加強(qiáng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的意義及其改革建議

摘要：政府會(huì)計(jì)監(jiān)管是對(duì)會(huì)計(jì)信息環(huán)節(jié)進(jìn)行的監(jiān)管，即是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、執(zhí)行和信息披露制度的監(jiān)管。針對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，必須深化監(jiān)管部門職責(zé)；適度監(jiān)管；完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；完善信息會(huì)計(jì)論文披露制度；建立健全法律與法規(guī)體系，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為政府會(huì)計(jì)監(jiān)管提供參考。關(guān)鍵詞：監(jiān)管；會(huì)計(jì)監(jiān)管；政府會(huì)計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)論文

一、加強(qiáng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的意義（一）有利于維護(hù)委托代理鏈條的正常運(yùn)轉(zhuǎn)政府主體在政治力量上的對(duì)比和資源配置權(quán)力上處于優(yōu)勢(shì)地位，它的制度供給能力和意愿是決定制度變遷的方向、深度、廣度和形式的主導(dǎo)因素，能夠代表所有委托方利益的機(jī)構(gòu)或者團(tuán)體來監(jiān)督合約的執(zhí)行，能夠解決實(shí)際中的委托代理關(guān)系存在的非均衡性，使得委托代理關(guān)系的鏈條不易中斷，不會(huì)造成巨大損失，是彌補(bǔ)投資者與上市公司委托代理合約不完備的最佳執(zhí)行機(jī)制。（二）可以降低信息成本與增強(qiáng)證券市場(chǎng)信心政府通過實(shí)施投資者教育，引導(dǎo)投資者合理使用會(huì)計(jì)信息，約束其對(duì)會(huì)計(jì)信息的無限要求；通過制定和實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范，提高會(huì)計(jì)信息的可比性；通過強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的透明度；通過強(qiáng)制性審計(jì)和事后懲戒，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？傊?，有助于大幅度降低信息成本和風(fēng)險(xiǎn)。此外，政府能提供一種有序的市場(chǎng)環(huán)境和明晰的交易規(guī)則，它能使投資者產(chǎn)生穩(wěn)定的市場(chǎng)預(yù)期，增強(qiáng)投資信心，產(chǎn)生合理的投資理念。（三）政府會(huì)計(jì)監(jiān)管有其特殊作用首先，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管理所當(dāng)然是彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息供求缺陷的必要替代。其次，借助于政府的權(quán)威，通過實(shí)施強(qiáng)制性規(guī)定和教育，可快速推進(jìn)職業(yè)化進(jìn)程，是推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的有力武器。再次，政府的引薦是學(xué)習(xí)成本最小和推廣最迅速的方式，是會(huì)計(jì)改革實(shí)施成本和摩擦成本最小的方式；最后，可以充分發(fā)揮后起國(guó)家的優(yōu)勢(shì)，加速轉(zhuǎn)軌的過程，政府是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化的最有力的推動(dòng)者。二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀目前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管面臨著許多發(fā)展機(jī)遇，也存在有許多亟待解決和研究的問題，特別是在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方面。主要表現(xiàn)在下列幾個(gè)方面。（一）政府監(jiān)管主體繁多，監(jiān)管分散目前，我國(guó)的政府監(jiān)管部門繁多，主要有財(cái)政部、審計(jì)署、證券委、國(guó)資委、稅務(wù)局、金融和保險(xiǎn)部門，在多頭行政監(jiān)管中，部門本位主義使各種行政監(jiān)管很難充分協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)監(jiān)管不能融于市場(chǎng)。多政府部門負(fù)有會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任，往往是政出多門，相互扯皮。分工不明確，職責(zé)重復(fù)，各自為政，導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管，弱化了政府監(jiān)管的權(quán)威性和有效性。另外，《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政部門等監(jiān)管部門權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定比較籠統(tǒng)，使其流于形式。