課件第五章固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)本章主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)的含義及性質(zhì)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。案例：產(chǎn)業(yè)特征與固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，其固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重不同，見(jiàn)招商銀行、遠(yuǎn)光軟件、四川長(zhǎng)虹、長(zhǎng)江電力2010年12月31日的報(bào)表數(shù)據(jù)。招商銀行屬于金融類企業(yè)，盈利模式為吸存放貸，主要的盈利性資產(chǎn)是貸款、債券投資，固定資產(chǎn)是其非生息性資產(chǎn)，所占比重應(yīng)盡量低；四川長(zhǎng)虹是電器制造企業(yè)，擁有大量的廠房、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，但同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)部分也會(huì)以存貨和應(yīng)收賬款的形式存在，因此固定資產(chǎn)所占比重適中；遠(yuǎn)光軟件是高科技企業(yè)，主要生產(chǎn)電力系統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件，從根本上說(shuō)，軟件業(yè)企業(yè)的核心盈利能力來(lái)自其智力資源，固定資產(chǎn)是從屬于智力資源的，故這類企業(yè)的固定資產(chǎn)所占比重較低；長(zhǎng)江電力的主要盈利資產(chǎn)是電廠機(jī)組，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重高。四企業(yè)2010年12月31日的固定資產(chǎn)比重企業(yè)名稱資產(chǎn)（萬(wàn)元）

比例招商銀行固定資產(chǎn)1503800.000.6%資產(chǎn)總計(jì)240250700.00100%遠(yuǎn)光軟件固定資產(chǎn)7822.078.53%資產(chǎn)總計(jì)91593.73100%四川長(zhǎng)虹固定資產(chǎn)839652.2518.84%資產(chǎn)總計(jì)4455594.38100%長(zhǎng)江電力固定資產(chǎn)13575119.2686.21%資產(chǎn)總計(jì)15746114.77100%二、固定資產(chǎn)的分類自有固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)分類按使用情況按所有權(quán)性質(zhì)分類按綜合標(biāo)準(zhǔn)分類按經(jīng)濟(jì)用途分類租入固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地房屋及建筑物電子設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備其他設(shè)備經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括：直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本●外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！褚砸还P款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。注：根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定的情況下，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。停止資本化購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)計(jì)入當(dāng)期損益

予以資化計(jì)入當(dāng)期損益予以資本化計(jì)入當(dāng)期損益借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)的確定案例：我國(guó)第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告“渝太白”公司1997年原應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，貴公司準(zhǔn)其資本化，計(jì)入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元（折人民幣734萬(wàn)元），貴公司未計(jì)提入帳，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)8807萬(wàn)元?！拔覀冋J(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述事項(xiàng)的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤(rùn)表及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財(cái)務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營(yíng)成果及其資金變動(dòng)情況。”

1998年4月29日重慶渝港鈦白粉有限公司“渝太白”公布其1997年報(bào)。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1998.3.8案例：我國(guó)第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

后果：公司被監(jiān)管部門確認(rèn)為連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈資產(chǎn)為負(fù)，且股東權(quán)益低于凈資產(chǎn)的公司，被實(shí)行特別處理。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在固定資產(chǎn)方面的差異企業(yè)所得稅企業(yè)增值稅初始成本（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，一般情況下以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于一般納稅人而言：●增值稅中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指屬于動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)?！駥?duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇容易混為個(gè)人消費(fèi)，不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?！裎慈〉迷鲋刀惪鄱悜{證或用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?！褚越ㄖ锘蚧蛘邩?gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)上是否單獨(dú)記賬和核算，軍營(yíng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的定義●折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。●?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：1．固定資產(chǎn)原價(jià)2．預(yù)計(jì)凈殘值3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4．固定資產(chǎn)的使用壽命2008年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。

三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。四、計(jì)提折舊的方法1、年限平均法

2、工作量法

3、雙倍余額遞減法

4、年數(shù)總和法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。直線法加速折舊法（一）年限平均法

年限平均法的特點(diǎn)是每年的折舊率和折舊額都相等，計(jì)算簡(jiǎn)單，容易理解。這種方法適用于在各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度比較均衡且無(wú)形損耗較少的固定資產(chǎn)。說(shuō)明：橫軸：折舊時(shí)期縱軸：年折舊率折舊額直線：折舊率變化軌跡斜線：累計(jì)折舊額年限平均法折舊示意圖

