長(zhǎng)安大學(xué)《財(cái)務(wù)管理》課件-第9章財(cái)務(wù)預(yù)算編制

第九章財(cái)務(wù)預(yù)算編制第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制長(zhǎng)安大學(xué)《財(cái)務(wù)管理》一、財(cái)務(wù)預(yù)算的含義

二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原則四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述財(cái)務(wù)預(yù)算的含義財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。

財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值上總括的反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，也稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位。財(cái)務(wù)預(yù)算的作用明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)協(xié)調(diào)各方關(guān)系控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原則1.編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。2.編制預(yù)算時(shí)，要做到全面、完整。3.預(yù)算要積極可靠，留有余地。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序1.最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用本-量-利分析等工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。2.最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算較為可靠，較為符合實(shí)際。3.各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編出銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)預(yù)算。4.預(yù)算委員會(huì)審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算。5.經(jīng)過(guò)行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過(guò)或者駁回修改預(yù)算。6.主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過(guò)或駁回修改。7.批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同分為固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法兩大類。（一）固定預(yù)算1.概念:固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、銷售量）水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的一種預(yù)算。

2.缺點(diǎn):第一，過(guò)于機(jī)械呆板。第二，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。

3.適用范圍:固定預(yù)算適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)。

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法(二)彈性預(yù)算1.概念:彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按一系列可達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算方法。2.優(yōu)點(diǎn):適用面寬，可比性強(qiáng)，具有彈性。3.適用范圍:適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但主要用于編制成本費(fèi)用和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是編制費(fèi)用預(yù)算。4.編制方法:公式法，列表法

增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同分為增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法兩大類。(一)增量預(yù)算1.概念:增量預(yù)算是指以基期實(shí)際成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。2.特點(diǎn):第一，受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后。第二，滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”。第三，不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。增量預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：工作量少，簡(jiǎn)便易行.增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法(二)零基預(yù)算1.概念:在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能發(fā)生，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