（二）政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的壟斷性使其行為低效率首先，政府權(quán)力無約束，政府的壟斷性和權(quán)威性使公眾無力約束政府的監(jiān)管行為。其次，壟斷監(jiān)管易產(chǎn)生政府官員設(shè)租、被監(jiān)管者尋租的現(xiàn)象，/accounting/2011/0609/lw201106090951343750.html而這是對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)。最后，政府監(jiān)管效率無保障。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的壟斷性使其沒有面臨著實(shí)質(zhì)性的競(jìng)爭(zhēng)，缺少有效的激勵(lì)，缺乏監(jiān)管效率高低的衡量標(biāo)準(zhǔn)，量化上的困難增大了考核的難度，難以評(píng)估政府監(jiān)管產(chǎn)出的質(zhì)量和運(yùn)行的效率。（三）政府會(huì)計(jì)監(jiān)管使協(xié)調(diào)性成本增大首先，獲取、加工信息的過程和決策過程被分離，易出現(xiàn)信息滯留；其次，監(jiān)管者在監(jiān)管過程中往往利用所控制的手段和資源去追求局部的利益，形成個(gè)人或部門權(quán)力的擴(kuò)張，引發(fā)巨額的摩擦成本，延遲監(jiān)管政策的出臺(tái)，降低監(jiān)管的效率。再次，決策中利益和風(fēng)險(xiǎn)相分離，特別是在權(quán)責(zé)利對(duì)應(yīng)機(jī)制不健全時(shí)，難以避免任意決策。最后，官僚作風(fēng)不可避免。與私人部門相比，政府更缺乏規(guī)避上述錯(cuò)誤的激勵(lì)機(jī)制。（四）政府會(huì)計(jì)監(jiān)管產(chǎn)生新的信息不對(duì)稱和外部性問題一方面，在監(jiān)管信息不足和監(jiān)管者能力有限情況下，監(jiān)管者即使收集到適當(dāng)?shù)男畔ⅲO(jiān)管的實(shí)際效果也大打折扣。況且，由于監(jiān)管者地位的權(quán)威性、監(jiān)管過程的技術(shù)性和非公開性以及監(jiān)管結(jié)果的非可比性，社會(huì)對(duì)政府監(jiān)管過程的監(jiān)督和績(jī)效衡量較為困難，政府監(jiān)管中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題更加嚴(yán)重。另一方面，政府監(jiān)管在力圖糾正會(huì)計(jì)信息外部性的同時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生新的外部性。政府對(duì)公司報(bào)酬率的限制在保護(hù)消費(fèi)者利益的同時(shí)，因資本相對(duì)價(jià)格的下降造成被監(jiān)管公司過度資本化，導(dǎo)致資本運(yùn)用的增加，形成外部性效應(yīng)。三、對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的改革建議（一）強(qiáng)化監(jiān)管部門職責(zé)一方面，正確劃分監(jiān)管部門的職責(zé)和權(quán)利。要以立法的形式明確界定監(jiān)管部門的職責(zé)和權(quán)限，避免重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管“真空”，使有限的監(jiān)管資源得到合理利用，提高監(jiān)管效率。另一方面，增強(qiáng)監(jiān)管部門的職權(quán)。我國(guó)的監(jiān)管，一是要繼續(xù)減少行政審核和許可，促進(jìn)中國(guó)的證券市場(chǎng)建立有效的市場(chǎng)激勵(lì)約束機(jī)制；二是在完善各項(xiàng)市場(chǎng)機(jī)制的同時(shí)，把重點(diǎn)放在對(duì)違法違規(guī)事件責(zé)任人的事后處罰。在完善各項(xiàng)市場(chǎng)機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)該增加監(jiān)管機(jī)構(gòu)“事后”查處的權(quán)利和手段，增加證券監(jiān)管人員事后嚴(yán)查案件的意識(shí)，用事后嚴(yán)查嚴(yán)處帶來的威懾力來彌補(bǔ)市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的可能漏洞。（二）監(jiān)管要適度首先，監(jiān)管要逐漸從過程監(jiān)管轉(zhuǎn)向結(jié)果監(jiān)管。政府監(jiān)管作為一種外部監(jiān)管，重點(diǎn)在于以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的結(jié)果信息，不要眼睛緊盯著會(huì)計(jì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料以及處理這些會(huì)計(jì)資料的方法等。其次，就監(jiān)管范圍來看，未來的政府監(jiān)管應(yīng)將范圍縮小到國(guó)有企業(yè)以及對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的上市公司等，其他企業(yè)的監(jiān)管主要借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，而中介機(jī)構(gòu)依靠政府監(jiān)督。最后，在監(jiān)管方式上，不應(yīng)濫用政府權(quán)力，應(yīng)當(dāng)遵循例外原則。