2010年遠(yuǎn)光軟件的固定資產(chǎn)折舊率：類別使用年限（年）殘值率（%）年折舊率（%）房屋及建筑物3033.23生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電腦設(shè)備3332.33辦公設(shè)備及其他5319.4運(yùn)輸設(shè)備

8

511.88工作量法是指按照固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)可完成的工作總量計(jì)算折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下：（二）工作量法

例：企業(yè)購(gòu)置專用機(jī)床一臺(tái)。支付成本200，000元。該設(shè)備的關(guān)鍵部件的磨損與開(kāi)機(jī)時(shí)間成正相關(guān)關(guān)系。因此采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)開(kāi)機(jī)時(shí)間10000小時(shí)。設(shè)備報(bào)廢時(shí)可收回殘值12，000元，需要支付清理費(fèi)2，000元。本月開(kāi)機(jī)60小時(shí)。開(kāi)機(jī)小時(shí)折舊率

=[200，000-（12，000-2000）]/10，000=19元/小時(shí)本月份折舊額=60小時(shí)×19元/小時(shí)=1140元請(qǐng)注意這種方法較適合那些在不同期間負(fù)荷很不均衡的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。同時(shí)，這種方法只考慮了有形磨損而沒(méi)考慮無(wú)形損耗，所以它只適用負(fù)荷不均衡且損耗形式主要與工作負(fù)荷有關(guān)、以有形損耗為主的固定資產(chǎn)。（三）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)原值減去估計(jì)的殘值后的凈額，再乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。每年的折舊率＝年初尚可使用的年限÷【n（n＋1）÷2】×100％每年的折舊額＝每年的折舊率×（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）年數(shù)總和法的特點(diǎn)運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，有以下兩個(gè)特點(diǎn)：（1）計(jì)算的年折舊率，由于尚可使用的年限遞減而遞減。（2）計(jì)算折舊額的基數(shù)是（固定資產(chǎn)原值－凈殘值），因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊額是逐年減少的。說(shuō)明：橫軸：折舊時(shí)期縱軸：年折舊率折舊額斜線：折舊率變化軌跡曲線：累計(jì)折舊額年數(shù)總和法折舊示意圖某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為40000元，預(yù)計(jì)使用年數(shù)5年，凈殘值為1000元。年數(shù)總和法下折舊的計(jì)算過(guò)程如下：該設(shè)備應(yīng)計(jì)折舊總額：40000元-1000元=39000元

年份當(dāng)年折舊率折舊額累計(jì)折舊額折余金額

15/15130004/1510400234001660033/15780031200880042/15520036400360051/152600390001000各年折舊額是一個(gè)等差遞減級(jí)數(shù)。（四）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)，以直線折舊率的兩倍為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的方法，其計(jì)算公式為：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

雙倍余額遞減法的特點(diǎn)運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，有以下三個(gè)特點(diǎn)：（1）計(jì)算年折舊率時(shí)，不考慮凈殘值因素，且每年的折舊率相等。（2）計(jì)算折舊額的基數(shù)是年初固定資產(chǎn)凈值，因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊是逐年減少的。（3）由于此種方法折舊的結(jié)果永遠(yuǎn)不會(huì)使固定資產(chǎn)賬面余額為零，且沒(méi)有考慮凈殘值問(wèn)題，故應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。說(shuō)明：橫軸：折舊時(shí)期縱軸：年折舊率折舊額直線：各年折舊率反拋物線：累計(jì)折舊額雙曲線：各年折舊額軌跡余額遞減法折舊率示意圖以前例為資料，用雙倍余額遞減法計(jì)算各年折舊：期初帳累計(jì)期末折年份面價(jià)值折舊率折舊額折舊額余價(jià)值

14000040%160002400040%96002560040%5760313608640486401/23820351804820548201/23820390001000在上例中，雙倍直線折舊率=2×20%=40%

