初級會計實務(wù)重點內(nèi)容筆記總結(jié)

.實用文檔.第一章資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下?！?〕如為現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費用①按實際短缺的金額②由責(zé)任者賠償局部③按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植亢蟮慕痤~〔2〕如為現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部①按實際溢余的金額③按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部后的金額二、銀行存款企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單〞的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；【提示2】通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。三、其他貨幣資金其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)〔一〕應(yīng)收票據(jù)概述(二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款〔一〕應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。(二)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如以下圖所示：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算三、預(yù)付賬款銀行存款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕③補付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2．應(yīng)收的出租包裝物租金；3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5．其他各種應(yīng)收、暫付款項。五、應(yīng)收款項減值〔一〕應(yīng)收款項減值損失確實認企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)說明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準那么規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，表達了配比原那么的要求，防止了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。(二)壞賬準備的賬務(wù)處理應(yīng)收款項減值賬務(wù)處理如以下圖所示：應(yīng)收賬款等壞賬準備資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬損失①計提壞賬準備②沖回多提壞賬準備假設(shè)發(fā)生壞賬回收：壞賬準備應(yīng)收賬款等銀行存款①恢復(fù)信譽②收款第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理〔一〕企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—本錢〔公允價值〕投資收益〔發(fā)生的交易費用〕應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕應(yīng)收利息〔實際支付的款項中含有的利息〕貸：銀行存款等〔二〕交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例〕應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息〕貸：投資收益(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量1．公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(四)交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款〔價款扣除手續(xù)費〕貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益〔差額，也可能在借方〕同時：借：公允價值變動損益〔原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動〕貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益第四節(jié)存貨一、存貨概述〔一〕存貨的內(nèi)容(二)存貨本錢確實定存貨本錢的構(gòu)成如以下圖所示：存貨本錢采購本錢存貨本錢采購本錢購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用加工本錢直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的本錢，實務(wù)中具體按以下原那么確定：(1)購入的存貨，其本錢包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費和其他費用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其本錢包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費。但是，以下費用不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)計入存貨本錢。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)確認為當期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨本錢。3．不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨本錢?！踩嘲l(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際本錢。在實際本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。二、原材料〔一〕采用實際本錢核算〔二〕采用方案本錢核算1．設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料本錢差異2．賬務(wù)處理銀行存款等材料采購原材料生產(chǎn)本錢等實際本錢入庫材料方案本錢發(fā)出材料方案本錢材料本錢差異入庫材料超支差異發(fā)出材料負擔差異入庫材料節(jié)約差異本期材料本錢差異率=〔期初結(jié)存材料的本錢差異+本期驗收入庫材料的本錢差異〕÷〔期初結(jié)存材料的方案本錢+本期驗收入庫材料的方案本錢〕×100%期初材料本錢差異率=期初結(jié)存材料的本錢差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔的本錢差異=發(fā)出材料的方案本錢×本期材料本錢差異率原材料實際本錢=“原材料〞科目借方余額+“材料本錢差異〞科目借方余額-“材料本錢差異〞科目貸方余額。三、包裝物〔一〕包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購置單位使用的包裝物〔二〕包裝物的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物〞科目進行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際本錢或方案本錢，借記“生產(chǎn)本錢〞科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物〞、“材料本錢差異〞等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際本錢計入銷售費用。隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售本錢，計入其他業(yè)務(wù)本錢。四、低值易耗品五、委托加工物資委托加工物資核算圖示如下：委托加工物資委托加工物資庫存商品等原材料材料本錢差異庫存商品等原材料材料本錢差異〔1〕發(fā)出材料實際本錢銀行存款〔2〕支付運雜費應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅〔4〕支付收回后用于繼續(xù)加工的消費稅〔3〕支付加工費和增值稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔4〕支付收回后用于直接銷售的消費稅〔5〕收回委托加工物資六、庫存商品商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。七、存貨清查〔一〕存貨盤盈的賬務(wù)處理待處理財產(chǎn)損溢原材料等待處理財產(chǎn)損溢原材料等①批準處理前②批準處理后管理費用原材料待處理財產(chǎn)損溢原材料待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費用營業(yè)外支出①批準處理前②由過失人賠償局部③殘料入庫④一般經(jīng)營損失⑤非常損失八、存貨減值資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，本錢是指期末存貨的實際本錢。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述〔一〕長期股權(quán)投資概念長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資?！捕抽L期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是本錢法；二是權(quán)益法。1．本錢法核算的長期股權(quán)投資的范圍〔1〕企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。〔2〕企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算?！?〕企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！?〕企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。二、采用本錢法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理〔一〕長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資本錢。此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的本錢?！捕橙〉瞄L期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資本錢計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利〞科目?！