當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠平穩(wěn)運(yùn)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要依靠市場(chǎng)和社會(huì)力量進(jìn)行監(jiān)管；當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量或會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)生系統(tǒng)性信任危機(jī)或重大審計(jì)失敗時(shí)，政府進(jìn)人，維護(hù)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定首先，加強(qiáng)概念框架的研究，改造基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從美國(guó)的財(cái)務(wù)丑聞吸取教訓(xùn)，研究如何使之在制定準(zhǔn)則的過程中發(fā)揮指導(dǎo)作用。其次，改進(jìn)和完善我國(guó)準(zhǔn)則的制定程序。最后，兩種準(zhǔn)則導(dǎo)向兼收并蓄。從目前來看，我國(guó)的準(zhǔn)則應(yīng)屬于規(guī)則導(dǎo)向型，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)應(yīng)確立自己的準(zhǔn)則制定模式。對(duì)“特殊性”“、關(guān)鍵性”的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)宜注重“規(guī)則”，以防止濫用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)；而對(duì)于“一般性”、“通用性”的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，則可以考慮原則導(dǎo)向法和規(guī)則導(dǎo)向法結(jié)合來制定。（四）完善信息披露制度首先，增加信息披露制度的界定范圍及可操作性。其次，建立“上市公司信息披露質(zhì)量評(píng)級(jí)體系”，將評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)與評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)掛鉤。論文發(fā)表再次，實(shí)行靈活的會(huì)計(jì)年度，擴(kuò)大上市公司的可選擇范圍。目前有兩種：第一，將企業(yè)的會(huì)計(jì)年度改為經(jīng)營(yíng)年度；第二，會(huì)計(jì)年度可以選擇季度末或日歷年度末。最后，建立、健全上市公司的內(nèi)部控制制度，保證信息可靠性，不僅有利于縮短財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí)間，而且可以節(jié)約財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)時(shí)間。（五）建立健全法律與法規(guī)體系抓緊修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及監(jiān)管有關(guān)的會(huì)計(jì)、證券、司法等方面的法律、法規(guī)；同時(shí)，建立一套機(jī)制去保證法律規(guī)范的實(shí)施。此外，不能忽視非政府監(jiān)管主體的作用，建立以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式，非政府監(jiān)管積極配合的政府監(jiān)管，與政府監(jiān)管形成有機(jī)的統(tǒng)一，彌補(bǔ)政府監(jiān)管在信息反饋和知識(shí)存量等方面存在的不足。與此同時(shí)，政府監(jiān)管部門要對(duì)非政府監(jiān)管工作予以支持和引導(dǎo)，為非政府監(jiān)管創(chuàng)造良好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：[1]黃世忠，杜興強(qiáng)，張勝芳.市場(chǎng)政府與會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].會(huì)計(jì)研究，2002(12).[2]徐光友.論政府會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2007(6).[3]部莉珺.關(guān)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的思考[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊),2007(5).[4]吳水澎，畢秀玲./accountingauditting/論政府對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性、缺陷和效果[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2002(4).[5]徐光友.論政府會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）,2007(6).[6]部莉珺.關(guān)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的思考[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊）,2007(5).本文由無憂論文網(wǎng)論文下載中心獨(dú)家提供資源，如有雷同，純屬盜版。

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