義深遠和復雜的影響。稅收會影響微觀經(jīng)濟主體的生產(chǎn)和投資意愿，也會影響某些商品和服務的而消費行為。(P153)資源配置的兩種方式(P185)從資源配置的行為主體進行分類，整個社會資源配置可分為市場配置和政府配置兩類。在市場經(jīng)濟體制下，以價格為核心的市場配置被是最基本的資源配置辦法，在社會資源配置中處于基礎地位；政府配置是基于市場配置的局限和缺陷，通過對資源的重新配置來提高資源配置效率，處于再配置地位。稅收經(jīng)濟效率原則的內(nèi)容(P185)當以價格為核心的資源配置作為最基本的資源配置方式己經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時，稅收應避免或減少對經(jīng)濟的干預，以避免或減少效率損失。反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置效率，在這種情況下稅收有必要積極干預經(jīng)濟，從而提高經(jīng)濟效率。(如：生產(chǎn)型增值稅)行政效率原則即政府征收稅收的行為應該以一種相對簡單并且可以連續(xù)操作的方式進行，在整個流程中沒有附加不必要的額外成本。(P152)一國的稅收體系有無效率用稅收凈收益來衡量，即以盡可能小的稅收成本取得盡可能大的稅收收益。(P153)Tn=T-CTn：稅收凈收益T：名義稅收收入C：稅收成本或稅收費用(=征稅費用+納稅費用)(P152)(如對居民個人的房產(chǎn)稅、對個體戶的稅收、對涉及三農(nóng)的稅收)在其他條件相同的情況下，稅收成本越低，這種稅制就越好。從目前來看，征收成本占稅收收入的比重，有些國家為2%～3%，而有些國家為7%～8%。一般來說，一般銷售稅和外貿(mào)稅的征收成本大大低于所得稅。8.2.2稅收的公平原則稅收公平不僅僅是一個經(jīng)濟問題，同時也是一個政治、社會問題。就稅收制度本身來看，稅收公平對維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)也是不可缺少的。(P185)稅收分配與市場分配的公平性(P186)稅收分配的公平問題必須聯(lián)系由市場決定的分配狀態(tài)來看。倘若由市場決定的分配狀態(tài)己經(jīng)達到公平的要求，那么，稅收就應對既有的分配狀態(tài)做盡可能小的干擾；倘若市場決定的分配狀態(tài)不符合公平要求，稅收就應發(fā)揮其再分配的功能，對既有的分配格局進行正向矯正，直到符合公平要求。稅收公平的內(nèi)容⑴普遍征稅：通常指征稅遍及稅收管轄權之內(nèi)的所有法人和自然人，即所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。(廣度)⑵平等征稅：通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱。(深度)①橫向公平：即納稅能力相同的人同等納稅。②縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅。稅收的公平標準⒈受益原則⒉能力原則⑴客觀說：所得／支出／財富⑵主觀說：納稅人在納稅之后的邊際效用相同⒈受益原則P152認為每個微觀經(jīng)濟主體所應該繳納的稅收應該和其從政府提供的產(chǎn)品和服務中的收益存在一定的關聯(lián)度。從這種角度講，每一個單位純粹公共產(chǎn)品的稅收分配反映了納稅人的邊際收益(MC=MR)，而納稅人的公共選擇決定了此種產(chǎn)品的有效產(chǎn)出水平。(每人對各種公共產(chǎn)品)受益原則下的普遍納稅政府之所以要向納稅人課稅，是因為它向納稅人提供了公共產(chǎn)品；納稅人之所以要向政府納稅，是因為他們從政府提供的公共產(chǎn)品中獲得了利益。因此，稅負在納稅人之間的分配，只能以他們享受利益的多少為依據(jù)。受益原則實際上是將公民納稅與政府提供公共產(chǎn)品看成是一種類似于市場交易的過程，稅收就好比是政府提供公共產(chǎn)品的價格。受益原則下的平等納稅受益原則要求，納稅人應根據(jù)其從公共服務中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務中獲得的利益不同，導致納稅人間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應繳納相同的稅(橫向公平)；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應繳納較高的稅(縱向公平)。受益原則的三大缺陷⑴受益原則的應用因公共物品的集體消費性質(zhì)而受到極大限制。⑵受益原則的應用因公共物品的內(nèi)在性質(zhì)難以確定受益的多少。⑶受益原則的應用很可能使某些稅種具有很大的扭曲性。⒉能力(支付)原則P152是指人們對財政收入的分擔要與人們的支付能力相聯(lián)系，繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。