踩抽L期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤當被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔四〕長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權(quán)投資減值準備〞科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資〞科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理〔一〕科目設(shè)置長期股權(quán)投資—本錢—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動〔二〕權(quán)益法核算的賬務(wù)處理企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別以下情況進行處理：1．“本錢〞明細科目的會計處理長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—本錢〞科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。2．“損益調(diào)整〞明細科目的會計處理=1\*GB3①被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益=2\*GB3②被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整=3\*GB3③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整3．“其他權(quán)益變動〞的會計處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動〞科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積〞科目。4．處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權(quán)投資減值準備〞科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資〞科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。四、長期股權(quán)投資減值〔一〕長期股權(quán)投資減值金額確實定1．對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資與可收回金額比擬2．不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比擬〔二〕長期股權(quán)投資減值的會計處理企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備，應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準備〞科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的長期股權(quán)投資減值準備〞科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備〞科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)〔一〕固定資產(chǎn)概述2.固定資產(chǎn)的分類〔了解〕〔二〕取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程等銀行存款等①固定資產(chǎn)在建工程等銀行存款等①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢到達預(yù)定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)2.建造固定資產(chǎn)〔1〕自營工程固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等①固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資⑥工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品⑤工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品〔2〕出包工程銀行存款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)②補付工程款①預(yù)付工程款③工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)〔三〕固定資產(chǎn)的折舊〔1〕折舊的概念〔2〕影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：①固定資產(chǎn)原價②預(yù)計凈殘值③固定資產(chǎn)減值準備④固定資產(chǎn)的使用壽命〔3〕計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊〞科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程本錢；根本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)本錢。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞等科目，貸記“累計折舊〞科目?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)本錢，如有被替換的局部，應(yīng)同時將被替換局部的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程〞科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用〞等科目。貸記“銀行存款〞等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。〔五〕固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理〞核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款①轉(zhuǎn)入清理①轉(zhuǎn)入清理②支付清理費用④變價收入④殘料入庫⑤保險賠償③計算交納的稅金⑥清理凈收益⑥清理凈損失〔六〕固定資產(chǎn)清查〔1〕盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—法定盈余公積利潤分配—未分配利潤固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢累計折舊原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出①盤虧時①盤虧時②殘料入庫③由過失人賠償局部④盤虧凈損失〔七〕固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備〞科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準備〞科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備〞科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)〔一〕投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。以下各項不屬于投資性房地產(chǎn)：〔1〕自用房地產(chǎn)；〔2〕作為存貨的房地產(chǎn)。〔二〕投資性房地產(chǎn)的取得1.外購的投資性房地產(chǎn)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢，由建造該項房地產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開發(fā)費、建筑本錢、安裝本錢、應(yīng)予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。其會計處理如以下圖所示。①發(fā)生的支出②到達預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)在建工程等銀行存款等①發(fā)生的支出②到達預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)在建工程等銀行存款等〔三〕投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當采用本錢模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。〔1〕計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊〔攤銷〕〔2〕取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入〔3〕計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益〔公允價值變動損益〕。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)〔公允價值變動〕〞科目，貸記“公允價值變動損益〞科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！菜摹惩顿Y性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢投資性房地產(chǎn)累計折舊〔攤銷〕投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)—本錢—公允價值變動借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)本錢借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)本錢第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)〔一〕無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。2．無形資產(chǎn)的特征〔1〕不具有實物形態(tài)〔2〕具有可識別性〔3〕屬于非貨幣性長期資產(chǎn)〔二〕無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。(三)無形資產(chǎn)的核算1．無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差異。(1)外購的無形資產(chǎn)，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的本錢，借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。