新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的預(yù)征政策的完善

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的預(yù)征政策的完善

新《企業(yè)所得稅法》頒布前，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝公司所得稅征管地點(diǎn)的通知（國(guó)稅發(fā)227號(hào)）規(guī)定，建筑安裝公司離開(kāi)工商登記登記所在地或經(jīng)營(yíng)管理單位（區(qū)）以外地區(qū)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，并在其業(yè)務(wù)活動(dòng)之外設(shè)立稅務(wù)證明。你的經(jīng)營(yíng)所得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)計(jì)算。否則，公司的設(shè)計(jì)用地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將收取所得稅。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,由于建筑企業(yè)的特殊性,不少地方還在執(zhí)行原有的預(yù)征政策。為加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理,根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)28號(hào))的規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局于2010年1月26日下發(fā)《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函39號(hào)),對(duì)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題進(jìn)行了明確,并強(qiáng)調(diào)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件,一律停止執(zhí)行并予以糾正;對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的,要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按要求進(jìn)行糾正的,稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。一、建筑企業(yè)稅收征管和征管?chē)?guó)稅函39號(hào)文規(guī)定,實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)28號(hào)文的規(guī)定,按照統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其中,“統(tǒng)一計(jì)算”就是建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。也就是說(shuō),跨省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)應(yīng)匯集各分支機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用等,統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,分別按適用稅率繳納?！胺旨?jí)管理”是指建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu),分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理?！熬偷仡A(yù)繳”就是為兼顧總、分支機(jī)構(gòu)所在地的利益關(guān)系,建筑企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別在當(dāng)?shù)匕丛禄虬醇绢A(yù)繳稅款。即總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果,統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額。將總機(jī)構(gòu)計(jì)算的應(yīng)納稅額分成相等的兩部分,50%由總機(jī)構(gòu)繳納,另外的50%由分支機(jī)構(gòu)繳納。如果一個(gè)總機(jī)構(gòu)下設(shè)多家分支機(jī)構(gòu),則再由各分支機(jī)構(gòu)按照一定的比例計(jì)算自己應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納的稅款,各分支機(jī)構(gòu)的分享比例按照各自的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素和0.35、0.35、0.3的權(quán)重計(jì)算得出?！皡R總清算”就是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi),依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。“財(cái)政調(diào)庫(kù)”就是在堅(jiān)持目前所得稅由中央和地方按照60:40的比例分享的前提下,對(duì)由總機(jī)構(gòu)繳納的部分稅款由財(cái)政部在全國(guó)各地之間進(jìn)行分配。如果某分支機(jī)構(gòu)因適用稅率與總機(jī)構(gòu)不一致而單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額的,其應(yīng)納稅額也不是在該分支機(jī)構(gòu)所在地繳納,而是按照國(guó)稅發(fā)28號(hào)文規(guī)定的辦法在總分機(jī)構(gòu)之間分配。建筑企業(yè)總公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市(區(qū)、縣)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所在的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合制定的企業(yè)所得稅征收管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。二、建筑企業(yè)跨地區(qū)建立二級(jí)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)時(shí)的稅收征管問(wèn)題由于一些大公司的層級(jí)多,如果層層預(yù)繳會(huì)使操作過(guò)于復(fù)雜,所以,國(guó)稅發(fā)28號(hào)文規(guī)定總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅,三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。同時(shí),對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén),且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的,可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函221號(hào))規(guī)定,以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu),無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行國(guó)稅發(fā)28號(hào)文的相關(guān)規(guī)定。各地根據(jù)上述文件出臺(tái)了相應(yīng)的管理辦法,有的規(guī)定異地施工的建筑企業(yè)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票時(shí),按開(kāi)票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅,但在而企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認(rèn)可,結(jié)果導(dǎo)致了建筑企業(yè)重復(fù)納稅。對(duì)此,國(guó)稅函39號(hào)文明確,建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部(包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等,下同),應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算,按照國(guó)稅發(fā)28號(hào)文規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō),建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部,凡不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的,其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或者二級(jí)分支機(jī)構(gòu),統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而且,根據(jù)國(guó)稅發(fā)28號(hào)文規(guī)定,具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的,具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅;撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu),撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí),其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。值得注意的是,國(guó)稅函221號(hào)文對(duì)企業(yè)跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問(wèn)題進(jìn)行了明確,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。三、對(duì)于聯(lián)合納稅和預(yù)算所得稅的兩種方式1.應(yīng)納稅額的分賬預(yù)繳和其他機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或分季就地預(yù)繳。(1)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)。總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額,在每月或季度終了后l0日內(nèi),按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起l5日內(nèi),就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。某分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?。所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50%。某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入/各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工工資/各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。(2)總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%,在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。(3)總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%,在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。2.預(yù)繳部分的收入有困難的,經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定,當(dāng)年度不得變更?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,其中25%就地入庫(kù),25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)。在此需要注意幾個(gè)問(wèn)題,一是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入是指分支機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。分支機(jī)構(gòu)職工工資,是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額,是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。為簡(jiǎn)化數(shù)額確定,各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。二是這里的資產(chǎn)不包括無(wú)形資產(chǎn),因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不可能屬于哪個(gè)分支機(jī)構(gòu)。三是這里提到的總機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額是根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算出來(lái),而不是根據(jù)上年度應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu),該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,當(dāng)年不作調(diào)整。四、企業(yè)所獲稅收的計(jì)算。在規(guī)定一是總分機(jī)構(gòu)按統(tǒng)一稅率計(jì)算繳納所得稅。國(guó)稅函221號(hào)文規(guī)定,從2009年1月1日起,除《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)39號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅1號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有(下轉(zhuǎn)80頁(yè))(上接20頁(yè))關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅21號(hào))有關(guān)規(guī)定外,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,而應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。如執(zhí)行上述過(guò)渡政策,則預(yù)繳時(shí)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,然后按照國(guó)稅發(fā)28號(hào)文規(guī)定的比例和由總機(jī)構(gòu)按照以前年度(1~6月份按上上年度,7~12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的三因素及其權(quán)重,計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國(guó)稅發(fā)28號(hào)文規(guī)定的比例和三因素及其權(quán)重,向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時(shí),企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定。上述規(guī)定中,一個(gè)是以“以前年度”的數(shù)據(jù)為依據(jù),一個(gè)是以“所屬年度”為依據(jù),計(jì)算結(jié)果也就不同,這是新文件國(guó)稅函221號(hào)文的一個(gè)重要變化。二是企業(yè)多繳或少繳稅款的處理更加細(xì)化。國(guó)稅函221號(hào)文規(guī)定,對(duì)應(yīng)執(zhí)行國(guó)稅發(fā)28號(hào)文而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納