因?yàn)椋旱谒哪昴瓿豕潭ㄙY產(chǎn)帳面價(jià)值為8640元，[（8640—1000）/2]>8640×40%，即：3820>3456；

所以：從第四年起該用直線法。第四、五年折舊額均為：（8640—1000）/2=3820（元）

固定資產(chǎn)折舊政策的選擇企業(yè)制定折舊政策考慮的主要因素：

管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)機(jī)（盈余管理與激勵(lì)機(jī)制、其他需要）稅收籌劃的安排與可行性（如存在前期減免稅優(yōu)惠時(shí)）企業(yè)的財(cái)務(wù)承受能力。同行業(yè)不同企業(yè)的比較：通過(guò)與行業(yè)內(nèi)正常的折舊政策相比，投資者可判斷企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策是否過(guò)于激進(jìn)。有時(shí)甚至只改變折舊年限，也會(huì)大大影響對(duì)其業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)的判斷。DeltaAirlines新加波航空東方航空、南方航空中國(guó)國(guó)航折舊年限20年10年15-20年20年殘值率5％20%0-5%5％年折舊率4.75％8%4.75-6.67%（6.33％）4.75％案例：上海航空的固定資產(chǎn)折舊上海航空股份有限公司2002年9月共擁有25架飛機(jī)，已開(kāi)通136條營(yíng)運(yùn)航線，通達(dá)國(guó)內(nèi)48個(gè)大中城市和5個(gè)國(guó)際城市。該公司2002年9月公開(kāi)招股上市，在《招股說(shuō)明書(shū)》中的特別風(fēng)險(xiǎn)提示欄揭示了折舊政策改變產(chǎn)生的利潤(rùn)：“本公司1999年、2000年、2001年及2002年1~6月份利潤(rùn)總額分別為4927萬(wàn)元、7501萬(wàn)元、16628萬(wàn)元和6657萬(wàn)元，2000年利潤(rùn)總額比1999年增加2574萬(wàn)元，2001年利潤(rùn)總額比2000年增加9127萬(wàn)元，主要原因在于：本公司融資租賃的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)，原按15年計(jì)提折舊。根據(jù)財(cái)政部批準(zhǔn)文件，從2000年10月份起改按18年計(jì)提，因折舊年限的變更而調(diào)增2000年度利潤(rùn)總額1531萬(wàn)元，調(diào)增2001年度利潤(rùn)總額6341萬(wàn)元，調(diào)增2002年1~6月利潤(rùn)總額4267萬(wàn)元；本公司高價(jià)周轉(zhuǎn)件原按5年平均攤銷，從2001年起改按6年平均攤銷，因攤銷年限的變更而調(diào)增2001年度利潤(rùn)總額1025萬(wàn)元，調(diào)增2002年1~6月利潤(rùn)總額574萬(wàn)元。因此，2000年、2001年和2002年1~6月因飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)折舊或攤銷政策變化增加的利潤(rùn)占利潤(rùn)增加額的比例分別達(dá)到59.48%、80.71%和72.72%?！蔽?、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理累計(jì)折舊（資產(chǎn)類賬戶）企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊額企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額管理費(fèi)用銷售費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本六、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在投資方面的差異企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。●企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在投資方面的差異企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

●企業(yè)自主確定固定資產(chǎn)的使用壽命，但應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)物產(chǎn)量；（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在固定資產(chǎn)方面的差異企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于所得稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

●按照固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、后續(xù)支出的處理原則二、資本化的后續(xù)支出三、費(fèi)用化的后續(xù)支出一、后續(xù)支出的處理原則固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、資本化的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。2、因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。3、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。二、資本化的后續(xù)支出涉稅分析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出●修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

●修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷三、費(fèi)用化的支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損和出售均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收支。一、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的處置的涉稅分析對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

（一）固定資產(chǎn)清查——盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借:固定資產(chǎn)(重置成本)

貸:以前年度損益調(diào)整（一）固定資產(chǎn)清查——盤盈涉稅分析：固定資產(chǎn)盤盈屬于稅法界定的資產(chǎn)溢余收入，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，并如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)年度的稅款計(jì)算中。（二）固定資產(chǎn)清查——盤虧發(fā)生盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按其賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價(jià)）查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）固定資產(chǎn)清查——盤虧涉稅分析：所得稅：對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，作為損失在計(jì)算