(2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理圖示如下：研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)本錢不符合資本化條件的，計入當期損益2．無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量圖示如下：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備3．無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。4．無形資產(chǎn)減值〔1〕無形資產(chǎn)減值金額確實定無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備?！?〕無形資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備〞科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準備〞科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備〞科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出等。企業(yè)應(yīng)通過“長期待攤費用〞科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長期待攤費用時，應(yīng)當記入“管理費用〞、“銷售費用〞等科目。第二章負債第一節(jié)短期借款短期借款圖示如下：短期借款短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用①取得短期借款本金④歸還短期借款本金②計提短期借款利息③歸還短期借款利息第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算圖示如下：應(yīng)交稅費—應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等制造費用等營業(yè)外收入財務(wù)費用①購入貨物③應(yīng)付水電費②歸還應(yīng)付賬款②發(fā)生的現(xiàn)金折扣④無法歸還的應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕應(yīng)付賬款財務(wù)費用短期借款①購入貨物③計提利息④支付手續(xù)費②抵償賬款⑦無力支付票款⑤支付票據(jù)本息銀行存款⑥應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。四、預(yù)收賬款賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款〞科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕銀行存款預(yù)收賬款銀行存款②提供貨物①預(yù)收貨款③對方補付貨款④退回預(yù)收款第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費用⑥以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工①生產(chǎn)工人⑦發(fā)放工資生產(chǎn)本錢②車間管理人員管理費用③行政管理人員在建工程④在建工程人員銷售費用⑤銷售人員第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費〞科目核算。二、應(yīng)交增值稅〔一〕增值稅概述〔二〕一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理借：材料采購原材料固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失〔不含自然災(zāi)害造成的〕以及將購進貨物改變用途〔如用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費等〕，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)〞科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢〞、“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)〞科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的本錢一并處理。企業(yè)銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東，應(yīng)當參照企業(yè)銷售物資或者提供給稅勞務(wù)進行會計處理。企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款〔三〕小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢，借記“材料采購〞、“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購本錢。三、應(yīng)交消費稅〔一〕消費稅概述〔二〕應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅〞科目。需要交納消費稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳消費稅〞科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的本錢，借記“委托加工物資〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。四、應(yīng)交營業(yè)稅〔一〕營業(yè)稅概述〔二〕應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅〞科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅〞科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。五、其他應(yīng)交稅費〔一〕應(yīng)交資源稅企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅〞科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅〞科目。〔二〕應(yīng)交城市維護建設(shè)稅企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅〞科目?！踩硲?yīng)交教育費附加企業(yè)應(yīng)交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加〞科目?！菜摹硲?yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物—并在“固定資產(chǎn)〞等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅〞科目；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)〞科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅〞科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)〞科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目或貸記“營業(yè)外收入〞科目?！参濉硲?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用〞科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費)〞科目?！擦硲?yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代收代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅〞科目。第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理。二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。第六節(jié)長期借款一、長期借款概述二、長期借款的賬務(wù)處理〔一〕企業(yè)借入長期借款借：銀行存款貸：長期借款—本金〔二〕資產(chǎn)負債表日借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息〔三〕歸還長期借款本金借：長期借款—本金貸：銀行存款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券〔一〕應(yīng)付債券概述〔二〕應(yīng)付債券的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值〔債券面值〕借：“在建工程〞、“制造費用〞、“財務(wù)費用〞等科目貸：應(yīng)付利息〔分期付息債券利息〕應(yīng)付債券—應(yīng)計利息〔到期一次還本付息債券利息〕3.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計利息〔到期一次還本付息債券利息〕應(yīng)付利息〔分期付息債券的最后一次利息〕貸：銀行存款長期應(yīng)付款〔一〕應(yīng)付融資租賃款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認長期應(yīng)付款。在租賃期開始日，承租人會計分錄為：借：固定資產(chǎn)〔或在建工程〕〔租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用〕未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款〔最低租賃付款額〕 銀行存款〔初始直接費用〕〔二〕具有融資性質(zhì)的延期付款購置資產(chǎn)第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。第一節(jié)實收資本一、實收資本概述二、實收資本的賬務(wù)處理〔一〕接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款〞等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，貸記“實收資本〞科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，貸記“資本公積—資本溢價〞科目。2.股份接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款〞等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本〞科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積—股本溢價〞科目。