固定資產取得與處置

固定資產FIXEDASSETChapter中級財務會計第四章11/3/20231

1.了解《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》及其應用指南，熟悉固定資產標準和價值構成。2.熟悉固定資產增加業(yè)務，能夠根據(jù)不同固定資產選擇使用折舊方法并且計提折舊，掌握固定資產后續(xù)支出及處置的會計處理，3.掌握固定資產期末計量的方法，能夠對固定資產減值進行判斷并計提減值準備。學習目標11/3/20232

重點固定資產的入賬價值的確定固定資產折舊與減值的核算

難點計提減值后固定資產折舊的計算及其會計處理

教學重點與難點11/3/20233第一節(jié)固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的概念固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：

■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產11/3/20234二、固定資產的分類■按經濟用途分類﹛生產經營用非生產經營用﹜■按使用情況分類﹛使用中未使用不需用﹜■按所有權分類﹛自有租入﹜■按綜合分類﹛生產經營用非生產經營用經營租出不需用未使用土地融資租入﹜11/3/20235三、固定資產的確認條件

■與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產的成本能夠可靠地計量。四、固定資產初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量并應考慮棄置費用因素基本原則11/3/20236

（一）購入的固定資產外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？

實質上具有融資性質的延期支付？11/3/20237（二）自建固定資產1.定義企業(yè)自行制造生產經營所需的機器設備和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定資產入賬價值的確定按該固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產有關的利息支出，在資產達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應計入購建固定資產的成本，不符合的應計入當期損益。達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準？11/3/20238（三）投資者投入的固定資產

按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）價值是否“公允”的判斷標準是什么？借：固定資產貸：實收資本等11/3/20239（四）非貨幣性資產交換取得的固定資產1.同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值：

①交換具有商業(yè)實質；

②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。2.未同時滿足上述條件時，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。A企業(yè)B企業(yè)11/3/202310（五）債務重組取得的固定資產

債權人對受讓的固定資產按公允價值作為入賬價值。債權企業(yè)債務企業(yè)11/3/202311（六）融資租賃取得的固定資產將租賃期開始日租賃固定資產的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產的入賬價值。融資租賃的定義在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。11/3/202312五、固定資產的后續(xù)支出對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。資本化？費用化？11/3/202313第二節(jié)固定資產的取得（一）不需要安裝固定資產購入的不需要安裝的固定資產，直接計入“固定資產”賬戶購入時借：固定資產（價、稅、費等）貸：銀行存款等11/3/202314借：固定資產24900貸：銀行存款24900例題

某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存款付清。11/3/202315（二）需要安裝固定資產需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。購入時

借：在建工程貸：銀行存款等領用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬等交付使用借：固定資產貸：在建工程11/3/202316例題

2005年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運輸費為700元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。11/3/202317（1）支付設備價款，稅金，運輸費合計58500元（2）領用安裝材料，支付工資等費用（3）設備安裝完畢交付使用借：在建工程59200貸：銀行存款59200借：在建工程5255貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）255原材料1500應付職工薪酬3500固定資產的入賬價值=59200+5255=64455借：固定資產64455貸：在建工程6445511/3/202318第三節(jié)固定資產折舊一、折舊的涵義

折舊是指在固定資產在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產損耗的形式——有形損耗——無形損耗年份12345……價值11/3/202319二、折舊的范圍所有的固定資產均應當計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

下列哪些固定資產要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設備C.已經完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機器11/3/202320三、影響固定資產折舊的因素應計折舊額=原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額（一）固定資產原價——取得固定資產時的原始成本（二）預計凈殘值——企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額（三）預計使用壽命——經濟年限而不是物理年限（四）折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。！11/3/202321四、折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法11/3/202322（一）年限平均法固定資產年折舊額=固定資產原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12固定資產年折舊率=年折舊額原始價值固定資產月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率1211/3/202323（二）工作量法固定資產原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×11/3/202324例題甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元11/3/202325（三）年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減11/3/202326年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/1538005700011/3/202327（四）雙倍余額遞減法固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？11/3/202328雙倍余額遞減法舉例年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%8640047040042400012960052800523200524000768005280057600011/3/202329符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）11/3/202330借：制造費用（生產部門折舊）管理費用（管理部門折舊）其他業(yè)務支出（經營性出租資產折舊）貸：累計折舊五、固定資產折舊的會計處理折舊的計提

企業(yè)應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或當期損益；正常情況下，固定資產折舊是按期初固定資產的原值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；改變時，應當作為會計估計變更11/3/202331第五節(jié)固定資產的處置（一）賬戶設置——“固定資產清理”（二）賬務處理固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產清理保險賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應收款貸：固定資產清理交付使用凈收益：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理11/3/202332例題

2005年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產轉移手續(xù)。11/3/202333（1）固定資產轉入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入借：固定資產清理85累計折舊60貸：固定資產145借：固定資產清理1貸：銀行存款1借：銀行存款100貸：固定資產清理86營業(yè)外收入1411/3/202334第六節(jié)固定資產的期末計量一、固定資產清查

企業(yè)應在期末，對固定資產進行清查，并將其清查結果經批準后計入當期損益。（一）固定資產盤盈盤盈發(fā)生時借：固定資產貸：待處理財產損溢－