能力原則下的普遍納稅所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。能力原則下的平等納稅具有相同納稅能力的人應繳納同等的稅(橫向公平)；具有不同納稅能力的人繳納不同的稅，即，納稅能力大的人多納稅，納稅能力小的人少納稅，無納稅能力的人不納稅(縱向公平)。所以，稅收在一國公民或居民間的分攤?cè)Q于這種稅收體制對公民或居民的稅收負擔能力的判斷。支付能力的衡量標準支付能力的衡量根據(jù)個人偏好的不同而有所區(qū)別，缺乏客觀標準而變得高度主觀。⑴客觀標準1：所得標準(P152)認為以收入為納稅能力的標準，所得多，納稅能力大，反之則小，且所得稅比其他稅收更易于采用累進稅率，最能體現(xiàn)公平合理的原則。⑴客觀標準2：支出標準消費可衡量一個人的支付能力，某人消費多，納稅能力必大，個人支出可通過納稅人的總收入來計算，然后根據(jù)消費的總支出來設計稅率。⑴客觀標準3：財富標準利用個人的總財富作為公平課稅的基礎。個人的總財富表明個人已積累起來的購買力存量。個人的財富原則上是其將來所得流量的現(xiàn)值。這相當于對個人的將來所得征稅。⑵主觀標準：邊際效用衡量個人福利的標準主觀說強調(diào)的是每個納稅人在納稅之后的邊際效用相同?？v向公平要求我們對于稅收負擔應如何落在不同的人(依據(jù)不同的標準狀況如所得大小劃分)身上要做出價值判斷。最終，這涉及到如何選擇社會福利函數(shù)問題。關于課稅原則的經(jīng)濟學觀點(補充，不講)⑴托馬斯·曼的課稅原則⑵配第的課稅原則⑶尤斯蒂的課稅原則⑷斯密的課稅原則⑸西斯蒙第的稅收原則⑹瓦格納的課稅原則⑺凱恩斯(凱恩斯學派)⑻庇古(福利經(jīng)濟學派)⑼當代經(jīng)濟學家⑴托馬斯·曼的課稅原則托馬斯·曼(英國晚期重商主義)⑴交換原則：公民以納稅負擔國防費用，可以使自己的安全得到保證。⑵節(jié)約原則：國王不應濫用稅收，一定要節(jié)約以積累財富。⑶民主原則：國王課稅必須取得議會的一致同意，臨時征稅應取得全體人民的同意。⑵配第的課稅原則配第作為古典政治經(jīng)濟學的奠基人和財政理論的先驅(qū)，不僅在國家財政支出方面進行了深入研究，而且在國家財政收入理論上也有建樹。他的主要著作是1662年的《賦稅論》和1690年的《政治算術》。配第的一般課稅原則可概括為：⒈公平：納稅人的能力不同，稅收負擔應當不同而且要適當。⒉便利：征收的手續(xù)、程序、方法要簡便，符合納稅人的習俗和具備的條件。⒊節(jié)?。赫鞫愡^程中的耗費要盡可能地少，即盡可能節(jié)約征收的費用。⑶尤斯蒂的課稅原則尤斯蒂關于財政方面的著作有1755年出版的《國家經(jīng)濟學》、1762年發(fā)表的《賦稅及捐稅研究》和1776年問世的《財政體系論》。尤斯蒂認為，在國家征稅時，必須注意不得妨礙納稅人的經(jīng)濟活動，而且，只有在實屬必要的場合，國家才能征稅。最高原則：國庫原則一般原則⑴促進自發(fā)納稅的課稅方法；⑵不得侵犯臣民合理的自由和增加對人民生活及工商業(yè)的危害；⑶平等課稅；⑷具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，期間沒有不正之處；⑸挑選征收費用最低的貨物課稅；⑹納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時間安排得當。亞當·斯密是稅收原則明確化系統(tǒng)化第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預或盡可能少干預經(jīng)濟的客觀要求。⑷斯密的課稅原則廉價政府1．平等原則principleofequality是指國民應依其在國家的保護下所得收入的多少為比例，向國家繳納租稅?！耙粐鴩?，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府”。2．確實原則principleofcertainty是指國民所納稅目與條例應該是確實的，而且納稅的時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等，都要明確規(guī)定，使納稅人明了?！案鲊駪斖昙{的賦稅，必須是明確的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應當讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白”。3．便利原則principleofconvenience政府對國民征稅的時間、地點、方法等，應盡量使國民感到方便。“各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。4．最少征收費用原則