〔二〕接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的局部作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外〕超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的局部，計入資本公積?！踩硨嵤召Y本(或股本)的增減變動1.實收資本〔或股本〕的增加 企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原那么與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積—資本溢價或股本溢價〞科目，貸記“實收資本〞(或“股本〞)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積〞科目，貸記“實收資本〞(或“股本〞)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。實收資本〔或股本〕增加的核算如以下圖所示。資本公積資本公積實收資本〔或股本〕銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本2.實收資本〔或股本〕的減少實收資本〔或股本〕減少的核算如以下圖所示。銀行存款銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷股票時，“資本公積—股本溢價〞的發(fā)生額可能在借方。第二節(jié)資本公積一、資本公積概述資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。二、資本公積的賬務(wù)處理〔一〕資本溢價〔或股本溢價〕1．資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，通過“資本公積—資本溢價〞科目核算。2．股本溢價股份發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款〞等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本〞科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積—股本溢價〞科目。股份發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額缺乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的局部沖減盈余公積和未分配利潤。是指除資本溢價〔或股本溢價〕工程以外所形成的資本公積?！踩迟Y本公積轉(zhuǎn)增資本按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積〞科目，貸記“實收資本〞科目。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、留存收益的賬務(wù)處理〔一〕利潤分配企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤；可供分配的利潤，按以下順序分配：1．提取法定盈余公積；2．提取任意盈余公積；3．向投資者分配利潤。未分配利潤核算如以下圖所示。利潤分配利潤分配—其他明細科目利潤分配—未分配利潤本年利潤利潤分配—其他明細科目①結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目〔二〕盈余公積盈余公積核算如以下圖所示。利潤分配利潤分配—盈余公積補虧實收資本應(yīng)付股利盈余公積利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補虧④盈余公積轉(zhuǎn)增資本⑤向投資者分配股利或利潤第四章收入第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入確實認銷售商品收入同時滿足以下條件的，才能予以確認：〔一〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方〔二〕企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制〔三〕收入的金額能夠可靠地計量〔四〕相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)〔五〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕庫存商品應(yīng)收賬款銀行存款財務(wù)費用①賒銷②收款③銷售折讓④銷售退回主營業(yè)務(wù)本錢①結(jié)轉(zhuǎn)已售商品本錢④銷售退回三、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕預(yù)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢銀行存款①預(yù)收貨款時②收到最后一筆款項發(fā)出商品時②收到最后一筆款項發(fā)出商品時四、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理〔一〕委托方賬務(wù)處理圖如下所示：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕應(yīng)收賬款銀行存款庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)本錢②收到代銷清單確認收入①發(fā)出商品⑤收款③結(jié)轉(zhuǎn)已售商品本錢銷售費用④確認手續(xù)費〔二〕受托方賬務(wù)處理圖如下所示：其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕銀行存款等受托代銷商品①收到代銷商品②實際銷售代銷商品③開出代銷清單取得委托方增值稅發(fā)票④歸還貨款并計算代銷手續(xù)費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕受托代銷商品款五、銷售材料等存貨的處理企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務(wù)收入時，按售價和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際本錢時，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記“原材料〞等科目。第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)①①確認勞務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等主營業(yè)務(wù)本錢等主營業(yè)務(wù)收入②發(fā)生并確認有關(guān)本錢費用對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時，借記“勞務(wù)本錢〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“原材料〞等科目。勞務(wù)完成確認勞務(wù)收入時，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記“勞務(wù)本錢〞科目。其賬務(wù)處理圖如下所示：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等勞務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)本錢②確認勞務(wù)收入①發(fā)生勞務(wù)支出③結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間〔一〕提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。同時滿足以下條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：1．收入的金額能夠可靠地計量2．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3．交易的完工進度能夠可靠地確定企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用以下方法確定提供勞務(wù)交易的完工進度：〔1〕已完工作的測量〔2〕已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例〔3〕已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例4．交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務(wù)總本錢×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用其賬務(wù)處理圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款銀行存款銀行存款等勞務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)本錢①發(fā)生勞務(wù)本錢④結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢②預(yù)收賬款③確認收入〔二〕提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計〔1〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢?！?〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計局部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢?！?〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計入當期損益(主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢)，不確認提供勞務(wù)收入。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算。一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認和計量二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)效勞的,應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)效勞的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。第四節(jié)政府補助收入一、政府補助的概念和特征二、政府補助的主要形式三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益〔營業(yè)外收入〕。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益〔營業(yè)外收入〕。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益〔營業(yè)外收入〕。