2.零基預(yù)算的編制程序動(dòng)員與討論劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目3.零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有效地進(jìn)行資源分配，將有限的資金用在刀刃上?？梢猿浞职l(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，有利于企業(yè)面向未來(lái)發(fā)展考慮預(yù)算問(wèn)題。三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同分為定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。（一）定期預(yù)算定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。其缺點(diǎn)主要包括：第一，盲目性。第二，滯后性。第三，間斷性。定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法（二）滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種方法。這種方法可以有效的克服定期預(yù)算的缺點(diǎn)。滾動(dòng)預(yù)算的具體做法是：每過(guò)一個(gè)月份（或季度），立即根據(jù)前一月份（或季度）的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后月份（或季度）的預(yù)算進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)月份（或季度）的預(yù)算。這樣以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算的主要缺點(diǎn)是預(yù)算工作量大。其優(yōu)點(diǎn)主要包括：第一，透明度高。第二，及時(shí)性強(qiáng)。第三，具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。3.滾動(dòng)預(yù)算的方式及其特征（1）逐月滾動(dòng)方式（2）逐季滾動(dòng)方式（3）混合滾動(dòng)方式第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的概念及內(nèi)容二、現(xiàn)金預(yù)算的編制三、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制現(xiàn)金預(yù)算的概念及內(nèi)容現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金?，F(xiàn)金預(yù)算由四部分內(nèi)容組成：1.現(xiàn)金收入2.現(xiàn)金支出3.現(xiàn)金的多余和不足4.融資現(xiàn)金預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算3.直接材料預(yù)算4.直接人工預(yù)算5.制造費(fèi)用預(yù)算6.產(chǎn)品成本預(yù)算7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算8.現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是指專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表的總稱。包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是在日常業(yè)務(wù)預(yù)算，特種決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上匯總編制而成的。通常先編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，然后編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制已知華達(dá)公司只經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，公司人員經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)2004年度銷售產(chǎn)品3200件，各季度的銷售量分別為1000件、800件、600件和800件，產(chǎn)品售價(jià)為150元。每季的銷售收入在當(dāng)季收到貨款的60%，其余部分在下季收回。公司2003年度第四季度銷售收入為75000元。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量10008006008003200預(yù)計(jì)單價(jià)150150150150銷售收入15000012000090000120000480000當(dāng)季現(xiàn)銷收入90000720005400072000288000加：收回上季貨款30000600004800036000174000現(xiàn)金收入合計(jì)120000132000102000108000462000假定華達(dá)公司各季度產(chǎn)品的期末存貨按下一季度銷售量的20%計(jì)算，預(yù)計(jì)2005年第一季度產(chǎn)量為1300件，已知2003年年末產(chǎn)成品實(shí)際存貨量為60件。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)本期銷售量10008006008003200加：預(yù)計(jì)期末存量160120160260260減預(yù)計(jì)期初存量6016012016060預(yù)計(jì)生產(chǎn)量11007606409003400已知華達(dá)公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品需要耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)品耗用A材料6公斤，B材料3公斤，A、B材料的價(jià)格分別為6元和8元，其期初實(shí)際數(shù)量分別為2000公斤和1000公斤，預(yù)算期各季度的期末存料量預(yù)計(jì)為下一季度生產(chǎn)需要量地20%，預(yù)計(jì)2005年第一季度生產(chǎn)量為1300件。假定各季度的購(gòu)料款在當(dāng)季付款的占60%，其余部分在下季支付。公司2003年度第四季A、B兩種材料實(shí)際采購(gòu)金額總計(jì)為50000元。材料種類項(xiàng)目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合計(jì)A預(yù)計(jì)生產(chǎn)量11007606409003400單耗66666生產(chǎn)需要量660045603840540020400加：期末存量912768108015601560減：期初存量200091276810802000預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量551244164152588019960A材料單價(jià)66666預(yù)計(jì)采購(gòu)金額33072264962491235280119760材料種類項(xiàng)目第一季度第一季度第一季度第一季度全年合計(jì)B預(yù)計(jì)生產(chǎn)量11007606409003400單耗33333生產(chǎn)需要量330022801920270010200加：期末存量456384540780780減：期初存量10004563845401000預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量27562208207629409980B材料單價(jià)88888預(yù)計(jì)采購(gòu)金額2204817664166082352079840A、B材料預(yù)計(jì)采購(gòu)金額55120441604152058800199600本季購(gòu)進(jìn)，本季付款33072264962491235280119760上季購(gòu)進(jìn)，本季付款2000022048176641660876320現(xiàn)金支出合計(jì)53072485444257651888196080華達(dá)公司定額成本資料如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品工時(shí)定額為5小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為4元。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量11007606409003400單位產(chǎn)品工時(shí)定額55555預(yù)計(jì)工時(shí)總額550038003200450017000單位工時(shí)的工資率44444直接人工成本總額2200015200128001800068000現(xiàn)金支出合計(jì)2200015200128001800068000計(jì)劃期制造費(fèi)用如下：固定費(fèi)用包括管理人員工資8000元，間接材料3000元，維修費(fèi)4000元，折舊費(fèi)14000元，其他5000元。變動(dòng)費(fèi)用包括間接材料14000元，間接人工9000元，維修費(fèi)10000元，動(dòng)力費(fèi)18000元。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率按直接人工工時(shí)計(jì)算，折舊以外的費(fèi)用均于當(dāng)季付現(xiàn)。另外，該公司擬于2004年第二季度購(gòu)入甲機(jī)器一臺(tái)，計(jì)20000元，第三季度購(gòu)入乙機(jī)器一臺(tái)，計(jì)4000元，甲、乙機(jī)器使用期均為5年，期滿無(wú)殘值，采用直線法折舊。機(jī)器價(jià)款于購(gòu)買時(shí)付現(xiàn)，并從購(gòu)入的下季度計(jì)提折舊。固定性制造費(fèi)用金額變動(dòng)性制造費(fèi)用金額管理人員工資8000間接材料14000間接材料3000間接人工9000維修費(fèi)4000維修費(fèi)10000折舊14000動(dòng)力費(fèi)18000其他5000合計(jì)51000合計(jì)34000變動(dòng)費(fèi)用分配率51000/17000項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)算工時(shí)總額550038003200450017000變動(dòng)費(fèi)用分配率33333變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)165001140096001350051000固定費(fèi)用795079508950915034000合計(jì)2445019350185502265085000減：折舊295029503950415014000現(xiàn)金支出合計(jì)2150016400146001850071000華達(dá)公司2004年年初產(chǎn)成品存貨為60件，單位成本100元，假設(shè)該公司的存貨計(jì)價(jià)方法為先進(jìn)先出法，編制成本預(yù)算。成本項(xiàng)目單耗單價(jià)單位成本生產(chǎn)成本（3400）直接材料A6636122400直接材料B382481600直接人工542068000變動(dòng)制造費(fèi)用531551000變動(dòng)生產(chǎn)成本合計(jì)95323000產(chǎn)成品存貨數(shù)量單位成本年初存貨601006000年末存貨2609524700華達(dá)公司銷售及管理費(fèi)用如下：固定費(fèi)用包括管理人員工資18000元，水電費(fèi)4000元，旅差費(fèi)6000元，郵電費(fèi)6000元，折舊費(fèi)4000元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元，其他12000元。變動(dòng)費(fèi)用包括推銷員工資9600元，交貨運(yùn)費(fèi)6400元。固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用管理人員工資18000推銷員工資9600水電費(fèi)4000交貨運(yùn)費(fèi)6400旅差費(fèi)6000合計(jì)16000郵電費(fèi)6000變動(dòng)費(fèi)用分配率16000/3200=5折舊費(fèi)4000保險(xiǎn)費(fèi)2000其他12000合計(jì)52000變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)銷售量10008006008003200變動(dòng)費(fèi)用分配率55555變動(dòng)費(fèi)用500040003000400016000固定費(fèi)用1300013000130001300052000合計(jì)1800017000160001700068000減：折舊費(fèi)10001000100010004000現(xiàn)金支出1700016000150001600064000項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)期初現(xiàn)金余額40004428460940834000加：收賬及現(xiàn)銷120000132000102000108000462000可供使用現(xiàn)金124000136428106609112083466000減：現(xiàn)金支出：直接材料53072485444257651888196080直接工資2200015200128001800068000制造費(fèi)用2150016400146001850071000銷售及管理費(fèi)用1700016000150001600064000所得稅600060006000600024000支付股利8000購(gòu)入固定資產(chǎn)20000400024000現(xiàn)金支出合計(jì)12757212214494976110388455080現(xiàn)金多余或不足（3572）14284116331695109200籌資與投資短期借款8000300011000歸還借款（9000）（7000）（16000）借款利息（675）（550）（1225）證券投資投資收益期末現(xiàn)金余額