principleofminimumcost亦稱征收經(jīng)濟原則principleofeconomyincollection是指在征收任何一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越小越好，亦即稅務部門征稅時所耗用的費用應減少到最低程度?！耙磺匈x稅的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入”。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預或盡可能少干預經(jīng)濟的客觀要求。⑸西斯蒙第的稅收原則西斯蒙第(法國古典經(jīng)濟學完成者，小資產(chǎn)階級經(jīng)濟學的創(chuàng)始人)⑴稅收不可侵及資本；⑵不能以總收入為課稅對象；⑶稅收不可侵及納稅人的最低生活費⑷稅收不可驅(qū)使資本流向國外。⑹瓦格納的課稅原則內(nèi)容瓦格納是德國社會政策學派的代表人物。代表作《財政學》提出了社會政策的財政理論，主要反對自由主義經(jīng)濟政策，承認國家對經(jīng)濟活動具有積極的干預作用，謀求改正收入分配的不公平現(xiàn)象以解決社會問題。他的課稅原則發(fā)展得最完備。1．財政政策原則即課稅能充足而靈活地保證國家經(jīng)費開支需要的原則，故有人也稱之為財政收入原則。

①充分原則，稅收收入應能充分滿足國家財政的需要。

②彈性原則，即稅收收入能夠適應財政支出的變化。2．國民經(jīng)濟原則即國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，以免危及稅源，在可能的范圍內(nèi)，應盡量有助于資本形成，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。稅源選擇：稅源的選擇要有利于保護資本即稅本，主張以所得為稅源而盡量避免對財產(chǎn)和資本課稅。稅種選擇：是考慮稅負的轉(zhuǎn)稼作用，將稅負歸之于應該負擔稅收的人，盡是選擇難以轉(zhuǎn)稼或轉(zhuǎn)稼方向明確的稅種。3．社會公正原則即稅收負擔應普遍和平等地分配給各個階級、階層和納稅人。包含：

①普遍原則，稅負應遍及每一個社會成員，人人有納稅義務。

②平等原則，應根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進稅、免稅等措施，達到社會正義目標。4．稅務行政原則即稅法的制定與實施都應當便于納稅人履行納稅義務。包含：①確實原則：納稅的時間、方式和數(shù)量等應預先規(guī)定清楚。②便利原則：納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人。③最少征收費用原則：節(jié)省征收費用。此類原則要求，納稅的時間、方式及數(shù)量等應預先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人；征收費用應力求節(jié)省。瓦格納的理論一方面適應了當時國家從消極的“守夜人”到社會政策執(zhí)行者職能的轉(zhuǎn)變；另一方面也把經(jīng)濟與稅收的關系放到了突出的地位。亞當·斯密瓦格納1在稅務行政上較偏重于納稅人的立場在稅務行政上對于政府的需要與人民的利益較能兩相兼顧2無顧及稅收收入彈性強調(diào)稅收收入要充分而有彈性3重視自然的正義，主張采取以消費稅為中心的比例稅重視社會的正義，主張采取以所得稅為中心的累進稅制4在稅收課征理論上采用利益說在稅收課征理論上采用義務說斯密與瓦格納稅收原則比較⑺凱恩斯(學派)稅收原則⑴收入分配原則：稅收要有利于收入的再分配，調(diào)節(jié)收入差距。⑵自動穩(wěn)定器原則：稅收應具有自動穩(wěn)定器的功能，緩解經(jīng)濟波動。⑶相機抉擇原則：稅制的設計應具有彈性，政府可根據(jù)不同時期的經(jīng)濟情況，通過調(diào)節(jié)稅率來消除經(jīng)濟波動。⑻庇古(福利經(jīng)濟學派)稅收原則⑴公平原則：橫向公平；縱向公平。⑵效率原則：一是稅收的征收和繳納應盡可能達到確實、便利和節(jié)約的原則；二是稅收應是最不扭曲經(jīng)濟行為的中性稅收，盡可能避免額外負擔；三是稅收的課征，應盡可能促使市場經(jīng)濟的有效運行。⑼當代經(jīng)濟學家稅收原則⑴效率原則：稅收必須在稅務行政、資源配置、經(jīng)濟運行三方面盡可能講求效益，盡可能保持中性，對私人經(jīng)濟不發(fā)生任何干擾作用，⑵公平原則：稅收調(diào)節(jié)社會財富分配時應力求公平合理，包括按能力征稅和按收益征稅，以及橫向公平和從向公平。⑶穩(wěn)定原則：調(diào)節(jié)經(jīng)濟，促進經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展?，F(xiàn)代稅收原則不講李稻葵炮轟：個稅已淪為“工資稅”