四、與收益相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別按照以下情況處理：〔一〕用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益〔營業(yè)外收入〕；〔二〕用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益〔營業(yè)外收入〕。五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的局部和與收益相關(guān)的局部分別進行會計處理。如不能區(qū)分，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助。費用第一節(jié)營業(yè)本錢一、主營業(yè)務(wù)本錢二、其他業(yè)務(wù)本錢第二節(jié)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅，城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。第三節(jié)期間費用期間費用的概述期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的本錢，而應(yīng)計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。二、期間費用的賬務(wù)處理〔一〕銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用?！捕彻芾碣M用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)，聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含參謀費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用?！踩池攧?wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。第六章利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。與利潤相關(guān)的計算公式主要如下：〔一〕營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)本錢是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際本錢總額，包括主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得(或損失)。投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)?！捕忱麧櫩傤~利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失?！踩硟衾麧檭衾麧?利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第一節(jié)營業(yè)外收支營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。二、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。第二節(jié)所得稅費用一、應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率二、所得稅費用的賬務(wù)處理所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費用=〔遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額〕-〔遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額〕其賬務(wù)處理圖示如下：銀行存款應(yīng)交稅費銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅本年利潤所得稅費用②上交所得稅①計算應(yīng)交所得稅③結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債①計算遞延所得稅注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額可能在借方。第三節(jié)本年利潤的核算一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理賬務(wù)處理圖示如下：費用類科目利潤分配費用類科目利潤分配—未分配利潤本年利潤收益類科目②結(jié)轉(zhuǎn)本錢費用①結(jié)轉(zhuǎn)收益③結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤③結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損第七章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報告概述財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益〔一〕資產(chǎn)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)工程通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)工程通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等?！捕池搨Y產(chǎn)負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承當?shù)?、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債工程通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債工程通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債等?！踩乘姓邫?quán)益資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。二、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表的“期末余額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：〔一〕根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些工程，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等工程；有些工程，那么需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬科目期末余額合計填列。〔二〕根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些工程，需要根據(jù)明細科目余額計算填列，如“應(yīng)付賬款〞工程，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列?！踩掣鶕?jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些工程，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款〞工程，應(yīng)根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列?！菜摹掣鶕?jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款〞、“長期股權(quán)投資〞等工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞、“長期股權(quán)投資〞等科目的期末余額減去“壞賬準備〞、“長期股權(quán)投資減值準備〞等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準備〞科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值準備〞科目余額后的凈額填列?！参濉尘C合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨〞工程，需根據(jù)“原材料〞、“庫存商品〞、“委托加工物資〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“材料采購〞、“在途物資〞、“發(fā)出商品〞、“材料本錢差異〞等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備〞備抵科目余額后的凈額填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。二、利潤表的編制我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下三個步驟第一步，以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為根底，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金〔如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等〕等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短一般是指從購置日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物，通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購置短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類〔一〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購置商品或接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?！捕惩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?！踩郴I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、歸還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)〔略〕三、現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注一、附注的概念和作用附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示工程的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等。二、附注的主要內(nèi)容第七節(jié)主要財務(wù)指標分析一、償債能力指標〔一〕短期償債能力指標企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有兩項：流動比率和速動比率。