據(jù)《每日經(jīng)濟新聞》記者了解，央行貨幣政策委員會委員李稻葵在剛出版的(2011年)5月號《新財富》雜志上發(fā)布署名文章《個稅必須全面系統(tǒng)改革》。在該文中，李稻葵指出，“個稅體制設計極其簡陋，甚至‘弱智’?！睘榇烁冻鼍薮蟮恼纬杀竞蜕鐣鷥r，“很不值得”。這一“弱智”觀點甫一發(fā)布，立即引發(fā)強烈反響。李稻葵認為，在當前的稅制下，投資回報的征收稅率卻比許多人工資的平均稅率還要低(比如房租所得的稅率為5%)。其中，更大的問題在于，資本增值所得卻不用征稅。李稻葵指出，在當前國內(nèi)收入差距主要來自于財產(chǎn)性收入所得的背景下，這種稅制毫無疑問打擊了勞動所得，使得勞動者的勞動報酬的增長速度與GDP相比差距更大。因此，這樣一個設計非常不合理，甚至可以稱之為“弱智”的個人所得稅制，事實上已經(jīng)淪為工資稅，當然會受到社會各界的詬病。李稻葵認為，當前的個人所得稅稅制必須全面、徹底、系統(tǒng)地改革，不能只是局部的修修補補。他提出，個稅改革中必須要有新的思路，就是建議中國實施平稅制度。大幅度降低個人所得稅的稅率，同時降低個人所得稅的累進幅度，用一個比較平、比較低的(如上限為20%以下)的稅率對百姓征稅。復旦大學金融學院孫立堅教授對記者表示，當下收入越來越多元化，個稅制度面臨的主要問題是，企業(yè)家和中產(chǎn)人群面臨的稅負負擔過重；而在對資本性所得與官員灰色收入上的稅收執(zhí)行和監(jiān)管不力，這樣不利于經(jīng)濟活力和社會財富的積累。孫立堅認為，提高個稅起征點有利于減輕低收入和欠發(fā)達地區(qū)家庭的負擔，激發(fā)經(jīng)濟發(fā)展活力；但是，不能因個稅收入占財政收入比重較小，而低估改革的長期影響，如果采取一刀切的做法，不利于社會公平。知名財經(jīng)評論家謝國忠在接受《每日經(jīng)濟新聞》采訪時表示，中國的個人所得稅率過高，最高邊際個人所得稅率為45%；另一方面，在中國擁有自己公司的高收入階層，他們的個人所得稅率就等于25%的企業(yè)所得稅率。這樣一來，導致中國的高稅收負擔主要落在了中產(chǎn)人群特別是大公司員工的身上。對此，他認為，政府應將最高邊際稅率降至25%，和企業(yè)所得稅率持平，同時根據(jù)通脹提高每檔所得稅率的門檻。中央財經(jīng)大學財稅研究所所長王雍君也對記者表示，45%的最高所得稅率偏高，屬于懲罰性的稅率；個稅改革的重點應該針對高收入階層，而如今的個稅體制事實上打擊的是中產(chǎn)人群。國家稅務總局稅收科學研究所副所長靳東升指出，低稅率能夠消減居民的逃稅動機，有利于征稅效率的提高和降低征稅成本。高收入群體的經(jīng)濟來源更多是非工資性收入，從公平性的原則出發(fā)，應該對財產(chǎn)性收入多征稅、對工資性收入少征稅。因此，個人所得稅的全面、系統(tǒng)改革還需要一個過程。真正需要的是減稅目前，中國個稅收入總額中，征自工薪所得的收入超過6成，而2005年個稅收入中工薪所得占一半。個稅中來自工資的貢獻不但占了半壁江山，而且五六年來又提升了10個百分點。我國居民勞動報酬占GDP的比重，在1983年達到56.5%的峰值后，二十多年中持續(xù)下降了20個百分點。勞動報酬在GDP中的占比降低，但來自工資收入的個稅占稅收總額的比例，同樣也可以說占GDP的比例卻持續(xù)增加。這證明，個稅已經(jīng)是一種主要針對工資的課稅。個稅淪為工資稅，違背了稅收倫理。如果同樣的所得，一種所得是納稅人通過辛勤勞動而取得的，另外的是通過別的方式比如投機、博彩或者繼承而取得的，對于勞動所得征收了較高的稅，而對于非勞動所得則征收較低的稅甚至不征稅，那么，這顯然是通過政府的稅收杠桿，通過歧視性的稅收征管，既表彰了通過其他方式積累財富的人，也懲罰了通過勞動取得財富的人。如果一個社會中人們通過勞動本來賺不了什么錢，而一旦賺一點錢還要課以重稅，那么，誰還愿意去做勤勞的勞動者呢?所以說，個稅淪為工資稅，是國家為增加收入，懲罰了守法勤勞的勞動者。我國個稅表面上雖然對工資收入有一定的優(yōu)惠，但因為立法和執(zhí)法的雙重原因，使得勞動收入的稅收不成比例地具有高稅負。因為人們收入增加，尤其是通貨膨脹的影響，現(xiàn)在，越來越多的工資收入者繳納個稅，而個稅的繳納者也以工薪階層為主，個稅實現(xiàn)公平分配的功能又讓位于給政府提供財政收入的老路，其本身的公平性越來越差。從執(zhí)行的角度來說，因為中國個稅實行分類征收，源泉課稅，雇主是雇員個稅的法定扣繳人，政府只要抓住雇主這個“稅收把柄”，就可以應收盡收，而其他收入則因為沒有“稅收把柄”，導致大量的偷漏稅存在。在同樣是為國納稅，如果工資收入者系統(tǒng)地被應收盡收而其他收入則能收則收，那么，這種稅收征管本身就是選擇性的，歧視性的，其結(jié)果必然是覆蓋大部分所得的個稅，最后只成為拿工資的勞動者的納稅義務。源泉扣稅盡管征管成本低，但是其弊端也是一目了然的。8.3稅收負擔與稅負轉(zhuǎn)嫁稅收負擔指整個社會或單個納稅人(個人和法人)實際承受的稅款。它表明國家課稅對社會資源的集中程度，以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負擔水平。依考察層次，稅收負擔分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔8.3.1稅收負擔稅收負擔宏觀稅收負擔微觀稅收負擔國民生產(chǎn)總值負擔率國內(nèi)生產(chǎn)總值負擔率企業(yè)負擔率個人負擔率1．宏觀稅收負擔主要研究國家當年的課稅總額與一國的社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模之間的對比關系，即社會的總體稅負水平。衡量指標(1)國民生產(chǎn)總值負擔率(T/GNP)：指一定時期內(nèi)稅收收入總額(T)與國民生產(chǎn)總值(GNP)的比率。T/GNP=T÷GNP×100%(2)國內(nèi)生產(chǎn)總值負擔率(T/GDP)：指一定時期內(nèi)稅收收入總額(T)與國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比率。T/GDP=T÷GDP×1OO%主要影響因素包括國家職能的大小、經(jīng)濟發(fā)展水平、社會經(jīng)濟制度、經(jīng)濟體制、宏觀經(jīng)濟政策以及文化觀念及歷史傳統(tǒng)政治因素等。每一因素的變動都會對宏觀稅負產(chǎn)生影響。中國宏觀稅負的統(tǒng)計口徑最小口徑(狹義)：是稅收收入占GDP的比重。全口徑(廣義)：是政府掌握的各種收入(稅收、收費、其他各種政府收入)占GDP的比重。小口徑：稅收收入加社會保障費收入占GDP比重。中口徑：財政收入(一般預算收入)加社會保障繳費收入占GDP比重。在進行不同國家的宏觀稅負比較時，應用廣義宏觀稅負指標。專家稱中國宏觀稅負比國際水平高8.4%主要結(jié)論：1、稅收收入占GDP的比重實際偏低。財政部取此口徑。2、稅收收入加社會保障費收入占GDP比重更低。社保收入占GDP比重偏低是主要原因。3、全口徑財政收入占GDP比重過高。原因在于是各種明目繁多的非稅收入(占2010年GDP比重為13.8%)。4、宏觀稅負的主要問題還在于福利(教育、社會保障和醫(yī)療衛(wèi)生等)和稅收的不匹配。5、全口徑宏觀稅負過高讓人產(chǎn)生國家資源配置格局出現(xiàn)‘體制復歸’的擔心，需要重新評估宏觀稅負目標的取向。⑴計算宏觀稅負的口徑—最小口徑稅收收入占GDP的比重。2010年中國完成稅收77390億元，占同期GDP比重19.4%，比2007年的17.8%上升近1.5個百分點。OECD21個國家2007年同樣口徑計算的宏觀稅負水平，平均比重為26.9%。財政部按照這個標準認為“中國的宏觀稅負實際偏低”。⑵計算宏觀稅負的口徑—小口徑稅收收入加社會保障費收入占GDP比重。2007年，上述OECD國家的社會保障稅占GDP比重由1965年的5.4%上升到了10.1%，而人社部公布的中國2008年五項社保基金占GDP比重僅為3.9%。按照小口徑計算的稅負水平則更低。社保收入占GDP比重偏低是中國小口徑宏觀稅負水平較低的主要原因。⑶計算宏觀稅負的口徑—中口徑財政收入(一般預算收入)加社會保障繳費收入占GDP比重。⑷計算宏觀稅負的口徑—全口徑全口徑財政收入占GDP比重。抬高中國大口徑宏觀稅負水平的“功臣”是各種明目繁多的非稅收入(各種預算中非稅收入、政府性基金、土地有償使用收入、和預算外收入等)。

《2011年預算報告》中顯示，中國2010年各項政府性基金預算收入、國有資本經(jīng)營預算收入、五項社保金收入共計54987億元，占當年GDP比重13.8%。而2007年26個OECD國家非稅收入占GDP比重的加權平均值僅為5.4%。如果剔除政府性基金中的土地出讓收入中用于征地、拆遷補償以及補助征地農(nóng)民支出的15644億元(剩余的為政府凈收入)，則2010年全口徑政府收入為122423億元，占GDP比重30.7%。宏觀稅負的主要問題

是福利和稅收的不匹配財政支出對于教育、社會保障和醫(yī)療衛(wèi)生等支出的比重對比國際水平仍有差距，從而造成納稅人對稅負水平的觀感產(chǎn)生了偏差。中國政府提供的公共福利占財政支出的比重相對較低，2007年中國這方面的數(shù)據(jù)累計不足30%。2009年中央財政的社會保障支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、教育支出水平分別為7.63%、2.7%、4.52%。根據(jù)社科院財貿(mào)所發(fā)布的《中國財政政策報告2010/2011》，中國目前全口徑財政支出中，教育醫(yī)療、社保就業(yè)占GDP比重約為10.6%，而按照“十二五”規(guī)劃的要求，這個比重應達到發(fā)達國家上世紀60年代的水準，即至少還需要提升3個百分點。世界上很多發(fā)達國家的邊際稅率高于中國，但他們的國家財政用于教育、社會保障和醫(yī)療衛(wèi)生等方面的支出比重非常大，公民可以享受到相對完善的社會福利。以丹麥為例，2007年政府支出的福利性支出(含教育、社會保障、公共醫(yī)療衛(wèi)生等)占國家財政支出的比重高達70.25%。由于高稅負產(chǎn)生高福利，這些國家中的公民并沒有對自己國家的稅收政策產(chǎn)生很大的反感情緒。政府承擔的資源配置職能范圍過廣，而政府應當承擔的再分配功能受到了擠壓，轉(zhuǎn)移性支出處于較低水平。