財務(wù)比率公式流動比率流動比率=〔流動資產(chǎn)÷流動負債〕×100%速動比率速動比率=〔速動資產(chǎn)÷流動負債〕×100%其中：速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)==流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他流動資產(chǎn)報表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款工程，可視情況歸入速動資產(chǎn)工程?！捕抽L期償債能力指標財務(wù)比率公式資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=〔負債總額÷資產(chǎn)總額〕×100%產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率〔資本負債率〕=〔負債總額÷所有者權(quán)益總額〕×100%二、運營能力指標分類指標公式〔記憶〕流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=〔應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù)〕÷2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均應(yīng)收賬款余額×360÷營業(yè)收入存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)本錢÷平均存貨余額平均存貨余額=〔存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù)〕÷2存貨周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均存貨余額×360÷營業(yè)本錢流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)總額=〔流動資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均流動資產(chǎn)總額×360÷營業(yè)收入固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=〔固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)〕÷2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均固定資產(chǎn)凈值×360÷營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=〔資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均資產(chǎn)總額×360÷營業(yè)收入三、獲利能力指標獲利能力指標包括營業(yè)利潤率、本錢費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率四項指標，據(jù)以評價企業(yè)各要素的獲利能力及資本保值增值情況。財務(wù)比率公式營業(yè)利潤率〔營業(yè)利潤÷營業(yè)收入〕×100%本錢費用利潤率〔利潤總額÷本錢費用總額〕×100%總資產(chǎn)報酬率〔息稅前利潤總額÷平均資產(chǎn)總額〕×100%凈資產(chǎn)收益率〔凈利潤÷平均凈資產(chǎn)〕×100%四、開展能力指標分析開展能力主要考察以下四項指標：營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。指標公式〔記憶〕營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=〔本年營業(yè)收入增長額÷上年營業(yè)收入總額〕×100%本年營業(yè)收入增長額=本年營業(yè)收入總額-上年營業(yè)收入總額資本保值增值率資本保值增值率=〔扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額÷年初所有者權(quán)益總額〕×100%總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率=〔本年總資產(chǎn)增長額÷年初資產(chǎn)總額〕×100%本年總資產(chǎn)增長額=資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)營業(yè)利潤增長率營業(yè)利潤增長率=〔本年營業(yè)利潤增長額÷上年營業(yè)利潤總額〕×100%本年營業(yè)利潤增長額=本年營業(yè)利潤總額-上年營業(yè)利潤總額五、綜合指標分析〔一〕綜合指標分析的含義及特點〔二〕綜合指標分析方法杜邦財務(wù)分析體系〔重點掌握公式的計算〕權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=資產(chǎn)總額/〔資產(chǎn)總額-負債總額〕=1/〔1-資產(chǎn)負債率〕凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)〔杜邦分析體系的核心〕總資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均總資產(chǎn)=〔凈利潤÷營業(yè)收入〕×〔營業(yè)收入÷平均總資產(chǎn)〕=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)營業(yè)凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額第十章行政事業(yè)單位會計第一節(jié)行政事業(yè)單位會計概述一、行政事業(yè)單位會計的概念二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)三、行政事業(yè)單位會計的特點會計核算根底以收付實現(xiàn)制為主行政事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第二節(jié)資產(chǎn)和負債一、資產(chǎn)〔一〕貨幣資金〔二〕應(yīng)收和預(yù)付款項〔三〕存貨事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。事業(yè)單位的材料，每年至少盤點一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際本錢，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營支出，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出?！菜摹硨ν馔顿Y“對外投資〞賬戶金額與“事業(yè)基金—投資基金〞賬戶金額相等。〔五〕固定資產(chǎn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當相等。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。〔六〕無形資產(chǎn)事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以實際本錢作為入賬價值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當予以合理攤銷。不實行內(nèi)部本錢核算的事業(yè)單位，應(yīng)當在取得無形資產(chǎn)時，將其本錢予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出；實行內(nèi)部本錢核算的事業(yè)單位，應(yīng)當在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。二、負債〔一〕借入款項其核算特點在于：一般不預(yù)計利息支出；實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出?！捕硲?yīng)繳款項事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財政預(yù)算的各種款項。事業(yè)單位的應(yīng)繳財政專戶款，是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。〔三〕應(yīng)付和預(yù)收款項凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)事業(yè)基金一般基金投資基金固定基金專用基金修購基金職工福利基金醫(yī)療基金住房基金等結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余一、事業(yè)基金事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩局部內(nèi)容。事業(yè)基金按照當期實際發(fā)生數(shù)額記賬。二、固定基金固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應(yīng)當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。三、專用基金專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。四、結(jié)余事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。〔一〕事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：事業(yè)結(jié)余=〔財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入〕-〔撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金+對附屬單位補助〕年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配?！捕辰?jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-〔經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金〕年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，那么不予結(jié)轉(zhuǎn)。〔三〕結(jié)余分配事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金〔一般基金〕。第四節(jié)收入和支出一、收入事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非歸還性資金。從收入來源看，事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。二、支出事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金消耗及損失。事業(yè)單位的支出包括撥出經(jīng)費、撥出專款、?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、本錢費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補