全口徑宏觀稅負過高讓人產(chǎn)生國家的資源配置格局出現(xiàn)‘體制復歸’的擔心，中國已經(jīng)到了需要重新審視資源配置格局，并重新評估宏觀稅負目標取向的時候了。(聯(lián)合早報網(wǎng)2011-05-10)中國社科院財貿(mào)經(jīng)濟研究所所長高培勇主持的課題組，以及中央黨校研究室副主任周天勇的測算分別顯示，2009年中國政府收入占GDP的比重為32.2%和34.06%。之前，由北京大學-林肯研究院滿燕云教授負責的課題組，計算得出2007年中國政府收入占GDP比重就已達到32.28%。中國社會科學院經(jīng)濟研究所研究員張卓元認為，2009年政府收入占GDP的比重，即宏觀稅負，是32.2%，2010年是34.5%。其中，財政收入在整個政府收入里頭的只占55%。因為財政收入不包括賣地收入的2萬多億，也不包括國有企業(yè)上繳的利潤，以及很多基金。政府各項收入加起來占到40萬億GDP里頭的14～15萬億。按照世行的標準，低收入國家比較好的宏觀稅負應該是13%左右，中上收入國家應該是23%左右，高收入國家是30%左右。中國的宏觀稅負很重，已經(jīng)超過高收入國家。政府的收入，很大一部分不是用在改善民生，而是用于投資，用于提高GDP的增速，用于民生的比重太小。如果再加上其他民生支出，包括保障房在內(nèi)的，占的比例太低。要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，經(jīng)濟要轉(zhuǎn)型，要調(diào)整結(jié)構，將國富優(yōu)先改為民富優(yōu)先。世界銀行的調(diào)查資料一國宏觀稅負水平與該國人均GDP呈正相關。人均GDP在260美元以下的低收入國家，最佳宏觀稅負為13%左右；人均GDP在750美元左右的國家為20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入國家為23%；人均GDP在1萬美元以上的高收入國家30%。中國2009年人均GDP3700美元。2007年至2010年，中國宏觀稅負水平分別達到31.5%、30.9%，32.2%和30.7%。2．微觀稅收負擔主要研究單個納稅人向國家交納的稅收與其產(chǎn)出的對比關系，即企業(yè)或個人的稅負水平。以納稅人為區(qū)分標準，可分為企業(yè)稅收負擔和個人稅收負擔。(1)企業(yè)稅收負擔率(簡)反映企業(yè)整體稅負率：企業(yè)稅收總負擔率=各種納稅總額÷同期銷售收入×100%企業(yè)凈產(chǎn)值稅收負擔率=各種納稅總額÷凈產(chǎn)值×100%反映個別稅種(名義)稅負率：企業(yè)商品稅負擔率=商品稅總額÷同期銷售收入×100%企業(yè)所得負擔率=所得稅額÷同期利潤所得和其他所得總額×100%(2)個人稅收負擔率(簡)由于稅負轉(zhuǎn)嫁的多少和難易程度不同，個人的消費行為不定，再加上統(tǒng)計資料的困難，個人真實的綜合稅收負擔率是無法計算。可能有實際意義的指標是個人所得稅負擔率。8.3.2稅負轉(zhuǎn)嫁⒈稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿⒉稅負轉(zhuǎn)嫁的方式⒊稅負轉(zhuǎn)嫁條件1．稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿的含義稅負轉(zhuǎn)嫁：指納稅人通過一定的方式將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。在某些情況下，稅收負擔可以不停地朝不同的方向轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人主動的行為。稅負歸宿：表明全部稅收負擔最后是由誰來承擔，使負稅人最終確定。又稱為“稅收歸宿”“賦稅歸宿”或“課稅歸宿”。稅收負擔的分配層面稅負轉(zhuǎn)嫁實質(zhì)上是稅收負擔的再分配。稅收負擔有政府分配和市場分配兩個層面。⑴政府分配：是指政府依法征稅所形成的稅負分配，即稅收負擔的初次分配。⑵市場分配：是指政府征稅后，納稅人通過市場機制主要是價格機制進行稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁，即稅收負擔的再分配。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)嫁引起的；稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間的稅負再分配其結(jié)果必然導致納稅人與負稅人的分離；稅收負擔再分配的結(jié)果⑴納稅人，通過轉(zhuǎn)嫁使全部稅負最終落在負稅人身上；⑵稅負無法轉(zhuǎn)嫁而由納稅人自己承擔；⑶轉(zhuǎn)嫁一部分，納稅人自己承擔一部分。研究稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義研究稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿有助于政府制定合理的稅收政策，建立合理的稅收制度，從而合理安排不同納稅人的稅收負擔，更好地表現(xiàn)稅收的公平與效率原則。2．稅負轉(zhuǎn)嫁的方式稅負轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)旁轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化(1)前轉(zhuǎn)/順轉(zhuǎn)指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終消費者負擔。稅負前轉(zhuǎn)實現(xiàn)的基本前提條件是課稅商品的需求彈性小于供給彈性。當需求彈性大時，轉(zhuǎn)嫁較難進行；供給彈性大時，轉(zhuǎn)嫁容易進行。(2)后轉(zhuǎn)/逆轉(zhuǎn)指納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)方向，以壓低購進商品價格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。稅負后轉(zhuǎn)實現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。(3)混轉(zhuǎn)是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔，又叫散轉(zhuǎn)?；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時采用?；燹D(zhuǎn)不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。(4)旁轉(zhuǎn)指納稅人將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品購買者和供應者以外的其他人負擔。(5)消轉(zhuǎn)指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負在新增利潤中求得抵補的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價的前提下，改進生產(chǎn)技術、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增加的利潤中求得補償。消轉(zhuǎn)實質(zhì)上是用生產(chǎn)者應得的超額利潤抵補稅收，實際上不轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負擔。消轉(zhuǎn)有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。合法消轉(zhuǎn)指采用改進技術、節(jié)約原材料等方法，降低成本求得補償；非法消轉(zhuǎn)指采用降低工資、增加工時、增大勞動強度等方法，降低成本求得補償。(6)稅收資本化它是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式，指納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預見的未來應納稅款，從所購資本品的價格中做一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。它一般表現(xiàn)為課稅資本品價格的下降。(即壓低要素買價)假設某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長期收益流，那么其現(xiàn)值的計算公式為：為各年的利率，即貼現(xiàn)率。稅收資本化計算公式不講3．稅負轉(zhuǎn)嫁條件稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉(zhuǎn)嫁的程度，還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關系等。稅負轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價格變動⑴稅種因素商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。以商品為課稅對象，與商品價格關系密切的增值稅、消費稅、關稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的；與商品及商品價格關系不密切或距離較遠的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對個人財產(chǎn)和勞動所得課征的稅收。⑵供求彈性供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來考慮，則：供給彈性＞需求彈性時，稅負大部分由消費者負擔，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性＜需求彈性時，稅負大部分由生產(chǎn)者負擔，稅負較難轉(zhuǎn)嫁；供給彈性＝需求彈性時，稅負由供求雙方均攤，供求雙方共同負擔稅款，稅負轉(zhuǎn)嫁只能部分實現(xiàn)。生產(chǎn)者承擔部分PP1P2OP3DSS’SS’Q需求彈性(緩)大于供給彈性(陡)的稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿供給彈性(緩)大于需求彈性(陡)的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P對生產(chǎn)者征稅消費者承擔部分生產(chǎn)者承擔部分消費者承擔部分難轉(zhuǎn)嫁易轉(zhuǎn)嫁⑶課稅范圍課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價格的升高，若另外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉(zhuǎn)嫁的損失。⑷生產(chǎn)者目標企業(yè)利潤與稅負轉(zhuǎn)嫁在某些特定環(huán)境下，兩者也會發(fā)生矛盾。經(jīng)營者必須比較稅負轉(zhuǎn)嫁所得與商品銷量減少的損失，若后者大于前者，則經(jīng)營者寧愿負擔一部分稅款以保證商品銷量。這類情況在競爭性商品轉(zhuǎn)嫁中有所表現(xiàn)，在獨占性商品稅負轉(zhuǎn)嫁中更為常見。⑸競爭程度對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁⑹課稅方式從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁8.4稅收(微觀)效應指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出的反應，或者從另一個角度說，是指國家課稅對消費者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響。也就是通常所說的稅收的調(diào)節(jié)作用。稅收效應可分為收入效應和替代效應。1．收入效應收入效應對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費水平。由于政府課征一次性稅收而使納稅人在購買商品的最佳選擇點由P1移至P2，這說明在政府課稅后對納稅人的影響，表現(xiàn)為因收入水平下降從而減少商品購買量或降低消費水平，而不改變購買兩種商品的數(shù)量組合。2．替代效應替代效應對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅區(qū)別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。由于政府對食品征稅而對衣物不征稅，改變了納稅人購買商品的選擇，其最佳點由P1移至P3，這意味著納稅人減少了食品的購買量，相對增加衣物的購買量，從而改變了購買兩種商品的數(shù)量組合，也使消費者的滿足程度下降。⒈流轉(zhuǎn)稅及其效應分析⒉收益稅類及其效應分析⒊資源/財產(chǎn)/行為稅類及其效應分析8.4.2稅收效應分析1．流轉(zhuǎn)稅及其效應分析流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額為征稅對象的稅種的總稱。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。1)增值稅是以生產(chǎn)過程和流通過程創(chuàng)造的增值額為征稅對象的稅種。其優(yōu)越性表現(xiàn)為負擔合理，避免重復征稅，便于出口退稅，形成逆向納稅制約。2)消費稅是以某些特定的消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。征收消費稅的目的在于貫徹國家的經(jīng)濟政策和社會政策，限制不良消費，緩解社會成員收入分配不公的矛盾，保證財政收入。3)營業(yè)稅是以經(jīng)營商品或勞務取得的營業(yè)額為征稅對象的稅種。營業(yè)稅分行業(yè)和行為實行高低不同的比例稅率。4)關稅是對進出國境(關境)的貨物、物品征收的稅種。關稅由海關征收，分為出口關稅和進口關稅。流轉(zhuǎn)稅的效應的主要表現(xiàn)(1)財政效應。流轉(zhuǎn)稅按稅率計征，征收范圍廣，不受成本高低的影響，能夠保證及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入，因而具有良好的財政效應。流轉(zhuǎn)稅是目前我國財政收入的支柱。(2)社會經(jīng)濟效應。從經(jīng)濟角度分析，流轉(zhuǎn)稅依率